分析题甲公司2011年初购得乙公司80%的股份，初始投资成本为3000万元，合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致。该批存货当年出售了70%，剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年实现净利润300万元，2011年末乙公司持有的其他债权投资增值50万元；2012年上半年乙实现净利润120万元，未发生所有者权益其他变动。2012年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力，甲乙公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。

问答题编制处置股权在个别报表的会计分录；

【正确答案】

分录为：

借：银行存款 2500

贷：长期股权投资 (3000×50%/80%)1875

投资收益 625

2011年乙公司调整之后的净利润=300-(3500-3400)×70%=230(万元)，2012年调整之后的净利润=120-(3500-3400)×30%=90(万元)。

借：长期股权投资——损益调整 96

贷：投资收益 (90×30%)27

盈余公积 (230×30%×10%)6.9

利润分配——未分配利润 (230×30%×90%)62.1

借：长期股权投资——其他综合收益 15

贷：其他综合收益 (50×30%)15

【答案解析】

[考点] 合并财务报表

问答题编制处置股权在合并报表中的调整分录；

【正确答案】

首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：

借：长期股权投资 1500

贷：长期股权投资 (3000-1875+96+15)1236

投资收益 264

其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整：

借：投资收益 (320×50%)160

贷：未分配利润 (230×50%)115

投资收益 (90×50%)45

最后，转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益：

借：其他综合收益 15

贷：投资收益 15

【答案解析】

[考点] 合并财务报表

问答题计算合并报表中的处置损益。

【正确答案】

方法一：

合并报表中的处置损益=625+264-160+15=744(万元)

方法二：

该项投资的商誉=3000-3500×80%=200(万元)，持续计量的可辨认净资产公允价值=3500+(300-100×70%)+50+(120-100×30%)=3870(万元)。

合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益及其他资本公积×原持股比例=2500+1500-3870×80%-200+50×80%=744(万元)。

【答案解析】

[考点] 合并财务报表