综合题昊康公司为昊元公司的母公司，经董事会批准，昊康公司于2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：昊康公司向昊元公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，第一年年末的可行权条件是企业净利润增长率达到10%；第二年年末的可行权条件是企业净利润两年平均增长9%；第三年年末的可行权条件是企业净利润三年平均增长8%。该股票期权在授予日的公允价值是12元。从达到上述业绩条件的当年年末起，管理层成员就可以每股5元认购本公司1股股票，行权期是3年。
2013年度，昊元公司实现的净利润与前一年相比增长了9%，本年度上述管理人员没有人离职。该年年末，昊康公司预计昊元公司截至2012年12月31日可行权，预计未来1年授予对象中会有4名管理人员离职。
2014年度，昊元公司实现的净利润较前一年增长了7%，当年授予对象中有6名管理人员离职。该年年末，昊康公司预计昊元公司截至2015年12月31日3个会计年度净利润平均增长率将达到10%，未来1年授予对象中将有8名管理人员离职。
2015年度，昊元公司实现的净利润较前一年增长10%，达到可行权条件，当年没有授予对象离开公司。
2016年1月20日，剩余94名管理人员全部行权，昊康公司向94名管理人员定向增发股票，共收到款项470万元。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求：

问答题编制昊康公司个别财务报表中2013—2016年与股份支付相关的会计分录。

【正确答案】

昊康公司按照权益结算的股份支付处理

①2013年1月1日：

授予日不作账务处理。

②2013年12月31日：

估计第二年即可行权，应该计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-4)×1×12×1/2=576(万元)。

借：长期股权投资 576

贷：资本公积——其他资本公积 576

③2014年12月31日：

估计第三年即可行权，应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-6-8)×1×12×2/3-576=112(万元)。

借：长期股权投资 112

贷：资本公积——其他资本公积 112

④2015年12月31日：

达到可行权条件，应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-6)×1×12-576-112=440(万元)。

借：长期股权投资 440

贷：资本公积——其他资本公积 440

⑤2016年1月20日行权日：

借：资本公积——其他资本公积(576+112+440) 1128

银行存款 470

贷：股本 94

资本公积——股本溢价 1504

【答案解析】

问答题编制昊元公司个别财务报表中2013—2016年与股份支付相关的会计分录。

【正确答案】

昊元公司按照权益结算的股份支付处理

①2013年1月1日：

授予日不作账务处理。

②2013年12月31日：

借：管理费用 576

贷：资本公积——其他资本公积 576

③2014年12月31日：

借：管理费用 112

贷：资本公积——其他资本公积 112

④2015年12月31日：

借：管理费用 440

贷：资本公积——其他资本公积 440

⑤2016年1月20日行权日：

借：资本公积——其他资本公积(576+112+440) 1128

贷：资本公积——股本溢价 1128

【答案解析】

问答题编制昊康公司在2013—2016年的合并报表中的相关抵销分录。

【正确答案】

合并报表抵销处理

①2013年12月31日：

借：资本公积 576

贷：长期股权投资 576

②2014年12月31日：

借：资本公积——其他资本公积(576+112) 688

贷：长期股权投资 688

③2015年12月31日：

借：资本公积——其他资本公积(576+112+440) 1128

贷：长期股权投资 1128

④2016年1月20日行权日：

借：资本公积——股本溢价 1128

贷：资本公积——其他资本公积 1128

【答案解析】