某制造企业为增值税一般纳税人,自2016年起被认定为高新技术企业。其2017年度的生产经营情况如下:
(1)当年销售货物实现销售收入8000万元,对应的成本为5100万元。
(2)12月购入专门用于研发的新设备,取得増值税普通发票上注明的金额为600万元,当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。
(3)通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元,与之相应的成本及税费为100万元。
(4)当年发生管理费用800万元,其中含新产品研究开发费用400万元(已独立核算管理)、业务招待费80万元
(5)当年发生销售费用1800万元,其中含广告费1500万元
(6)当年发生财务费用200万元
(7)取得国债利息收入150万元,企业债券利息收入180万元
(8)全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元(含残疾职工工资50万元),实际发生职工福利费120万元,职工教育经费33万元,拨缴工会经费18万元
(9)当年发生营业外支出共计130万元,其中违约金5万元,税收滞纳金7万元,补缴高管个人所得税15万元。
(10)当年税金及附加科目共列支200万元(其他相关资料:各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。)
要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数
判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。
12月份购进新设备的成本不能一次性税前列支。根据相关规定,对所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器和设备,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
对所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器和设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;超过100万元的,可缩短折旧年服或采取加速折旧的方法。本题中,购入的研发设备金额为600万元,超过100万元,因此不得一次性税前列支。
计算当年的会计利润
转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额=500+(700-100-500)×50%=550(万元)
一个纳税年度内,居民企业取得符合条件的技术转让所得,不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年(含)以上非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
本题中,技术转让所得=700—100=600(万元)。其中500万元免税,剩余100万元减半征收企业所得税。因此应调减应纳税所得额=500+(600-500)×50%=550(万元)。
计算业务(4)中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额
研究开发费用应调减应纳税所得额=400×50%=200(万元)
业务招待费限额1=(8000+700)×0.5%=43.5(万元)
业务招待费限额2=80×60%=48(万元)
业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5(万元)
①一般企业的研究开发费,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。本题中,研究开发费用应调减应纳税所得额=400×50%=200(万元)
②企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,其中销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入和所得税的视同销售收入。本題中,销售(营业)收入=8000+700-8700(万元)。
业务招待费限额1=8700×5%=43.5(万元)
业务招待费限额2=80×60%-48(万元)
两者取较小者扣除,因此税前准予扣除的业务招待费为435万元,业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5(万元)
计算业务(5)中广告费应纳税所得额调整金额
广告费扣除限额=(8000+-700)×15%=1305(万元),广告费应调增应纳税所得额=1500-1305=195(万元)
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。本题中,广告费扣除限额=(8000+700)×15%=1305(万元),广告费应调增应纳税所得额=1500-1305=195(万元)
计算业务(7)涉及的应纳税所得额调整金额
业务(7)应调减应纳税所得额150万元。
国债利息收入为免税收入
计算业务(8)中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。
①残疾职工工资应调减应納税所得额50万元。
②工会经费扣除限额=400×2%=8(万元),应调增应纳税所得额=18-8=10(万元)
③职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元),应调增应纳税所得额=120-56=64(万元)
④职工教育经费扣除限额=400×8%=32(万元),应调增应纳税所得额=33-32=1(万元)
⑤合计应调增应纳税所得额=-50+10+64+1=25(万元)
①企业安置残疾人员的,计算企业所得税时,在按照支付给残疾职工工资在税前据实扣除的基础上,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。本题中,残疾职工工资应调减应纳税所得额50万元。
②高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额δ%的部分,准予在计算企业所得税应納税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。本题中,职工教育经费扣除限额=400×8%=32(万元),应调增应纳税所得额=33-32=1(万元)
③企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。本题中,职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元),应调增应纳税所得额=120-56=64(万元)
④企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总颕2%的部分准予扣除。本题中,工会经费扣除限额=400×2%=8(万元),应调增应纳税所得额=18-8=10(万元)
⑤合计应调增应纳税所得额=-50+10+64+1=25(万元)
计算业务(9)涉及的应纳税所得额调整金额
业务(9)应调增应纳税所得额=7+15=22(万元)
①税收滞纳金不得税前扣除,违约金可以税前扣除;②雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资薪金的一部分,凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。业务(9)应调增应纳税所得额=7+15=22(万元)
计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额
企业所得税的应纳税所得额=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5(万元)
12月份购入的研发设备可采用加速折旧,但由于是次月计提(即2018年1月计提),因此计算2017年应纳税所得额时无需考虑该业务的纳税调整。
业务(3)应调减应纳税所得额550万元;
业务(4)应调减应纳税所得额=200-36.5=163.5(万元);
业务(5)应调增应纳税所得额195万元;
业务(7)应调减应纳税所得额150万元
业务(8)应调增应纳税所得额25万元
业务(9)应调增应纳税所得额22万元。
企业所得税的应纳税所得额=700-550-163.5+195-150+25+22=78.5(万元)
计算当年该企业应缴纳的企业所得税
该企业应缴纳企业所得税=78.5×15%=11.78(万元)
高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。