问答题资料某企业以人民币作为记账本位币，采用即期汇率作为记账汇率。11月初各外币账户的期初余额如下：

账户名称	外币金额	外汇汇率	人民币金额
银行存款——美元户银行存款——港元户应收账款——美元户应付账款——美元户短期借款——美元户	50000美元 10000港元 9500美元 30000美元 1500美元	7.062 0.935 7.062 7.062 7.062	353100元 9550元 67089元 211860元 10593元

11月份该企业发生如下外币经济业务：
(1)3日，向A企业出口产品一批，货款共5000美元，货款尚未收到，当日美元的即期汇率为7.035元。
(2)5日，支付上月结欠B企业外汇账款30000美元，当日美元的即期汇率为7.032元。
(3)7日，向C企业进口原材料一批，价款10000美元，材料已入库，货款尚未支付，当日美元即期汇率为7.04元。
(4)10日，收到本月向A企业出口产品的销货款并存入银行，当日美元即期汇率为7.028元。
(5)12日，归还所欠短期借款1500美元，当日美元即期汇率为7.024元。
(6)13日，收回A企业上月所欠货款7800美元，当日美元的即期汇率为7.041元。
(7)17日，因资金周转所需，向银行借款1500美元，当日美元的即期汇率为7.034元。
(8)20日，收到境外投资者投入的资本20000美元，当日的美元即期汇率为7.062元。
(9)22日，归还前欠C企业货款10000美元，当日美元即期汇率为7.06元。
(10)25日，出国考察人员借取差旅费3000美元，当日美元即期汇率为7.07元。
(11)27日，从美元存款户中支出3500美元，向银行兑换成人民币。当日美元的即期汇率为7.05元，银行美元买入汇率为7.03元，卖出汇率为7.06元。
(12)30日，从美元存款中支出5000美元，向银行兑换成港元，存入港元户，当日银行美元买入汇率为7.065元，卖出汇率为7.07元，港元买入汇率为0.92元，卖出汇率为0.93元。
(13)30日，美元的即期汇率为7.05元，港元的即期汇率为0.93元。
要求

【正确答案】根据外币业务，编制会计分录：
(1)借：应收账款——美元户(US＄5000×7.035) 35175
贷：主营业务收入 35175
(2)借：应付账款——美元户(US＄30000×7.032) 210960
贷：银行存款——美元户 210960
(3)借：原材料 70400
贷：应付账款——美元户(US＄10000×7.04) 70400
(4)借：银行存款——美元户(US＄5000×7.028) 35140
贷：应收账款——美元户 35140
(5)借：短期借款——美元户(US＄1500×57.024) 10536
贷：银行存款——美元户 10536
(6)借：银行存款——美元户(US＄7800×7.041) 54919.8
贷：应收账款——美元户 54919.8
(7)借：银行存款——美元户(US＄1500×7.034) 10551
贷：短期借款——美元户 10551
(8)借：银行存款——美元户(US＄20000×7.062) 141240
贷：实收资本 141240
(9)借：应付账款——美元户(US＄10000×7.06) 70600
贷：银行存款——美元户 70600
(10)借：其他应收账——美元户(US＄3000×7.07) 21210
贷：银行存款——美元户 21210
(11)借：银行存款——人民币户(US＄3500×7.03) 24605
财务费用——汇兑损益 70
贷：银行存款——美元户(US＄3500×7.05) 24675
(12)借：银行存款——港元户(HK＄37983.87×0.93) 35325
贷：银行存款——美元户(UU＄5000×7.05) 35250
财务费用——汇兑损益 75

【答案解析】

【正确答案】(1)登记各外币账户，并按月末即期汇率调整账户：

银行存款——美元户
日期月日		业务号数	摘要	借方			贷方			余额

				美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币
11	1		月初余额							500000	7.062	353100.00
	5	(2)	支付上月结欠B企业款				30000	7.032	210960.00	20000		142140.00

	10	(4)	收到本月A 企业欠款	5000	7.028	35140.00				25000		177280.00

	12	(5)	归还短期借款				1500	7.024	10536.00	23500		166744.00

	13	(6)	收回A企业上月所欠款	7800	7.041	54919.80				31300		221663.80

	17	(7)	借入短期借款	1500	7.034	10551.00				32800		232214.80

	20	(8)	收到外商投入资本	20000	7.062	141240.00				52800		373454.80

	22	(9)	归还C企业货款				10000	7.060	70600.00	42800		302854.80

	25	(10)	预支差旅费				3000	7.070	21210.00	39800		281644.80
	27	(11)	美元兑换人民币				3500	7.050	24675.00	36300		256969.80

	30	(12)	美元兑换港元				5000	7.050	35250.00	31300		221719.80

	30		月末调整						1054.80	31300	7.050	220665.00

银行存款——港元户
日期		业务号数	摘要	借方			贷方			余额

月	日			港元	汇率	人民币	港元	汇率	人民币	港元	汇率	人民币
11	1		月初余额							10000.00	0.935	9350
	30	(12)	美元兑换港元	37983.87	0.930	35325				47983.87		44675

	30		月末调整						50	47983.87	0.930	44625

应收账款——美元户
日期		业务号数	摘要	借方			贷方			余额

月	日			美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币
11	1		月初余额							9500	7.062	67089.00
	3	(1)	出口产品一批	5000	7.035	35175				14500		102264.00

	10	(4)	收到本月A 企业欠款				5000	7.028	35140.00	9500		67124.00

	13	(6)	收回A企业上月所欠款				7800	7.041	54919.80	1700		12204.20

	30		月末调整						219.20	1700	7.050	11985.00

应付账款——美元户
日期		业务号数	摘要	借方			贷方			余额

月	日			美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币
11	1		月初余额							30000	7.062	211860
	5	(2)	支付上月结欠B企业款	30000	7.032	210960				0		900

	7	(3)	购入原材料				10000	7.04	70400	10000		71300
	22	(9)	归还C企业货款	10000	7.060	70600				0		700

	30		月末调整			700				0	7.050	0

短期借款——美元户
日期		业务号数	摘要		借方		贷方			余额
月	日			美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币	美元	汇率	人民币
11	1		月初余额							1500	7.062	10593
	12	(5)	归还短期借款	1500	7.024	10536				0		57

	17	(7)	借入短期借款				1500	7.034	10551	1500		10608

	30		月末调整			33				1500	7.050	10575

其他应收款——美元户

日期

业务
号数

摘要

借方

贷方

余额

月

日

美元

汇率

人民币

美元

汇率

人民币

美元

汇率

人民币

月初余额

(10)

预支差旅费

3000

7.07

21210

3000

21210

月末调整

3000

7.05

21150

(2)根据上述外币账户，可汇总编制一笔月末调整分录，借贷方轧抵后的差额确认为汇兑损益。作会计分录如下：
(13)借：财务费用——汇兑损益 651.0
应付账款——美元户 700.0
短期借款——美元户 33.0
贷：银行存款——美元户 1054.8
——港元户 50.0
应收账款——美元户 219.2
其他应收款——美元户 60.0
(3)将外币业务涉及汇兑损益的全部会计分录，记入“财务费用——汇兑损益”账户，并结出本期发生额及本期净额。

财务费用——汇兑损益
(11)	70	(12)	75
(13)	651
本期发生额	721	本期发生额	75
本期净额	646

(4)将“财务费用——汇兑损益”账户本期净额结转入“本年利润”账户，作会计分录如下：
(14)借：本年利润 646
贷：财务费用——汇兑损益 646

【答案解析】