问答题 ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，委派了A、B注册会计师进行审计。A、B注册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与甲公司会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。
要求：

问答题 A、B注册会计师针对债务人N未回函情况应采取哪些措施?

【正确答案】

【答案解析】函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。题中，A、B注册会计师针对债务人N未回函情况应寄发第二封询证函。

问答题债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?

【正确答案】

【答案解析】债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
①被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；
②被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

问答题出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

【正确答案】

【答案解析】在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；
③提请被审计单位调整。