问答题
注册税务师王某在对某房地产企业2013年所得税汇算清缴鉴证时，发现房地产企业投资收益列支以下情况，请分别判断以下投资收益应补税的金额。
问答题
2013年5月购买A上市公司发行股票50万股，企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益4万元；A公司税率为20%；
【正确答案】企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益，不属于税法规定的收入，不存在补税的问题。
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
【答案解析】
问答题
2012年9月以货币资产150万元，购买在深交所上市B公司股票，投资比重为2%，2013年5月B公司股东大会决定分配现金股利2500万元。房地产企业按持股比例确认投资收益。受资方所得税税率为22%；
【正确答案】补税=2500×2%×25%=12.5(万元)
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【答案解析】
问答题
2013年位于深圳的子公司分回利润85万元，房地产企业按此金额确认为投资收益。子公司企业所得税税率15%。
【正确答案】免税的投资收益，不必补税。
居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于税法规定的免税收入，即使存在税率差，也不需要补税。
【答案解析】
问答题
2013年，A企业为了扩大生产经营规模收购B企业的全资子公司C企业80%股权，故A企业决议向B企业定向增发股票3000万股，每股增发价格为3元，同时A企业向B企业支付现金1000万元。A企业和B企业为非同一控制下的独立交易方。C企业共有股权2500万股，假定收购日C企业每股资产的计税基础为4元，每股资产的公允价值为5元。交易各方具有合理的商业目的，承诺股权收购完成后12个月内不改变原有经营活动并不转让所取得的股权。
[要求] 计算A企业、B企业取得股份的计税基础，同时，简要分析B企业、C企业的税务处理。
【正确答案】收购企业A企业购买的股权占被收购企业C企业全部股权的比例=80%＞75%
收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额占其交易支付总额比例=9000÷10000×100%=90%＞85%
交易各方具有合理的商业目的，承诺股权收购完成后12个月内不改变原有经营活动并不转让所取得的股权。所以A企业交易中的股权支付部分适用企业重组的特殊性税务处理。
1．资产计税基础
(1)B企业(被收购企业的股东)就非股权支付(1000万元现金部分)确认所得=(10000-8000)×1000÷10000=200(万元)
B企业取得收购企业股权的计税基础=8000-(1000-200)=7200(万元)
(2)A企业取得被收购企业股权的计税基础=8000-(1000-200)+1000=8200(万元)
2．被收购企业B企业取得非股权支付的资产转让所得，应纳企业所得税=200×25%=50(万元)
C企业的相关所得税事项保持不变，但控股股东要进行变更税务登记。
【答案解析】
问答题
神威公司为上市公司，为了提高员工积极性，使得公司的利益和员工的利益相一致，对公司的员工推出股权期权的激励措施，2012年10月1日，授予每位员工5万股股票期权，授予价2元/股，该期权无公开市场价格，并约定2013年12月1日起员工可以行权，2013年12月1日王某以施权价购买股票50000股，当日该股票的公开市场价格6元/股。
根据上述资料，作为注册税务师，请介绍股票期权的个人所得税处理，并计算行权时王某应缴纳的个人所得税。
【正确答案】(1)股票期权涉及的个人所得税处理如下：
①授予日，因为一般不会直接取得实质性所得，不缴纳个人所得税。
②到期行权，员工从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
③行权后转让股票，原则上应该按照“财产转让所得”来纳税。但现阶段我国对个人转让境内上市公司股票是免征个人所得税的，所以这部分所得免税。
④转让股票之前，持有股票中如果上市公司分配股利，还可能取得股息、红利，应该按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。
(2)王某行权时应该缴纳的个税：
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(6-2)×50000=200000(元)
工作期间月份数为14个月≥12个月，按12个月计算。
应纳税额=(200000÷12×25%-1005)×12=37940(元)
【答案解析】