问答题某市区的甲房地产开发公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，销售自行开发的房地产项目，2018年1月发生如下经营业务：（1）将一套2017年年初自行开发的房屋无偿赠送给乙公司，该房屋成本价为90万元，按照甲公司最近时期销售同类不动产的平均含税价格确定价值为111万元。（2）采用直接收款交易方式销售已办理入住的商品房，取得含税销售房款39100万元，已开具增值税专用发票，销售建筑面积为49000平方米；该项目可供销售建筑面积为70000平方米，该项目支付土地出让金40000万元，已取得省级财政部门监（印）制的财政票据。（3）采取预收款方式销售商品房，收到预收账款3330万元。（4）销售《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前的住宅，办理入住并收款4200万元（含增值税），甲公司选择简易计税办法计税。（5）购买一台机械设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为17万元。（6）购入一处不动产作为办公楼自用，增值税专用发票注明的价款为2000万元，增值税税额为220万元。（7）支付扩建房地产开发项目设计费636万元，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税税额为36万元。（8）以包工包料方式将某建筑工程项目公开招标，丙建筑公司中标承建该工程项目，工程结算价款为8325万元，取得增值税专用发票注明的价款为7500万元，增值税税额为825万元。（9）租入一辆大巴车，既用于接送消费者看房，又用于接送职工上下班；一次性支付半年租金，增值税专用发票注明价款为5万元。（其他相关资料：除明确说明采用简易计税办法计税的，均采用一般计税办法）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）甲公司无偿赠送给乙公司的房屋是否应缴纳增值税如果应缴纳，请计算相应的增值税税额。（2）计算甲公司销售已办理入住的商品房的销项税额。（3）计算甲公司预售商品房应预缴的增值税。（4）计算甲公司销售2016年4月30日之前施工建造的住宅应缴纳的增值税。（5）计算甲公司当月可抵扣的进项税额。（6）请写出甲公司购置不动产时正确的会计分录。（7）计算甲公司2018年1月应纳的增值税。（不考虑业务3中的预缴税款）

【正确答案】无

【答案解析】（1）甲公司无偿赠送给乙公司的房屋视同销售不动产，应缴纳增值税。销项税额＝111÷（1＋11％）×11％＝11（万元）。

（2）甲公司销售已办理入住的商品房的销项税额：不含税销售额＝（全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款）÷（1＋11％）。当期允许扣除的土地价款＝（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款。销项税额＝（39100－40000×49000÷70000）÷（1＋11％）×11％＝1100（万元）。

（3）甲公司预售商品房应预缴的增值税＝预收款÷（1＋适用税率）×3％，适用一般计税方法计税的，按照11％的适用税率计算。应预缴增值税＝3330÷（1＋11％）×3％＝90（万元）。

（4）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5％的征收率计税。应纳增值税额＝4200÷（1＋5％）×5％＝200（万元）。

（5）甲公司当月可抵扣的进项税额：①购买机械设备可抵扣的进项税额＝17（万元）②一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额分2年抵扣，第一年抵扣60％，第二年抵扣40％。上述进项税额中，60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。2018年1月可抵扣的进项税额＝220×60％＝132（万元）③支付设计费可抵扣的进项税额＝36（万元）④支付给丙建筑公司的工程结算款可抵扣的进项税额＝825（万元）⑤自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。支付租金可以抵扣的进项税额＝5×17％＝0.85（万元）可抵扣的进项税额合计数＝17＋132＋36＋825＋0.85＝1010.85（万元）。

（6）甲公司购置不动产时正确的会计分录：

2018年1月会计处理：

借：固定资产2000

应交税费——应交增值税（进项税额）132

应交税费——待抵扣进项税额88

贷：银行存款2220

2019年1月会计处理：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）88

贷：应交税费——待抵扣进项税额88

（7）甲公司2018年1月份应纳的增值税＝11＋1100－1010.85＋200＝300.15（万元）。