（1）税收公平原则

①公平原则的含义

税收公平原则是指国家征税应使各纳税人的税收负担与其经济能力相适应，使纳税人之间的税负保持平衡，可分为横向税负公平和纵向税负公平。

a.横向税负公平是指经济能力相同的纳税人缴纳相同的税款；

b.纵向税负公平是指经济能力不同的纳税人缴纳的税款不同。

②公平原则的衡量标准

公平原则有三个衡量标准，分别是受益原则、量能课税原则和社会公平原则。

a.受益原则

按照“交换说”和“利益说”，税收是纳税人为换取公共服务而向国家缴纳的一定费用，其公共利益所得应与缴纳的税收成正比，从服务中获得利益多的纳税人多纳税，从服务中获得利益少的纳税人则缴税少，依据受益与税款之间的变动关系衡量税负是否公平。

b.量能课税原则

纳税能力越大的纳税人，应支付的税款也越多，则税收越加公平。此项原则是依据纳税人纳税能力的大小来判断税款征收的多少和税负是否公平。但其有一个问题，即纳税能力的大小如何确定。目前西方学者在确定纳税能力方面提出了两种主张，即主观说和客观说。

主观说主张以纳税人因税收而感受到的牺牲度的大小作为衡量纳税能力的标准。牺牲度大小的测定又是以纳税人在纳税前后从其财富中获得的满足程度的差量为度量尺度。有三种方法来确定满足度的减少量，分别是均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲，不论哪种方法，最后得出的结论都是富裕者多纳税、贫穷者少纳税，以此体现税收公平。主观说强调个人的主观感受，很难以科学的标准对其进行量化，因此受到西方学者们的诟病。

客观说主张以纳税人的财富多少作为衡量纳税能力的标准，财富的多少也有三种度量方式，即财产、收入和消费支出。收入通常被认为是衡量纳税能力的最佳方式，但只运用任何一种单一方式来测度难免会产生偏颇，目前西方学者推崇将两种或三种方式结合来确定纳税能力。

c.社会公平原则

一种说法认为，社会公平要求获得收入的社会经济大环境是平等的，人们在交易过程中机会均等，不存在垄断和市场失灵的情况，只要获得收入的过程公平了，其最终结果并不重要。另一种说法认为，通过税收对社会资源进行再分配，减少两极分化，将富人的财富转移给穷人，使最终可支配收入向均等化方向发展。

（2）税收效率原则

①含义

国家征税行为必须使社会承担的非税收负担最小，非税收负担可分为税收对经济产生的超额负担和税收征税产生的行政费用支出，据此，税收效率包括两方面，即税收的经济效率和税收的行政效率。

②衡量标准

分别是税收的经济效率和税收的行政效率。

a.税收的经济效率。税收经济效率要求征税行为对社会资源配置产生的扭曲程度和经济运行的负面影响越小越好。征税会给国家带来税收收入，同时也会减少纳税人的可支配收入，此二者之间的差额即是税收带给整个社会的超额负担。为最小化超额负担，学术界提出“税收中性原则”，包括以下两部分内容：

税收给纳税人带来的损失应以征收的税额为限，不能让纳税人承担超过税收数额的超额支出，政府寻租行为的危害降低到最小程度。

税收不会对社会的资源配置产生扭曲作用，资源的流动以市场而非政府征税行为为主导，征税前后资源的走向趋势不发生改变，即税收不能超越市场称为影响资源配置的力量。

b.税收的行政效率。税收行政效率要求政府以最小的征管费用和执行费用征收到最多的税款。在税额一定的情况下，两项费用支出越小，则税收效率越高。

征管费用的最小化。征管费用是指政府税收工作人员在征税过程中所耗费的支出，包括税务人员的工资、办公费用、研究税种停征开征的费用、税收知识的宣传费用等等。征管费用最小化要求提高征税人员的专业知识和工作效率、防治贪污腐败行为的产生、使用科学先进的税收征管办法等执行费用的最小化。执行费用是指纳税人在纳税过程中所支付的费用，其不仅包括纳税人填报纳税申报报表、聘请税务专业人员、交通运输等花费的时间和费用，还包括纳税人偷逃漏税的支出及税收滞纳金和惩罚金。执行费用最小化要求简税制严征管、加强税收知识的宣传，使税收征收制度便于纳税人的理解掌握、纳税人在纳税申报环节花费较少的时间和费用、纳税人自动减少偷逃漏税的行为。