问答题 X会计师事务所对甲有限责任公司(以下简称甲公司)进行了设立验资。甲公司成立一个月后，乙公司在阅读了验资报告后判断甲公司财务状况良好，由此乙公司借给甲公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。到合同约定还款期限时，甲公司无法归还乙公司上述借款，乙公司得知甲公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。乙公司以X会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使乙公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求X会计师事务所承担民事赔偿责任。
[要求]

问答题如果乙公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人?

【正确答案】人民法院应当告知乙公司对X会计师事务所和甲公司一并提起诉讼，如果乙公司拒不起诉甲公司的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。

【答案解析】

问答题 X会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交哪些证据?

【正确答案】可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。

【答案解析】

问答题对于本题来说，在哪些情况下，会计师事务所可以免于承担民事责任。

【正确答案】会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：①审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；②已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；③为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

【答案解析】

问答题注册会计师是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由?

【正确答案】注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。

【答案解析】

问答题假设在法院受理案件前出资人已补足出资，X会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由?

【正确答案】根据司法解释的相关规定，X会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。

【答案解析】

问答题在本案中，如果乙公司胜诉，假设法院认定乙公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为150万元，设立验资时不实出资金额为200万元，请问，X会计师事务所应付赔偿金额为多少?并请说明理由。

【正确答案】应付赔偿金额为200万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为350万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为200万元，以200万元作为X会计师事务所应承担的赔偿金额。

【答案解析】

问答题 ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2011年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 [要求] 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【正确答案】(1)不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 (2)违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。 (3)违反职业道德守则。事务所如同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。 (4)违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立性产生影响(注意和非公众利益实体要求的区别，对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的)。 (5)违反职业道德守则。根据规定对属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。 (6)违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。

【答案解析】

问答题 2011年6月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)解聘为其提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所，并通过招标方式确定B会计师事务所为其提供2011年度财务报表审计服务。B会计师事务所委派合伙人李俊担任甲公司2011年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： (1)2011年7月，为精简机构，甲公司将内部审计职能外包给B会计师事务所。 (2)2011年10月20日，由于董事会秘书因病辞职，甲公司希望李俊协助推荐合适人选。李俊推荐了自己的朋友李明。经面试合格，甲公司董事会于2011年12月正式聘任李明为董事会秘书。 (3)2011年11月，李俊得知，甲公司已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成甲公司2011年度财务报表审计工作后加入甲公司担任财务部负责人。 (4)2011年12月8日，由于财务部人手紧张，甲公司要求B会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。B会计师事务所安排未参与甲公司2011年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。 (5)2011年12月16日，审计项目组成员张平向李俊反映，其父亲曾担任甲公司主管销售的副总经理，但已于2011年3月应聘到一家民营企业。 (6)B会计师事务所高级合伙人李欣曾担任甲公司的2010年财务报表审计项目合伙人，在2011年12月因身体健康原因离开事务所，担任甲公司办公室主任。 [要求] 针对事项(1)至事项(6)，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对B会计师事务所的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对B会计师事务所的独立性产生影响，简要提出应对措施。

【正确答案】(1)第1项影响独立性。理由：提供内部审计外包服务，属于涉及承担管理层职责的内部审计服务，将因自我评价产生对独立性的不利影响。应对措施：B会计师事务所只能从年报审计业务和内部审计外包服务两者中选择一项服务。 (2)第2项影响独立性。理由：李俊推荐自己的朋友李明担任甲公司董事会秘书，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得提供该项招聘服务。应对措施：B会计师事务所只能从年报审计业务和提供招聘服务两者中选择一项服务。 (3)第3项影响独立性。理由：审计项目组成员李运将在完成甲公司2011年度财务报表审计工作后加入甲公司担任财务部负责人，将因自身利益产生不利影响。应对措施：B会计师事务所应当考虑将李运调离审计项目组或由审计项目组以外的注册会计师复核李运在项目组做出的重大判断。 (4)第4项不影响独立性。理由：B会计师事务所安排未参与甲公司2011年度财务报表审计的注册会计师王宇将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统，属于日常性和机械性的工作，并且B会计师事务所已采取措施(由审计项目组以外的人员提供此类服务)将自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。 (5)第5项影响独立性。理由：审计项目组成员张平的父亲曾担任甲公司主管销售的副总经理，其在职期间也与审计业务期间和财务报表涵盖期间重叠，这种家庭关系会对独立性产生重大不利影响。应对措施：为了尽可能降低不利影响，安排工作时，可使张平的工作不涉及其直系亲属的职责范围。 (6)第6项不影响独立性。理由：李欣虽然属于关键合伙人，且离开时甲公司的2011年财务报表尚未公布，但未在甲公司担任能对财务报表产生重大影响的职位，故不对审计项目组的独立性构成不利影响。

【答案解析】

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，在对甲公司2011年财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项： (1)A注册会计师在2006年至2011年间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009/2010年度甲公司审计报告。2011年A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。 (2)甲公司与ABC会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐ABC会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。 (3)审计项目组成员B因为工作忙，授权理财顾问管理其股票账户，在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至2011年12月31日，该股票市值为500元。 (4)C为审计项目组新员工，其妻子曾为甲公司财务经理，2011年3月离职。 (5)甲公司总经理批准审计项目组可以按照成本价购买甲公司产品，每人限购2000元。 (6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，财务经理突然离职。新财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时担任财务经理工作，借调时间为一周。结合上述资料，回答ABC会计师事务所、甲审计组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简述理由。

【正确答案】

事项序列	是否违反中国注册会计师职业道德守则(是/否)	理由


(1)	是	A注册会计师已经连续5年审计甲公司，不能再继续审计甲公司



(2)	是	ABC会计师事务所以支付手续费的营销形式招揽业务，对职业道德基本原则产生不利影响，违反职业道德守则


(3)	是	审计项目组成员B在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所应该将B成员调离项目组并复核其工作




(4)	是	C成员的妻子虽然在2011年3月离职，但是在1 月至3月期间(即财务报表涵盖的期间)担任被审计单位的财务经理，会因为自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响




(5)	是	审计项目组可以按照成本价购买甲公司产品，属于接受礼品和款待的行为，会因为自身利益以及外在压力对独立性产生影响


(6)	是	借出的员工为审计客户提供中国注册会计师职业道德禁止提供的非鉴证业务(财务经理，编制财务报表等)，会产生自我评价的不利影响

【答案解析】

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 [要求] 针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【正确答案】(1)违反职业道德守则。理由：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过5年。在任期结束后2年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满2年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。 (2)违反职业道德守则。理由：如果合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购日后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降至可接受水平 (3)违反职业道德守则。理由：当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人通吃一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降至可接受水平。 (4)违反职业道德守则。理由：如果审计项目的组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在对独立性的影响范围内。 (5)不违反职业道德守则。理由：D虽然曾经在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。 (6)违反职业道德守则。理由：XYZ事务所与ABC会计师事务所属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。

【答案解析】

问答题 ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 [要求] 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【正确答案】(1)不违反。理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 (2)违反。理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，影响审计工作的质量，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。 (3)违反。理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。 (4)违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务 (5)违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。 (6)违反。理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略，属于承担公司的管理层职责，可能因自我评价产生不利影响。

【答案解析】

问答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 (4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 (5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 (6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 [要求] 针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【正确答案】(1)事项(1)构成威胁。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项，会对审计项目组的独立性构成威胁。 (2)事项(2)构成威胁。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性构成威胁。 (3)事项(3)不构成威胁。审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。 (4)事项(4)不构成威胁。审计项目组成员D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。 (5)事项(5)不构成威胁。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性构成威胁。 (6)事项(6)构成威胁。审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成威胁。

【答案解析】