分析题   A公司2010年1月2日从证券交易市场购入B公司发行的分离交易可转债，面值1500万元，债券尚有期限为3年，将于2012年12月31日到期，该债券票面年利率1.50%，每年12月31日支付当年利息。A公司同时获得200万份认股权证，每份权证的认购价格为人民币5.10元/股，行权日为债券到期日，即A公司具有在2012年12月31日以5.10元/股购入200万股B公司股票的权利。
    A公司合计支付人民币1650万元，其中债券交易价1350万元，确定实际利率为5.19%，权证交易价300万元，2010年12月31日权证公允价值为315万元。2011年12月31日权证公允价值为307.5万元，2012年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对权证行权，按照每股5.10元购入200万股乙公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费3万元，当日乙公司股票市价为12元。
    [要求] 编制A公司以上业务的相关会计分录。
【正确答案】

购入的权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产

(1)2010年1月2日购入时

借：持有至到期投资——成本    1500

   交易性金融资产——成本     300

   贷：银行存款              1650

   持有至到期投资——利息调整    150

(2)2010年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动

借：应收利息                        22.5

   持有至到期投资——利息调整      47.565

   贷：投资收益                        70.065

借：交易性金融资产——公允价值变动    15

   贷：公允价值变动损益                15

(3)2011年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动

借：应收利息                        22.5

   持有至到期投资——利息调整      50.03

   贷：投资收益                       72.53

借：公允价值变动损益                 7.5

   贷：交易性金融资产——公允价值变动  7.5

(4)2012年12月31日债券权证到期

借：应收利息                       22.5

   持有至到期投资——利息调整     52.405

   贷：投资收益                       74.905

借：银行存款                     1522.5

   贷：持有至到期投资——成本      1500

   应收利息                          22.5

权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5(万元)，合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400(万元)，2012年允价值变动=2400-1327.5=1072.5(万元)。

借：交易性金融资产——成本        1327.5

   贷：银行存款                      1020

   交易性金融资产——成本             300

                 ——公允价值变        7.5

借：公允价值变动损益                7.5

   贷：投资收益                        7.5

借：投资收益                          3

   贷：银行存款                          3

借：交易性金融资产——公允价值变动 1072.5

   贷：公允价值变动损益              1072.5

【答案解析】