问答题
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。
要求：根据上述资料，回答下列小题。
问答题
针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
【正确答案】(1)存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元；事项(2)存在不当之处。分层应当分为金额大致相当的两层，而不是均值大致相等的两层；事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。事项(4)不存在不当之处。事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。
【答案解析】
问答题
在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。
【正确答案】样本错报金额=4000000-3600000=400000(元)；样本中的平均错报额=400000÷200=2000(元)；错报总额的点估计值=4000×2000=8000000(元)
【答案解析】
问答题
注册会计师在审查庆华公司的产成品账户时，发现该公司今年共生产了2000批产品，入账成本为5900000元。注册会计师选取了200批产品作为样本，账面价值共计600000元。经过审查后发现200批产品中共有52批入账成本存在错误。在将错误调整之后，样本的审定金额为582000元。
运用下列每种抽样方法说明注册会计师如何推断本年度的各批产品的总成本：(1)均值估计法；(2)差额估计法；(3)比率估计法。
【正确答案】(1)均值估计法：样本的均值=582000÷200=2910(元)；推断的总体金额=2910×2000=5820000(元)
(2)差额估计法：平均错报=(582000-600000)÷200=-90；推断的总体错报=-90×2000=-180000；推断的总体金额=5900000-180000=5720000(元)
(3)比率估计法：比率=582000÷600000=0.97；推断的总体金额=5900000×0.97=5723000(元)
【答案解析】
问答题
注册会计师在编制审计工作底稿时遇到下列表格中列示的具体项目和事项：
| 具体项目或事项 |
合适的识别特征 |
| 被审计单位生成的销售发票存根，被审计单位按年进行顺序编号 |
|
| 被审计单位生成的验收单，被审计单位仅按顺序进行编号 |
|
| 被审计单位应收账款明细账中超过5000元的实施函证 |
|
| 对被审计单位按顺序编号生成的发运单实施系统选样 |
|
| 询问被审计单位的销售情况 |
|
| 观察收款环节的职责分工 |
|
请代为确定相应的识别特征。
【正确答案】见下表。
| 具体项目或事项 |
合适的识别特征 |
| 被审计单位生成的销售发票存根，被审计单位按年进行顺序编号 |
××年××号 |
| 被审计单位生成的验收单，被审计单位仅按顺序进行编号 |
验收单的编号 |
| 被审计单位应收账款明细账中超过5000元的实施函证 |
应收账款明细账中超过5000元的账户 |
| 对被审计单位按顺序编号生成的发运单实施系统选样 |
对1月1日志12月31日生产的发运单，以×
×为随机起点每隔××号系统抽取 |
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| 询问被审计单位的销售情况 |
被询问人的姓名和职位 |
| 观察收款环节的职责分工 |
被观察的人员和职责 |
【答案解析】
问答题
以下是注册会计师编制的审计工作底稿：
{{B}}抽查盘点存货的工作底稿{{/B}}
| 原材料抽查盘点表 |
| 盘点标签号码 |
存货表号码 |
存货 |
盘点结果 |
|
| 号码 |
内容 |
客户 |
审计人员 |
| 123 |
3 |
1—25 |
a |
100√ |
150 |
| 224 |
20 |
1—90 |
b |
50√ |
50 |
| 367 |
25 |
2—30 |
c |
2000√ |
2000 |
| 485 |
31 |
3—20 |
d |
1200√ |
1500 |
| 497 |
60 |
4—5 |
e |
60√ |
60 |
| 503 |
71 |
6—23 |
f |
1100√ |
1100 |
| 610 |
80 |
6—26 |
g |
230√ |
230 |
| 720 |
88 |
7—15 |
h |
70√ |
70 |
以上差异已有客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户余额增加500元，抽查盘点的存货总价值为50000元，占全
部存货价值的20%。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。 |
|
请根据上述工作底稿，代注册会计师指出其中的不当之处。
【正确答案】(1)需要列示客户名称；(2)需要列示审计程序的执行时间；(3)需要列示顺序编号和索引号；(4)需要列示编制人和复核人以及编制和复核的时间；(5)需要列示客户盘点结果和审计人员抽点结果的差异；(6)需要列示所使用标识的涵义。原材料抽查盘点见下表。
| 原材料抽查盘点表 |
客户：ABC公司 页次：53索引：E-2
编制人：zhx日期：2011年12月31日
资产负债表日：2011年12月31日 复核人：lyh日期：2012年1月5日 |
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| 盘点标签号码 |
存货表号码 |
存货 |
盘点结果 |
差异 |
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| 号码 |
内容 |
客户 |
审计人员 |
| 123 |
3 |
1—25 |
a |
100√ |
150 |
50kg |
| 224 |
20 |
1—90 |
b |
50√ |
50 |
|
| 367 |
25 |
2—30 |
c |
2000√ |
2000 |
|
| 485 |
31 |
3—20 |
d |
1200√ |
1500 |
300kg |
| 497 |
60 |
4—5 |
e |
60√ |
60 |
|
| 503 |
71 |
6—23 |
f |
1100√ |
1100 |
|
| 610 |
80 |
6—26 |
g |
230√ |
230 |
|
| 720 |
88 |
7—15 |
h |
70√ |
70 |
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以上差异已有客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户余额增加500元，抽查盘点的存货总价值为50000元，占全
部存货价值的20%。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要 |
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| √——已追查至被审计单位存货汇总表(E-5)，并已纠正所有差异 |
【答案解析】