问答题 XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司2008年度财务报表审计业务系由北京ABC会计师事务所实施，注册会计师A担任该项目的负责人。当时基于XYZ公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师A对XYZ公司2008年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009年10月，XYZ公司决定继续聘请ABC会计师事务所执行其2009年度财务报表的审计业务。ABC会计师事务所指派注册会计师A、B担任XYZ公司2009年度财务报表审计的项目负责人。2009年11月初，项目组着手测试XYZ公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师B被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于XYZ公司2008年、2009年业务基本稳定这一经营情况，决定在2009年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2010年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ公司近期经营情况：自2007年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2009年1月8日公司召开全体股东大会，确立了3年上市的经营目标。2009年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。XYZ公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含1年，下同)，按其余额的5%计提；账龄为 1-2年的，按其余额的10%计提；账龄为2—3年的，按其余额的15%计提；账龄3年以上的，按其余额的20%计提。
资料一：XYZ公司于2010年1月5日编制完成了21309年12月31日的资产负债表、2009年度的利润表及现金流量表，其中，2009年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。

资产负债表 编制单位：XYZ化工股份有限公司 2009年12月31日 单位：元 资产 期末余额 期初余额 负债 期末余额 期初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 820745 1406300 短期借款 50000 300000 交易性金融资产 15000 交易性金融负债 应收票据 46000 246000 应付票据 100000 200000 应收股利 应付账款 953800 953800 应收利息 预收款项 应收账款 598200 299100 应付职工薪酬 110000 180000 其他应收款 5000 5000 应付股利 32215.85 预付款项 100000 100000 应交税费 105344 30000 存货 2574700 2580000 其他应付款 156600 56600 一年内到期的非流动资产 预提费用 1000 其他流动资产 预计负债 流动资产合计 4144645 4651400 一年内到期的非流动负债 1000000 非流动资产： 其他流动负债 可供出售金融资产 流动负债合计 1577959.85 2651400 持有至到期投资 非流动负债： 长期应收款 长期借款 1160000 600000 长期股权投资 250000 250000 投资性房地产 应付债券 固定资产 2231000 1100000 其他长期负债 工程物资 150000 长期负债合计 1160000 600000 在建工程 578000 1500000 递延所得税负债 固定资产清理 负债合计 2737959.85 3251400 无形资产及其他资产： 所有者权益： 无形资产 540000 600000 实收资本(或股本) 5000000 5000000 长期待摊费用 200000 300000 资本公积 其他非流动资产 盈余公积 135685.15 100000 无形资产及其他资产合计 未分配利润 50000 220000 递延所得税资产 740000 800000 所有者权益合计 5150000 5355685.15 资产总计 8401400 8093645 负债及所有者权益 总计 8401400 8093645

利润表 编制单位：XYZ化工股份有限公司 2009年度 单位：元 项目 本期金额 上期金额(略) 一、营业收入 1250000 减：营业成本 720000 营业税金及附加 2000 销售费用 20000 管理费用 158000 财务费用 41500 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“一”号填列) 31500 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 340000 加：营业外收入 50000 减：营业外支出 19700 三、利润总额(损失总额以“-”号填列) 370300 减：所得税费用 132399 四、净利润 237901

资料二：审计项目负责人注册会计师A、B在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：
(1)2009年10月9日，XYZ公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2010年1月16日， E公司因使用部分L原料后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。XYZ公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元，冲减了1月份的销售收入。
(2)2009年12月，XYZ公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的183.33元计入到营业外收入借方科目。
(3)2009年年初，XYZ公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2009年年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。XYZ公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。
(4)销售给F公司的涂料23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，XYZ公司负责退货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2009年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，XYZ公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。
(5)2007年1月1日，XYZ公司从H国的U公司赊购了少量特种化工原料，后来因H国陷于战争，XYZ公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2009年年末为止，挂账时间已3年。XYZ公司没有进行任何处理。
资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：
(1)2008年年末，承建XYZ公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2009年12月底，旧的纠纷刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2009年12月底付清，但截至外勤审计结束为止， XYZ公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。
(2)2010年1月16日，XYZ公司的一辆运输车因所装运的化工原料自燃而失火报废，其原值20万元，预计行驶80万公里，已实际行驶70万公里，按工作量法计提折旧。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，XYZ公司决定诉诸法律。
要求：
(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师B决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代注册会计师B完成下列要求：
①为了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目；
②基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果；
③根据计算结果，分析并指出XYZ公司可能存在的问题，简要说明原因；
④依据上述分析结论，确定注册会计师对XYZ公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。
(2)按审计计划的要求，流动资产是XYZ公司2009年度财务报表审计的重点审计领域。2010年1月18日，注册会计师A、B已对货币资金和交易性金融资产项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员C对流动资产各项目中其他应收款、预付账款和存货项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，注册会计师A、B需要对助理人员C进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知助理人员C各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。
(3)针对资料二，指出注册会计师是否需要向XYZ公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。
(4)针对资料四，回答下列问题：
①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。
②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。
③假定项目组2010年1月20日实施了所有的审计程序，XYZ公司于2010年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2010年1月22日)编写审计报告时因资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师A、B确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。