问答题
天坛股份有限公司(下称天坛公司)为增值税一般纳税人．天坛公司2003年至2006年与丁公司股权投资业务有关的资料如下：
(1)2003年11月1日，天坛公司与甲公司签订股权购买协议，从甲公司购入其所持有的丁公司的20%股权，共计200万股，股权转让款350万元。12月1日，协议经双方有关当局批准。 2004年1月1日．天坛公司支付股款350万元，与甲公司办理完成股权过户手续。天坛公司将所取得的丁公司股权长期持有(此前天坛公司未持有丁公司股权，取得该股权后对丁公司具有重大影响)。
2004年1月1日，丁公司所有者权益总额为
2000万元，其中股本为1000万元。
(2)2004年3月2日，丁公司按每股0.20元分派2003年度现金股利，天坛公司于4月1日收到40万元。
2004年度，丁公司实现净利润400万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2005年6月30日，丁公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元。天坛公司未追加投资，所持丁公司股份仍为 200万股，所占股权比例由20%下降到4%，对丁公司不再具有重大影响。
2005年7月27日，丁公司按每股0.10元分派
2004年度现金股利，天坛公司收到20万元。
2005年度，丁公司实现净利润1200万元，其中，1～6月份实理净利润500万元，除实现净利润及增发新股外，丁公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(4)2006年3月31日，丁公司按每股0.20元分派现金股利，天坛公司收到40万元。 2006年度，丁公司实现净利润1B00万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定天坛公司对应摊销股权投资差额按 10年平均摊销．
要求：
(1)对天坛公司2004年长期股权投资进行账务处理，计算2004年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。
(2)计算2005年6月20日丁公司增资扩股后，天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，并对天坛公司2005年6月30日由权益法改成本法进行账务处理。
(3)计算2005年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，对天坛公司2005年下半年的投资进行账务处理。
(4)对2006年投资进行会计处理，计算2006年 12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。
【正确答案】
【答案解析】(1)
①1月1日投资时：
借：长期股权投资——丁公司(投资成本) 350
贷：银行存款 350
股权投资差额＝350—2000×20%
=350-400=-50(万元)(贷方差额)
借：长期股权投资——丁公司(投资成本) 50
贷：资本公积——股权投资准备 50
②2004年3月2日宣告分派股利、4月1日收到现金股利：
借：应收股利 (200×0.20)40
贷；长期股权投资——丁公司(投资成本)40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
③2004年实现净利润：
借：长期股权投资——丁公司(损益调整) 80
贷：投资收益 (400×20%)80
④2004年，2月31 H天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值 =350+50+40+80＝440(万元)
(2)
①计算2005年6月30 丁公司增资扩股后，天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值＝ 440-500×20%＝440+100＝540(万元)，由权益法改成成本法按照账面价值结转为540万元。
②天坛公司在6月30日账务处理是：
a．确认投资收益：
借：长期股权投资——丁公司(损益调整)
贷；投资收益 (500×20%)100
b．将权益法下的账面价值作为成本法下的成本：
借：长期股权投资——丁公司 540
贷：长期股权投资——丁公司(投资成本) 360
长期股权投资——丁公司(损益调整) 180
(3)
①2005年12月31[El天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值
＝540—20＝520(万元)
②天坛公司账务处理是：
借：应收股利 (200×0.10)20
贷：长期股权投资——丁公司(投资成本)20
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
(4)
①2005年7月1 El改为成本法以后至2005年年末取得的投资收益 =(1200-500)×4%＝28(万元)超过部分冲减投资成本＝40-28＝12(万元)
借：银行存款 40
贷：长期股权投资——丁公司 12
投资收益 28
②2006年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值 =520-12＝508(万元)
提示：本题练习权益法改为成本法。