问答题一、要求设某企业采用当天汇率作为折合率，月末一次调整汇兑损益，试根据以下资料作成会计分录，过入复币制三栏式账户，并作出汇兑损益的入账会计分录。
二、资料某现汇开户企业2004年12月有关外币制账户期初余额如下：
账户原币额人民币额
银行存款——美元户 USD 20000 170000
应收账款——A公司美元户 3000 25500
短期借款——中国银行美元户 5000 42500
12月份中发生如下各项外币制业务：
1日前向英国B公司订购材料￡10000，今日银行转来单证，为30天后付款的承兑汇票，当即承兑，当天汇率为8.51(美元中间价，下同)，￡对USD为买入价1.497，卖出价1.503。
3日售给美国A公司货物一批，USD 11000，已发运交单托收，当天汇率8.52。
5日收到A公司还来上月货款USD 3000(当时记账汇率为8.49)，当天汇率为8.52。
14日收到3日A公司货款，当天汇率为8.53。
15日支付外籍技术人员本月份工资USD 3000；另将USD 3000兑成人民币供发放中方人员工资，当天汇率为8.56，买入价8.55，卖出价8.57。
16日归还上月短期借款，当时汇率为8.48，现当天汇率为8.54。
22日银行通知美元户存款利息为USD 500已入账，当天汇率8.55。
23日外籍技术人员赴国外购取急修用零件，自银行开出以票汇方式自带出境的汇票USD 10000，另兑取纸币USD 1000。当天汇率8.54，买入价8.53，卖出价8.55，现钞买入价8.30。
26日外籍技术人员报销国外差旅费USD 2000，随带购回修理的零件价值USD 5000，余款前以信汇方式汇回，今日汇到国内银行，扣汇费USD 4。当天汇率同23日。
31日应付本月份技术转让费USD 5000，当天汇率8.53。尚未支付。
31日将美元存款兑换成￡偿付1日货款。￡买入价1.507，卖出价1.510，美元买入价8.52，卖出价8.54。
提示注意银行兑换业务要用买入、卖出价，而企业入账标准为中间价这一差别。

【正确答案】这两则习题只是所适用的折合汇率不同，特以对照形式列示。所谓月初汇率一般即是上月月末汇率，据账面期初余额可知为1:8.5。而12月1日的当天汇率则为当天外汇市场收盘(即交易结束时的)汇率为8.51。故有一天的时间差。但是两题均有月末一次调整汇兑损益，此部分的操作方法相同，不同处另列于后。
(×当天汇率)
12/1 借：材料采购 127650
贷：应付票据 127650
按￡10000×折合率(中间价)1.5×8.51，此时无购汇交易，故按中间价折。
12/3 借：应收账款——美国A公司 93720
贷：自营出口销售收入(11000×8.52) 93720
12/5 借：银行存款——USD(3000×8.52) 25560
贷：应收账款——美国A公司 25560
12/14 借：银行存款——USD(11000×8.53) 93830
贷：应收账款——美国A公司 93830
12/15 ①借：现金 25650
贷：银行存款——USD(3000×8.55) 25650
②借：应付工资——中国人员 25650
贷：现金 25650
③借：应付工资——外籍人员 25680
贷：银行存款——USD(3000×8.56) 25680
12/16 借：短期借款 42700
贷：银行存款——USD(5000×8.54) 42700
12/22 借：银行存款——USD(500×8.55) 4275
贷：财务费用 4275
12/23 ①借：其他货币资金(10000×8.54) 85400
贷：银行存款——USD 85400
②借：其他应收款(1000×8.54) 8540
贷：银行存款——USD 8540
(题意此为现汇开户企业，能以外汇提取美元纸币，而不是用人民币购买，故不用卖出价8.55。)
12/26 ①借：管理费用(2000×8.54) 17080
材料采购(5000×8.54) 42700
贷：其他应收款(1000×8.54) 8540
其他货币资金(6000×8.54) 51240
②借：银行存款——USD(3996×8.54) 34125.84
财务费用(4×8.54) 34.16
贷：其他货币资金 34160.00
12/31 ①借：管理费用(5000×8.53) 42650
贷：应付票据 42650
②借：应付票据 128652
贷：银行存款——USD(15100×8.52) 128652
(￡折USD15100比月初折15000多付数，也属汇兑损益，交在月末一次综合轧计时，在“应付票据”户中表现出两重因素所致汇兑损益。)

<TABLE class=extd_c border=0 cellSpacing=0 align=center>
<TBODY>
<TR>
<TD style="BORDER-LEFT: medium none" colSpan=13><strong>银行存款——美元户</strong><BR>(按发生时汇率)<BR></TD></TR>
<TR>
<TD rowSpan=2 colSpan=2>2004年</TD>
<TD rowSpan=3>摘要</TD>
<TD rowSpan=2 colSpan=3>借方</TD>
<TD rowSpan=2 colSpan=3>贷方</TD>
<TD rowSpan=2 colSpan=3>余额</TD>
<TD class=extd_r rowSpan=3>习题3-9人民币相应金<BR>额示意(原币增减相同)<BR>只列此对照，余略。</TD></TR>
<TR></TR>
<TR>
<TD>月</TD>
<TD>日</TD>
<TD>原币</TD>
<TD>折合率</TD>
<TD>人民币</TD>
<TD>原币</TD>
<TD>折合率</TD>
<TD>人民币</TD>
<TD>原币</TD>
<TD>折合率</TD>
<TD>人民币</TD></TR>
<TR>
<TD rowSpan=11>12</TD>
<TD>1</TD>
<TD>期初余额</TD>
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<TD>20000</TD>
<TD>8.5</TD>
<TD>170000</TD>
<TD class=extd_r>170000</TD></TR>
<TR>
<TD>5</TD>
<TD>收上月货款</TD>
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<TD>8.52</TD>
<TD>25560</TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD>23000</TD>
<TD> </TD>
<TD>195560</TD>
<TD class=extd_r>+25500</TD></TR>
<TR>
<TD>14</TD>
<TD>收3日货款</TD>
<TD>11000</TD>
<TD>8.53</TD>
<TD>93830</TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD>34000</TD>
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<TD>289390</TD>
<TD class=extd_r>+93500</TD></TR>
<TR>
<TD>15</TD>
<TD>支付中方工资</TD>
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<TD>31000</TD>
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<TD class=extd_r>-25500</TD></TR>
<TR>
<TD>15</TD>
<TD>支付外方工资</TD>
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<TD>3000</TD>
<TD>8.56</TD>
<TD>25680</TD>
<TD>28000</TD>
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<TD>238066</TD>
<TD class=extd_r>-25500</TD></TR>
<TR>
<TD>16</TD>
<TD>归还借款</TD>
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<TD> </TD>
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<TD>23000</TD>
<TD> </TD>
<TD>195360</TD>
<TD class=extd_r>-42500</TD></TR>
<TR>
<TD>22</TD>
<TD>利息收入</TD>
<TD>500</TD>
<TD>8.55</TD>
<TD>4275</TD>
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<TD> </TD>
<TD>23500</TD>
<TD> </TD>
<TD>199635</TD>
<TD class=extd_r>+4250</TD></TR>
<TR>
<TD>23</TD>
<TD>出差借款</TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD>10000</TD>
<TD>8.54</TD>
<TD>85400</TD>
<TD>13500</TD>
<TD> </TD>
<TD>114235</TD>
<TD class=extd_r>-85000</TD></TR>
<TR>
<TD>23</TD>
<TD>出差借款</TD>
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<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD>1000</TD>
<TD>8.54</TD>
<TD>8540</TD>
<TD>12500</TD>
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<TD>105695</TD>
<TD class=extd_r>-8500</TD></TR>
<TR>
<TD>26</TD>
<TD>归还出差借款余额</TD>
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<TD>8.54</TD>
<TD>34125.84</TD>
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<TD> </TD>
<TD>16496</TD>
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<TD>139820.84</TD>
<TD class=extd_r>+33 966</TD></TR>
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<TD>31</TD>
<TD>还￡10000</TD>
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<TD> </TD>
<TD>15100</TD>
<TD>8.52</TD>
<TD>128652</TD>
<TD>1396</TD>
<TD> </TD>
<TD>11168.84</TD>
<TD class=extd_r>-128 350余：11866</TD></TR>
<TR>
<TD rowSpan=2>12</TD>
<TD rowSpan=2>31</TD>
<TD>合计</TD>
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<TD>157790.84</TD>
<TD>37100</TD>
<TD> </TD>
<TD>316622</TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD class=extd_r> </TD></TR>
<TR>
<TD>按月末汇率调整</TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD>739.04</TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD> </TD>
<TD>1396</TD>
<TD>8.53</TD>
<TD>11907.88</TD>
<TD class=extd_r>+41.88调整为11907.88</TD></TR></TBODY></TABLE>
<TABLE class=extd_c border=0 cellSpacing=0 align=center>
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<TD style="BORDER-LEFT: medium none" colSpan=12><strong>应收账款——A公司美元户</strong><BR></TD></TR>
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<TD rowSpan=2 colSpan=2>2004年</TD>
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<TD>原币</TD>
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<TD>人民币</TD>
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<TD class=extd_r>人民币</TD></TR>
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<TD>收上月货款</TD>
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<TD>3000</TD>
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<TD>收3日货款</TD>
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<TD>按月末汇率调整</TD>
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<TD class=extd_r>O</TD></TR></TBODY></TABLE>
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调整汇兑损益：
12/3 借：银行存款——美元户￥739.04
应收账款——A美元户 170.00
汇兑损益 292.96
贷：短期借款——美元户￥200.00
应付票据——B英镑户 1002.00

【答案解析】