分析题 M公司适用的所得税税率为25%。2×14年度，M公司发生了如下交易或事项：
    (1)1月1日，M公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，股份支付协议约定，这些人员从2×14年1月1日起必须在M公司连续服务3年，即可自2×16年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×17年12月31日之前行使完毕。2×14年末M公司估计，该增值权公允价值为15元。2×14年有4名管理人员离开M公司，M公司估计还将有3名管理人员离开。税法规定，因股份支付确认的职工薪酬在实际支付时才允许税前扣除。
    (2)3月30日，企业购入一台环保设备，共发生支出200万元，购入后即投入使用。M公司预计该环保设备的使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定该环保设备按照10年计提折旧，预计净残值和折旧方法与会计规定一致。
    (3)5月1日，M公司购入甲公司的一部分股权作为交易性金融资产核算，实际支付价款为500万元，另支付相关交易费用50万元。期末，该股权的公允价值为550万元。税法规定，交易性金融资产的计税基础与其原历史成本金额相等。
    (4)12月31日，M公司对其存货计提存货跌价准备50万元。税法规定企业的资产减值损失只有在实际发生时才允许税前扣除。
    (5)12月31日，确认国债利息收入20万元；税法规定，国债利息收入免税。
    (6)本年累计发生行政罚款支出200万元。税法规定，行政性罚款支出不允许税前扣除。
    其他资料：
    M公司递延所得税资产的期初余额为50万元，均为对企业存货计提存货跌价准备造成的；递延所得税负债的期初余额为0。M公司当年实现利润总额38000万元。不考虑其他因素。
问答题   根据资料(1)，计算M公司当期应确认的成本费用金额，并编制股份支付相关的会计分录。
 
【正确答案】

M公司因现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬=(50-4-3)×10×15×1/3=2150(万元)；

相关的会计分录为：

借：管理费用    2150

     贷：应付职工薪酬——股份支付    2150

【答案解析】

[考点] 所得税

问答题   根据资料(2)，计算2×14年12月31日该固定资产的账面价值和计税基础。
 
【正确答案】

2×14年12月31日，该环保设备的账面价值=200-200/5/12×9=170(万元)；

2×14年12月31日，该环保设备的计税基础=200-200/10/12×9=185(万元)。

【答案解析】

[考点] 所得税

问答题   根据资料(3)，编制M公司本年与交易性金融资产相关的会计分录。
 
【正确答案】

5月1日，M公司取得该交易性金融资产，与其相关的交易费用计入当期损益，分录为：

借：交易性金融资产——成本    500

     投资收益    50

     贷：银行存款    550

12月31日，确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动    50

     贷：公允价值变动损益    (550-500)50

【答案解析】

[考点] 所得税

问答题   根据上述资料，计算M公司应确认的应交所得税、所得税费用，并编制确认所得税的相关会计分录。
 
【正确答案】

根据上述资料，M公司的应纳税所得额=38000+2150(事项1)+(185-170)(事项2)-50(事项3)+50(事项4)-20(事项5)+200(事项6)=40345(万元)

应交所得税=40345×25%=10086.25(万元)

递延所得税资产的发生额=(2150+15+50)×25%=553.75(万元)

递延所得税负债的发生额=50×25%=12.5(万元)

递延所得税费用=12.5-553.75=-541.25(万元)

所得税费用=10086.25-541.25=9545(万元)

借：所得税费用    9545

     递延所得税资产    553.75

     贷：递延所得税负债    12.5

         应交税费——应交所得税    10086.25

【答案解析】

[考点] 所得税

事项(1)中，该成本费用金额在实际支付时才允许税前扣除，此时不允许税前扣除，形成可抵扣暂时性差异2150万元；

事项(2)中，固定资产的账面价值170万元小于计税基础185万元，形成可抵扣暂时性差异15(185-170)万元；

事项(3)中，交易性金融资产的账面价值550万元大于计税基础500万元，形成应纳税暂时性差异50万元；

事项(4)中，对存货计提存货跌价准备，使得存货的账面价值小于存货的计税基础，因此形成了可抵扣暂时性差异50万元，注意这里是本期计提的存货跌价准备，因此产生的是可抵扣暂时性差异的发生额；

事项(5)和(6)形成的是非暂时性差异，不会产生递延所得税，只需要进行纳税调整。