【正确答案】下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险，并引发舞弊： ①未来的融资条件。祥润集团决定在2015年进行新一轮的筹资，可能为了满足筹资条件中的财务指标的要求，粉饰财务报表。 ②在复杂的监管环境中开展业务。竞争者率先推出一系列健康、抗菌、环保的新型产品，市场反映良好。 ③主要原材料涨价、人工工资上涨。对生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。 ④关键管理人员发生变动。

【正确答案】(1)祥润集团部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。抵押资产的“权利与义务”认定及与列报和披露相关的认定存在重大错报风险。针对该风险，应实施的实质性程序主要包括： ①向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等。 ②了解祥润集团是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置。 ③检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 (2)在全国主要客户所在城市租用仓库，存货的真实性存在风险，该情况可能导致存货的“存在”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括： ①期末实施存货监盘程序。 ②如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况。 (3)为了提高新型监控设备的销售量，向客户提供更长的质保期，该类产品在2014年度销售数量较大，占整个监控设备产品销售数量的75%。在质保期延长的情况下，产品质量保证金的预提是否完整可能存在风险。该情况导致预计负债和销售费用的“完整性”认定可能存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括： ①确定祥润集团有关产品质量保证的会计政策是否符合企业会计准则的规定。 ②根据以往的经验和数据，对预计负债作出独立估计。 ③询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况。 (4)防盗设施产品由预收款销售方式改为赊销方式销售商品，大客户鸿基商贸公司财务出现困难导致货款回笼较慢，显示赊销方式形成的应收账款“计价和分摊”认定，资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括： ①逐笔评估金额重大的赊销形成应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况。 ②检查计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。 ③检查期后收到应收账款的情况，判断是否存在减值。 (5)应收票据贴现、应收账款转移涉及较为复杂的金融资产终止确认的专业判断，比如附带追索权的商品承兑汇票的贴现，以及附追索权的应收账款的转移，可能存在不符合终止确认，但注销应收票据、应收账款的风险。该情况可能导致应收票据、应收账款和短期借款的“完整性”认定可能存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括： ①取得已贴现(已转让)的应收票据(应收账款)的备查记录，与应收票据(应收账款)明细账簿记录核对一致，并识别年末以贴现(已转让)未到期(未收回)的票据(账款)记录。 ②检查年末已贴现(已转让)未到期(未收回)应收票据(应收账款)的条款，判断是否符合终止确认条件。

【正确答案】(1)存在不当之处。 理由：组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。 改进建议：集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。 (2)存在不当之处。 理由：实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组未评价适当性。 改进建议：如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性。 (3)存在不当之处。 理由：在对非重要组成部分实施审阅时不得使用集团财务报表整体的重要性。 改进建议：应当使用组成部分中锐科技的重要性对中锐科技公司财务信息实施审阅。 (4)存在不当之处。 理由：拟信赖的控制属于旨在减轻特别风险的控制，不能依赖上年的测试结果。 改进建议：对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

【正确答案】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括： (1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动； (2)与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性； (3)复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

【正确答案】(1)存在不当之处。 改进建议：祥润集团处置的债券金额虽然重大，但出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响，属于企业会计准则所允许的例外情况。因此，对于剩余的70%的债券仍作为持有至到期投资核算。 (2)存在不当之处。 改进建议：祥润集团将该可供出售金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定的期限结束时按照当日的公允价值回归，符合终止确认的条件，祥润集团应终止确认该可供出售金融资产，并将此前确认的公允价值变动100万元，自其他综合收益转出计入当期投资收益。 (3)存在不当之处。 改进建议：交易性金融资产的公允价值变动在公允价值变动损益科目中核算，不确认资产减值损失。祥润集团2014年末将20万元的公允价值变动损失计入公允价值变动损益核算。

【正确答案】(1)存在不当之处。 处理意见：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 (2)存在不当之处。 处理意见：根据企业所得税法的相关加计扣除规定，企业研发费用计入当期损益未形成无形资产的，按当年研发费用实际发生额的150%直接抵扣当年的应纳税所得额。企业研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。 (3)存在不当之处。 处理意见：根据税法规定，纳税人违反税收法规，被税务机关处以的税收滞纳金。纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物等罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在税前扣除。 (4)存在不当之处。 处理意见：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 (5)存在不当之处。 处理意见：根据税法规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得税前扣除。 (6)存在不当之处。 处理意见：将自产产品无偿赠送其他单位，应视同销售货物计算相应的增值税销项税，缴纳增值税。此外，只有通过公益性团体或县级以上人民政府及其部门的公益事业捐赠，才能按一定比例在税前扣除。其他捐赠或超过规定比例的部分，不得税前扣除。

【正确答案】(1)存在不当之处。 改进建议：委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。祥润集团在发出商品时应确认收入600万元，同时结转成本400万元。 (2)存在不当之处。 改进建议：应收关联方款项与其他应收款项一样，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，祥润集团的会计政策不符合准则规定。 (3)存在不当之处。 改进建议：祥润集团预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。所以此事项不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。 (4)存在不当之处。 改进建议：按照规定，固定资产、无形资产等长期资产，应按照规定计算资产的可收回金额，如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 (5)存在不当之处。 改进建议：当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值500万元计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。祥润集团该项投资的合并成本为10000万元(9500+500)。 (6)存在不当之处。 改进建议：2014年12月31日，祥润集团在进一步取得长江公司20%的少数股权时，不形成企业合并，因为之前取得70%长江公司的股权已经形成了企业合并，再次购入长江公司股权的20%，属于购买少数股东权益。祥润集团取得对长江公司70%股权时产生的商誉=50000-62500×70%=6250(万元)，在合并财务报表中应体现的商誉总额为6250万元。另外，2014年12月31日，祥润集团新取得的长期股权投资18750万元与按照新增持股比例计算应享有长江公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额13750万元[(62500+6250)×20%]之间的差额5000万元，应当调整合并财务报表中的资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

【正确答案】(1)如果注册会计师发现书面声明与其他审计证据不一致，应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是果断地提请管理层修改书面声明。 (2)在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以安全防护形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。 (3)对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。仅仅通过样本的来源，不足以识别已选取的样本。

【正确答案】(1)祥润集团原持有的对被投资单位云泽公司的股权投资按照金融工具确认和计量准则进行会计处理，因追加投资等导致持股比例上升，能够对被投资单位云泽公司施加重大影响，在转按权益法核算时，祥润集团应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 (2)祥润集团的会计处理：债务人黄河公司将债务转为资本，即债权人祥润集团将债权转为股权。在这种方式下，祥润集团应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，祥润集团应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，按照长期股权投资确认和计量的规定进行处理。 黄河公司的会计处理：债务人黄河公司为股份有限公司，黄河公司应将祥润集团因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。 (3)在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认，购买日后12月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

【正确答案】审计项目组应当考虑针对金山公司提出的应对计划实施以下主要审计程序，以判断应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力： (1)与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。 (2)与管理层讨论和分析最近的中期财务报表。 (3)复核借款协议条款并确定是否存在违约情况。 (4)阅读董事会会议有关财务困境的会议记录。 (5)向金山公司律师询问是否存在针对金山公司的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔结果及其财务影响的估计是否合理。 (6)确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的单位的财务能力作出评价。 (7)考虑金山公司如何处理尚未履行的客户订购单。 (8)复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。