问答题
下述企业有关金融资产业务如下：
(1)甲银行持有一组住房抵押贷款，20×1年6月30日该组贷款的本金和摊余成本均为20000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给A信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：
①甲银行与受让方签订协议，根据协议甲银行将该组贷款转移给受让方并办理有关手续。同时保留以下权利：
收取本金2000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；
受让人取得收取该组贷款本金中的18000万元以及这部分本金按10%的利率收取利息的权利；
根据双方签订的协议，如该组贷款发生违约，要从甲银行拥有的2000万元贷款本金中扣除违约金额直到扣完为止。
②由于甲银行持有次级权益使得该证券化资产信用增级，确认该组贷款公允价值为20100万元，该项财务担保合同的公允价值(即提供担保而收取的费用)为50万元。
③20×1年6月30日，甲银行贷款资产转移给予受让方共同设立的特定目的主体，该项住房抵押贷款债券成功发行，相关手续完备，特定目的主体按照合同向甲银行付款18140万元已经存放在同业账户。
(2)乙企业为增值税一般纳税人，20×1年7月1日销售商品后取得A公司出具的面值为117万元、3个月到期的商业承兑汇票，乙企业次日即持该汇票向银行办理贴现，取得贴现收入113万元。乙企业与办理贴现银行之间的协议约定，若A公司商业承兑汇票的现金流量无法收回时，贴现银行有权向乙企业进行追偿。A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业认为该贴现业务虽然使自己承担了一项现时义务，但是其导致经济利益流出企业的可能性很小。
(3)丙公司为增值税一般纳税人，20×1年6月28日与商业银行签订业务协议，资料如下：
①20×1年6月25日丙公司确认一项销售商品的应收账款为234万元，包括货款200万元和在增值税销项税额34万元，该项商品销售成本为160万元。按照合同购货方将于9月24日支付该款项，丙公司根据以往经验能够合理估计其退货比例为5%。
②6月28日为加快资金周转丙公司决定出售该234万元的应收账款；当日丙公司与商业银行机构签订一份无追索权的应收账款出售协议，并通知债务人该货款将直接付给该商业银行。在对应收账款质量及信用审查后，双方确认该项应收账款的公允价值为其总额的96%。
③6月30日该协议正式执行，商业银行另按照10万元保留了预计退货款，丙公司按照协议收到款项214.64万元。丙公司尚未收到退货。
④9月20日丙公司收到销售退回商品，在出具的有关退回凭证上注明退回的商品为6万元，退回的增值税销项税额为1.02万元，同时该商业银行收到其余款项226.98万元，丙公司与商业银行进行了账款清算，商业银行将剩余预留退货款2.98万元退还给丙公司。
[要求]
问答题
根据资料(1)，说明甲银行在转出该项贷款时能否全部终止确认该项金融资产?如果不能，请表述正确的会计处理方法，计算终止部分损益并作出甲银行在转出该项贷款时的会计分录。
【正确答案】甲银行不能全部终止确认该项金融资产。正确的会计处理方法是采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。甲银行需要将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并确认终止部分损益，同时确认继续涉入的有关资产和负债。终止部分损益=已经转移贷款的公允价值与账面价值之差=(20100-20000)×90%=90万元
甲银行转出该项贷款的会计分录：
借：存放同业 18140
继续涉入资产——次级权益 2000
贷：贷款 18000
继续涉入负债 2050
其他业务收入 90
【答案解析】
问答题
根据资料(2)，说明乙企业该贴现业务在财务报表上应如何确认和披露。
【正确答案】附追索权应收票据贴现后，乙企业因法律上负有连带还款责任而承担了一项现时义务，但是由于A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业代为还款而导致经济利益流出的可能性很小，乙企业应判断该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，在资产负债表上终止确认该应收票据，在利润表上将实际收到的金额113万元与应收票据账面价值117万元之间的差额4万元应当计入当期损益，并按照或有事项准则在报表附注中披露承担连带还款责任这一或有负债。
【答案解析】
问答题
根据资料(3)，说明丙公司出售该项应收账款时是否应当终止确认及其理由；作出丙公司6月30日、9月20日有关业务的会计处理。
【正确答案】丙公司6月30日应该终止确认该项应收账款，因为作为债权性资产的应收账款已经出售，风险报酬全部转移(能够预计退货比例的退货不属于该项金融资产的风险报酬)。
6月30日会计分录
借：银行存款(234×96%-10) 214.64
其他应收款 10
营业外支出 9.36
贷：应收账款 234
借：主营业务收入 10
贷：主营业务成本 8
预计负债 2
9月20日会计分录
借：库存商品 4.8
预计负债 2
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02
主营业务成本 3.2
贷：主营业务收入 4
其他应收款 7.02
借：银行存款 2.98
贷：其他应收款 2.98
【答案解析】