【正确答案】2010年，东海公司总部主营业务成本140000元，分公司主营业务成本：112000元；总公司结账分录，分支机构利润13000元，未分配利润241000元；联合财务报表中资产负债表存货项目为52000元，资产总计470000己，负债和所有者权益总计170000己，利润表主营业务成本247000元，净利润241000元。
   第一步，编制2010年度会计分录。上述经济业务的会计分录如下表所示(不考虑增值税的影响)。

东海公司总部及分公司2010年度会计分录
1	记录赊销： 借：应收账款434000 　 贷：主营业务收入434000 按成本加价10/%发货给分公司： 借：分支机构往来 66000 　贷：库存商品——发送分支机构 60000 存货加价 6000	记录赊销： 借：应收账款 150000 　 贷：主营业务收入 150000 收到总公司发送商品： 借：库存商品——总部发送 66000 　 贷：总部往来 66000
2	记录赊购： 借：库存商品 200000 　 贷：应付账款 200000	记录赊购： 借：库存商品 60000 　 贷：应付账款 60000
3	记录收款： 借：银行存款 420000 　 贷：应收账款 420000	记录收款： 借：银行存款 100000 　 贷：应收账款 100000
4	记录收到分公司现金： 借；银行存款 60000 　 贷：分支机构往来 60000	记录向总公司支付现金： 借：总部往来 60000 　 贷：银行存款 60000
5	记录付款： 借：应付账款 300000 　 贷：银行存款 300000	记录付款： 借：应付账款 50000 　 贷：银行存款 50000
6	记录支付的营业费用： 借：营业费用 60000 　 贷：银行存款 60000 记录分摊给分公司的营业费用： 借：分支机构往来 12000 　 贷：营业费用 12000	记录支付的营业费用： 借：营业费用 6000 　 贷：银行存款 6000 记录总公司分摊来的营业费用： 借：营业费用 12000 　 贷：总部往来 12000
7	记录计提的折旧费用： 借：营业费用 30000 　 贷：累计折旧 30000 记录分摊给分公司的折旧费用： 借：分支机构往来 12000 　 贷：营业费用 12000	记录总公司分摊来的折旧费用： 借：营业费用 12000 　 贷：总部往来 12000

   2010年12月31日，总公司存货为30000元，分公司存货为24000元，分公司存货中有22000元是从总公司购入的，其余为从外界购入的。长江公司总部及分支机构主营业务成本计算如表所示。

东海公司总部及分支机构主营业务成本计算表
项 目	总公司	分公司
期初存货(2010年1月1日)	30000	10000
本期购入存货	200000	60000
发送分支机构商品	(60000)
总部发送商品		66000
可供销售商品	170000	136000
期末存货(2010年12月31日)	(30000)	(24000)
主营业务成本	140000	112000

   第二步，编制联合财务报表抵销分录。总部与分支机构联合财务报表的抵销分录如下。
   (1)抵销包含在主营业务成本中的期初存货加价：
   借：存货加价    1000
     贷：主营业务成本    1000
   (2)抵销本年度发送分公司商品中包含的存货加价：
   借：存货加价    6000
     贷：主营业务成本    6000
   (3)抵销包含在分公司期末存货的加价：
   借：主营业务成本    2000
     贷：存货    2000
   (4)抵销“总部往来”与“分支机构往来”两个相对账户：
   借：总部往来    70000
     贷：分支机构往来    70000
   第三步，编制联合财务报表工作底稿。总部及分公司联合财务报表工作底稿如表所示。

东海公司总部及分公司联合财务报表工作底稿 　　　　　 单位：元
项 目	总公司	分公司	调整分录		利润表	资产负债表
			借方	贷方
借方
货币资金	165000	4000				169000
应收账款(净额)	69000	80000				149000
存货	30000	24000		(3)2000		52000
固定资产(净额)	100000	—				100000
分支机构往来	70000	—		(4)70000		O
主营业务成本	140000	112000	(3)2000	(1)1000 (2)6000	(247000)
营业费用	66000	30000			(96000)
借方合计	640000	250000				470000
贷方
应付账款	4000	24000				28000
其他负债	45000	6000				51000
存货加价	7000	—	(1)1000 (2)6000			0
总公司往来	—	70000	(4)70000			0
股本	100000	—				100000
未分配利润(期初)	50000	—				50000
主营业务收入	434000	150000			584000
贷方合计	640000	250000
净利润					241000	241000
贷方合计						470000

   第四步，编制调整分录和结账分录。
   (1)分公司结账分录：
   借：主营业务收入    150000
     贷：本年利润    150000
   借：本年利润    142000
     贷：主营业务成才    112000
       营业费用    30000
   借：本年利润  8000
     贷：总部往来 8000
   (2)总公司调整及结账分录：
   调整分录
   借：分支机构往来8000
     贷：分支机构利润8000
   借：存货加价    5000
     贷：分支机构利润    5000
   结账分录
   借：主营业务收入    434000
       分支机构利润    13000
     贷：主营业务成本    140000
         营业费用    66000
         未分配利润    241000
   第五步，编制总公司及分公司单独财务报表、联合财务报表。

东海公司总部及分公司单独财务报表、联合财务报表 　　　　　　　单位：元
项 目	总公司	分公司	联合财务报表
资产负债表
资产
货币资金	165000	4000	169000
应收账款(净额)	69000	80000	149000
存货	30000	24000	52000
固定资产(净额)	100000	—	100000
分支机构往来	78000	—
资产合计	442000	108000	470000
负债和所有者权益
应付账款	4000	24000	28000
其他负债	45000	6000	51000
存货加价	2000	—	—
总公司往来	—	78000	—
股本	100000	—	100000
未分配利润	291000	—	291000
负债和所有者权益合计	442000	108000	470000
利润表
主营业务收入	434000	150000	584000
分支机构利润	13000
主营业务成本	140000	112000	247000
营业费用	66000	30000	96000
净利润	241000	8000	241000