问答题
设立于广州市的甲化妆品制造公司为增值税一般纳税人，2014年度相关生产经营资料如下：
(1)甲公司当年年初实际占用土地面积共计50万平方米，其中：公司办的幼儿园占地3000平方米、厂区内道路及绿化占地4000平方米，生产经营场所占地493000平方米。
(2)甲公司当年年初固定资产原值共计12000万元，其中：房产原值8000万元(含公司办的幼儿园房产原值200万元)，机器设备及其他固定资产原值4000万元。签订租赁合同1份，4月1日将房产原值800万元的办公楼出租给某企业作经营用房，租期3年，租金共计720万元，签订合同时预收一个季度的租金60万元，其余的租金在租用期的当季收取。
(3)全年签订化妆品销售合同50份，记载金额共计8000万元，实现不含税销售额共计8000万元；甲公司附属非独立核算车队当年8～12月份取得含税运费收入22.2万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明价款5200万元、增值税884万元；当年8～12月份支付销售货物运费，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费20万元、增值税2.2万元。国庆节前，将自产化妆品500套作为福利发放给本公司员工，本公司同类化妆品零售价每套117元，成本结转无误。全年产品销售成本3000万元。
(4)“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入48万元、购买企业债券到期兑付取得利息收入14万元。
(5)发生财务费用220万元，其中包含：①年初与某商业银行签订1200万元(借款期限一年)借款合同支付的借款利息60万元；②年初与乙企业(非金融机构)签订2000万元(借款期限一年)借款合同支付的借款利息140万元(乙企业为甲公司的关联企业，乙企业对甲公司的权益性投资为800万元，甲公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则)；③因逾期归还贷款支付的银行罚息20万元。
(6)除房产税、城镇土地使用税和印花税外，发生其他管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元和新产品研究开发费用120万元。
(7)发生广告费740万元，业务宣传费用60万元，代销手续费5万元。
(8)本年度在册员工500人，全年计入成本、费用中的合理实发工资总额800万元(其中包括支付本企业残疾职工工资60万元)、拨缴工会经费18.4万元(取得专用收据)，实际发生职工福利费122.8万元和职工教育经费25.5万元。
(9)营业外支出实际发生额60万元，其中包括非广告性质的赞助支出25万元和直接向某老年福利院的捐款10万元。
(10)甲公司于3月初购置《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》所列的安全生产专用设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款300万元、增值税款51万元。当月投入使用，并已将按规定计提的折旧费用计入相关的成本费用中。
(11)2010年度甲公司发生符合资产损失确认条件的实际资产损失500万元因某种原因未能在当年企业所得税前扣除，2014年经税务机关批准允许税前扣除。甲企业2010年～2013年应纳税所得额分别为80万元、120万元、150万元和200万元。
已知：财产租赁合同印花税税率1‰，购销合同印花税税率0.3‰，借款合同印花税税率0.05‰；城镇土地使用税适用年税额为2元/平方米；当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%；相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证并抵扣。
问题：(计算要求：以“万元”为单位，省略到小数点后两位)
问答题
计算甲公司全年应缴纳的城镇土地使用税、房产税和印花税。
【正确答案】
【答案解析】全年应缴纳城镇土地使用税、房产税和印花税的计算：
应纳城镇土地使用税=(500000-3000)×2÷10000=99.4(万元)
应纳房产税=(8000-800-200)×(1-20%)×1.2%+800×(1-20%)×1.2%÷12×3+60×3×12%=90.72(万元)
应纳印花税=720×1‰+8000×0.3‰+1200×0.05‰=3.18(万元)。
问答题
计算甲公司全年应缴纳的增值税和消费税。
【正确答案】
【答案解析】全年应缴纳增值税和消费税的计算：
增值税销项税额=8000×17%+22.2÷(1+11%)×11%+500×0.0117÷(1+17%)×17%=1363.05(万元)
可抵扣的进项税额=884+2.2+51=937.2(万元)
应纳增值税=1363.05-937.2=425.85(万元)应纳消费税=8000×30%+500×0.0117÷(1+17%)×30%=2401.5(万元)。
问答题
计算甲公司全年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
【正确答案】
【答案解析】全年应缴纳营业税、城建税、教育费附加及地方教育附加的计算：
应纳营业税=60×3×5%=9(万元)
应纳城建税=(425.85+2401.5+9)×7%=198.54(万元)
应纳教育费附加=(425.85+2401.5+9)×3%=85.09(万元)
应纳地方教育附加=(425.85+2401.5+9)×2%=56.73(万元)。
问答题
计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的财务费用。
【正确答案】
【答案解析】甲公司准予在企业所得税税前扣除的财务费用：
向商业银行借款的利息支出可据实扣除；向关联企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率且不超过规定债资比(2:1)计算的部分，准予扣除，超过部分不得扣除；向银行支付的罚息不属于行政性罚款，准予在税前扣除。
金融企业同期同类的贷款利率=60÷1200×100%=5%
向乙企业借款准予扣除的利息费用=800×2×5%=80(万元)
准予在税前扣除的财务费用=60+80+20=160(万元)。
问答题
计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的管理费用。(考虑加计扣除)
【正确答案】
【答案解析】准予在企业所得税税前扣除的管理费用：
销售(营业)收入=8000+22.2÷(1+11%)+500×0.0117÷(1+17%)+60×3=8205(万元)
业务招待费发生额的60%=60×60%=36(万元)＜8205×5‰=41.03(万元)，故税前只能扣除36万元。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照研究开发费用的50%加计扣除。税前可扣除的管理费用=99.4+90.72+3.18+400-60+36+120×50%=629.3(万元)。
问答题
计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的销售费用。
【正确答案】
【答案解析】准予扣除的销售费用：
广告费和业务宣传费扣除限额=8205×30%=2461.5(万元)，实际发生额=740+60=800(万元)，未超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除。
税前可扣除的销售费用=740+60+5+20=825(万元)。
问答题
计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的营业外支出金额。
【正确答案】
【答案解析】准予在企业所得税税前扣除的营业外支出金额：非广告性质的赞助支出和直接向老年福利院的捐赠，均不得在税前扣除。所以，可以扣除的营业外支出金额=60-25-10=25(万元)。
问答题
计算甲公司2014年度企业所得税应纳税所得额。
【正确答案】
【答案解析】甲公司2014年企业所得税应纳税所得额：
(1)安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资60万元的100%加计扣除。
(2)职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元)
实际发生职工福利费支出122.8万元，超过规定标准的10.8万元(122.8-112)不得在税前扣除。
(3)工会经费税前扣除限额=800×2%=16(万元)
实际拨缴工会经费支出18.4万元，超过规定标准的2.40万元(18.4-16)不得在税前扣除。
(4)职工教育经费税前扣除限额=800×2.5%=20(万元)
实际发生职工教育经费支出25.5万元，超过规定标准的5.5万元(25.5-20)在当年税前不得扣除，但准予在以后纳税年度结转扣除。
(5)国债利息收入48万元，免征企业所得税。
应纳税所得额=8205+14-3000-(2401.5+9+198.54+85.09+56.73)-160-629.3-825-60+2.4+10.8+5.5-25=787.54(万元)。
问答题
计算甲公司购置并实际使用安全生产专用设备的投资额抵免的所得税税额。
【正确答案】
【答案解析】购置并实际使用安全生产专用设备的投资额可抵免的企业所得税税额=300×10%=30(万元)。
问答题
计算甲公司2014年度实际应补(退)的企业所得税。
【正确答案】
【答案解析】2014年度应补(退)的企业所得税：2010年度发生符合资产损失确认条件的损失500万元，在2010年弥补80万元，2010年多缴所得税=80×25%=20(万元)；在2011年弥补120万元，2011年多缴所得税=120×25%=30(万元)；在2012年弥补150万元，2012年多缴所得税=150×25%=37.5(万元)；在2013年弥补150万元，2013年多缴所得税=150×25%=37.5(万元)。多缴所得税合计=20+30+37.5+37.5=125(万元)。
甲公司2014年实际应纳企业所得税=787.54×25%-30-125=41.89(万元)。