(2006年真题)公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2005年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第200l号至第6000号。A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)
资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)A和B注册会计师在审计X公司2004年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本．借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2004年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度财务报表。X公司调整了2004年度财务报表，但未调整2005年度相关账户和财务报表。(2)2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现．贴现利息为180000元。贴现银行保留对X公司的追索权。X公司作了如下会计处理：借记”银行存款”5820000元、”财务费用”180000元，贷记”应收票据”6000000元。(3)为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6％的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。(4)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄l一2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下(金额单位：元)：
资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第200l号至第6000号。A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)A和B注册会计师在审计X公司2004年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本．借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2004年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度财务报表。X公司调整了2004年度财务报表，但未调整2005年度相关账户和财务报表。(2)2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现．贴现利息为180000元。贴现银行保留对X公司的追索权。X公司作了如下会计处理：借记”银行存款”5820000元、”财务费用”180000元，贷记”应收票据”6000000元。(3)为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6％的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。(4)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄l一2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下(金额单位：元)：
【正确答案】正确答案：针对要求(1) 选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。 平均差额=(1000300一l000000)／10=30(元) 估计的总体差额=30×4000=120000(元) 估计的总体价值=180000000+120000=1801200100(元) 针对要求(2) 对事项(1)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：主营业务收入 l000 贷：主营业务成本 870 未分配利润 130 对事项(2)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：应收票据 600 贷：短期借款 600 对事项(3)，A和B注册会计师不应提请X公司作调整。(提示：因为根据新准则规定企业的专门借款利息可以在资本化期间全部资本化的。) 对事项(4)，A和B注册会计师应提请X公司作以下报表重分类调整分录： 借：应收账款——d公司 l200 贷：预收账款——d公司 1200 对事项(4)，A和B注册会计师还应提请x公司作以下审计调整分录： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 360 贷：应收账款——坏账准备 360 对事项(5)，A和B注册会计师应提请X公司作以下审计调整分录： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 119 贷：存货——存货跌价准备 119 对事项(6)，A和B注册会计师应当建议X公司在其2005年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。 针对要求(3) 就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 就事项(2)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 就事项(3)，A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。 就事项(4)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 就事项(5)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 就事项(6)，A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的。 (4)A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。 审计报告 (一)管理层对财务报表的责任(略) (二)注册会计师的责任(略) (三)导致保留意见的事项如会计报表附注×所述，X公司2005年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价如果采用“成本与可变现净值孰低”计价。X公司存货跌价准备将增加119万元，存货账面价值将相应减少119万元，利润总额也将相应减少119万元。 (四)保留意见我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2005年12月31目的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。 (五)强调事项此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，X公司为G公司向银行借款4000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，x公司在2005年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得x公司2005年年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
【答案解析】