问答题 (五)
某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表如下表：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 {{B}}科目余额表{{/B}}　　　　　　　　　　　　　单位：万元

项目	借方金额	项目	贷方金额
现金	2	短期借款	130
银行存款	8	应付票据	60
应收账款	160	应付账款	30
原材料	150	预收账款	32
产成品	300	长期借款	268
长期股权投资	240	坏账准备	20
固定资产	360	累计折旧	90
无形资产	100	实收资本	460
		资本公积	70
		盈余公积	90
		未分配利润	70
合计	1320	合计	1320

财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。
在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：
1．原材料评估净值为95万元。
2．产成品评估净值为270万元。
3．长期股权投资评估净值为260万元。
4．固定资产净额评估净值为300万元。
5．无形资产评估净值为120万元。
该企业以评估基准日为调账日。改制后核定的股份总额为1500万股，每股面值为1元假定该企业评估确认的净资产按1:1的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为33%；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。要求：
1．编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。
2．编制资产评估结果处理的会计分录。
3．编制沿用旧账折股入账的会计分录。
4．编制对外发行股份的会计分录。
5．计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产。
(答案中的金额单位用元表示)

【正确答案】

【答案解析】1．财产清查结果的处理： (1)借：待处理财产损溢 650 000 贷：原材料 650 000 借：营业外支出 650 000 贷：待处理财产损溢 650 000 (2)借：待处理财产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢 150 000 2．资产评估结果的处理评估后资产净增值=(950000-850000)元+(2 700000-3000000)元+(2600000- 2 400 000)元+(3 000 000-2 550 000)元+(1 200 000- 1 000000)元=650 000元资产净增值的递延税款=650000元×33%=214 500元资产增值的资本公积=650000元-214 500元=435 500元借：原材料 100 000 长期股权投资 200 000 固定资产 450 000 无形资产 200 000 贷：产成品 300 000 递延税款 214 500 资本公积 435 500 3．沿用旧账折股入账时借：实收资本 4 600 000 资本公积 1 135 500 盈余公积 800 000 贷：股本 6 535 500 4．对外发行股票时对外发行股票数=1 500万股-653.55万股=846.45(万股) 发行款=(8 464 500×8)元-(8 464 500×8×1%)元=67 716 000元-677 160元 =67 038 840元借：银行存款 67 038 840 贷：股本 8 464 500 资本公积 58 574 340 5．改制及对外发行时股票后的净资产=6 535 500元+8 464 500元+58 574 340元=73 574 340元每股净资产=73 574 340元÷15 000 000股=4.90元/股