问答题 A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：
(1) 2005年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和两年期2000万元的，年利率工2%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资1170万元， 2005年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程(计算时保留整数)。
(2) 2005年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)
(3) 12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
(4) A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
(5) A公司2005年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提。)
(6) 2005年7月l日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2003年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，不敷出入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司未对其进行财务处理。
(7) A公司于2005年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：
借：银行存款 100
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 90
应交税金—应交营业税 5
营业外收入 15
(8) 2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。
注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍误差为20万元。
要求：
(1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税、期末损益结转和利润分配的影响)。
(2)请代为编制下列表l、表2、表3。
表1：调整分录汇总表
被审计单位：A公司编制：王豪 28/1/2005 索引号：
会计期间：2005年复核：李民 28/1/2005 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		影响利润十(一)	备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	贷方	影响利润十(一)	备注
1

2

3

4

5

6

表2：未调整不符事项汇总表
　　被审计单位：A公司编制：王豪 28/1/2005 索引号：
　　会计期间：2005年复核：李民 28/1/2005 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	贷方	备注







末予调整的影响:金额百分比 1.净利润 2.净资产 3.总资产
审计结论:

　　表3：重分类分录汇总表
　　被审计单位：A公司编制：王豪 28/1/2006 索引号：
　　会计期间：2005年复核：李民 28/1/2006 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	贷方	备注

(3) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、 (8)3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议 (如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写(1)的说明段和意见段、(6)的意见段、(8)的强调事项段。

【正确答案】(1)
① 2005年全年利息＝2000×12%＋1000×8%＝320(万元)
2005年平均利息率＝320÷(2000＋1000)＝10.67%
2005年工程耗用借款本金加权平均数＝1170×(6÷12)＋60×(3÷12)
＝600(万元)
2005年应计入在建工程的借款利息＝600×10.67%＝64(万元)
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用 256
贷：在建工程 256
② 注册会计师建议的调整分录为：
借：管理费用—折旧费 4.18
贷：累计折旧 4.18
③ 注册会计师建议的调整分录为：
a：借：应收票据 5
贷：主营业务收入 5
b：借：主营业务成本 3.5
贷：库存商品 3.5
④ 注册会计师建议的调整分录为：
借：预付账款 120
贷：营业费用 120
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
a：借：应收账款 2000
贷：预收账款 2000
b：借：管理费用—提取坏账准备 50(12000×5‰－10)
贷：应收账款—提取坏账准备 50
⑥ 注册会计师建议的调整分录为：
2005年应计提的折旧金额＝(10500－500)/10/2＋(10500－1500)/(6－1.5)/2
＝1500(万元)
借：管理费用 1500
贷：累计折旧 1500
⑦ 注册会计师建议的调整分录为：
借：营业外收入 15
贷：资本公积—关联交易差价 15
⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出—赔偿支出 150
贷：预计负债—未决诉讼 150
(2)
表1：调整分录汇总表
被审计单位：A公司编制：王豪 28/l/2006 索引号：
会计期间：2005年复核：李民 28/l/2006 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		影响利润十(一)	备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	贷方	影响利润十(一)	备注
1	财务费用		256		-256
	在建工程			256
2	预付账款		120
	营业费用			120	+120
3	管理费用-提取坏账准备		50		-50
	应收账款-提取坏账准备			50
4	管理准备		1500		-1500
	累计折旧			1500
5	营业外收入		15		-15
	资本公积			15
6	营业外支出-赔偿支出		150		-150
	预计负债			150

表2：未调整不符事项汇总表
　　被审计单位：A公司编制：王豪 28/1/2005 索引号：
　　会计期间：2005年复核：李民 28/1/2005 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	贷方	备注
1	管理费用-折旧费		4.18
	累计折旧			4.8
2	应收票据		5
	主营业务收入			5
3	主营业务成本		3.5
	产成品			3.5
末予调整的影响:金额百分比 1.净利润 2.净资产 3.总资产
审计结论:汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整

表3：重分类分录汇总表
　　被审计单位：A公司编制：王豪 28/1/2006 索引号：
　　会计期间：2005年复核：李民 28/1/2006 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	贷方	备注
	应收账款		2000
	预收账款			2000

(3)
① 就A公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
说明段和意见段为：
A公司将2005年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，A公司2005年12月31-日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2005年度的总利润将减少256万元。
我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2005年 12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
② 就A公司存在的第(6)个事顷，A和B注册会计师应当发表否定意见。
意见段为：
我们认为，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面未能公允反映A公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
③ 就A公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2005年12月20日， A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。

【答案解析】