多选题
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
多选题
编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的条件有______。
- A.了解相关法律法规和审计准则的规定
- B.在会计师事务所长期从事审计工作
- C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
- D.了解注册会计师的审计过程
【正确答案】
A、C、D
【答案解析】[解析] “有经验的专业人士”是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。故选项A、C、D正确。
多选题
在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有______。
- A.编制审计工作底稿使用的文字
- B.审计工作底稿的归档期限
- C.拟实施审计程序的性质
- D.已获取审计证据的重要程度
【正确答案】
C、D
【答案解析】[解析] 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：(1)被审计单位的规模和复杂程度；(2)拟实施审计程序的性质；(3)识别出的重大错报风险；(4)已获取审计证据的重要程度；(5)识别的例外事项的性质和范围；(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；(7)审计方法和使用的工具。选项C和D正确。
多选题
在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有______。
- A.重大关联方交易
- B.异常或超出正常经营过程的重大交易
- C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形
- D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项
【正确答案】
A、B、C、D
【答案解析】[解析] 审计工作底稿能记录的“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。上述选项A和B的情形属于“引起特别风险的事项”，选项C和D亦正确，属于(3)(4)所述内容。
多选题
在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有______。
- A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
- B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
- C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
- D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
【正确答案】
A、D
【答案解析】[解析] 在选项B中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；在选项C中，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加。
问答题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。2013年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2013年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2013年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
[要求] 根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
【正确答案】(1)审计工作底稿归档期限存在问题。
理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内，ABC会计师事务所应当在2013年4月17日前(不含17日)归档审计工作底稿。
(2)审计工作底稿归整期后的变动存在问题。
理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。
(3)ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。
理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；②保证业务工作底稿的完整性；③设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；④按照规定的期限保存业务工作底稿。
【答案解析】