某啤酒厂销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2017年8月，当月销售啤酒200吨，每吨不含税价格2980元，共发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行审核时，发现以前年度发出的啤酒罐有50个已经逾期1年，针对2017年8月业务会计处理中正确的有______。(消费税率：啤酒每吨出厂价格在3000元以上的，税额为每吨250元；3000元以下的，税额为每吨220元。)

A、借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 596000
应交税费——应交增值税(销项税额) 101320
其他应付款 40000
B、借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 630188.03
应交税费——应交增值税(销项税额) 10713.97
C、借：银行存款 737320
其他应付款 100000
贷：主营业务收入 681470.09
应交税费——应交增值税(销项税额) 115849.91
营业外收入 40000
D、借：税金及附加 50000
贷：应交税费——应交消费税 50000
E、借：税金及附加 44000
贷：应交税费——应交消费税 44000

【正确答案】 A、D

【答案解析】 啤酒单位税额的确定，应根据含包装物及包装物押金的不含增值税的每吨出厂价格来确定。本题中啤酒单位出厂价格=2980+(20×2000÷1.17)÷200=3150.94(元)＞3000(元)，所以啤酒厂适用的单位税额为250元/吨。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应确认纳税义务，根据会计制度的规定，在“其他业务收入”科目进行核算。