甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于整体市场供大于求，甲公司自2016年3月份起降价赊销部分商品，降价幅度在10%～30%之间。
(2)因不能按期支付工程款，甲公司新厂房建设工程自2016年5月起停工，截至2017年初，双方尚未就复工时间达成一致；由于停工时间过长，财务部门停止了借款利息的资本化。
(3)2016年下半年，为阻止市场份额下降的趋势，甲公司推出免运输费、免安装费、免耗材费的“三免”促销措施。
(4)2016年10月，甲公司因货款回收困难，以固定资产作为抵押与某金融机构签订借款合同，以缓解流动资金短缺的压力。
(5)2016年末，为加快货款回收速度，甲公司为主要客户向银行借款提供担保。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
| 金额单位：万元 | |||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 2016年(未审数) | 2015年(已审数) | |||||||||||||||||||||||||||
| 应收账款 | 28000 | 25000 | |||||||||||||||||||||||||||
| 应付账款 | 2000 | 2000 | |||||||||||||||||||||||||||
| 短期借款 | 2050 | 3500 | |||||||||||||||||||||||||||
| 销售费用 | 440 | 220 | |||||||||||||||||||||||||||
| 资产减值损失 | 5300 | 8600 | |||||||||||||||||||||||||||
| 财务费用 | 505 | 550 | |||||||||||||||||||||||||||
| 序号 | 实质性程序的测试目标 | 实施情况及结果 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 测试应付账款的存在 | 对于未回函的重大项目，拟检查合同、发票，以核实该笔应付账款是否存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 测试营业收入的发生 | A注册会计师从2017年初确认的营业收入中选取样本，追查到发运凭证，确认 是否发出商品。 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 测试应付账款是否已在财 务报表中恰当列报 | 项目组成员将甲公司各应付账款明细账余额合计后，与总账余额核对相符，再 与应付账款项目的列报金额核对 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 测试存货跌价准备计提的 准确性 | 在存货监盘现场详细记录存货的毁损、残次、陈旧、过时等情况并追查到存货 跌价准备明细表 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
(1)在2015年度审计过程中，A注册会计师因无法对第三方保管的存货实施审计程序发表了保留意见。2016年度，甲公司不存在第三方保管的存货，A注册会计师没有对该事项实施后续审计。
(2)由于内部审计人员在控制测试过程中大量实施了重新执行程序，A注册会计师据以信赖内部审计的控制测试结论，并拟在审计报告中增加其他事项段，提及对内部审计这方面工作的利用，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
(3)甲公司存在对持续经营假设产生重大疑虑的事项并在财务报表附注资料中进行了披露，但拒绝披露针对这些事项的应对计划。A注册会计师认为这不影响甲公司编制财务报表时采用的持续经营假设的合理性，拟在审计报告中增加强调事项段予以披露管理层的应对计划并提醒财务报表使用者关注。
要求：
针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
| 事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | ||||||||||||||||||||||||||
| (1) | |||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | |||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | |||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | |||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | |||||||||||||||||||||||||||||
| 事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 甲公司自2016年3月份起降价赊销部分商品，降价幅度 在10%～30%之间。预期2016年末应收账款、存货跌 价准备以及2016年度资产减值损失均比上年有所增加。 资料二表明2016年度资产减值损失比上年度减少，存 在高估存货、低估资产减值损失的风险 | 存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 甲公司因未按期支付工程款，在建工程自2016年5月起 长期停工，停止了借款利息的资本化。预期2016年末 应付账款、在建工程减值准备及2016年度财务费用与 资产减值损失均有所增加。资料二表明应付账款没有增 加，财务费用及资产减值损失反而减少，存在低估应付 账款、财务费用和资产减值损失的风险 | 应付账款/完整性 在建工程/计价和分摊 资产减值损失/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | [解析：2016年下半年，甲公司推出免运输费、免安装 费、免耗材费的“三免”促销措施。预期应收账款、销 售费用比上年增加。资料二表明应收账款、销售费用的 确比上年增加] | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 甲公司因货款回收困难，与金融机构签订抵押借款合同 以缓解流动资金短缺压力，预期应收账款、短期借款、 财务费用均比上年增加。资料二表明短期借款、财务费 用反而比上年下降，存在低估短期借款与财务费用的 风险 | 短期借款/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 是 | 为加快货款回收速度，甲公司为主要客户向银行借款提 供担保，预期应收账款年末余额比上年下降。但资料二 表明2016年末应收账款比上年上升，存在高估应收账 款的风险 | 应收账款/存在 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
| 事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 | ||||||||||||||||
| (1) | ||||||||||||||||||
| (2) | ||||||||||||||||||
| (3) | ||||||||||||||||||
| (4) | ||||||||||||||||||
| 事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 甲公司自2016年3月份起降价赊销部分商品，降价幅度 在10%～30%之间。预期2016年末应收账款、存货跌 价准备以及2016年度资产减值损失均比上年有所增加。 资料二表明2016年度资产减值损失比上年度减少，存 在高估存货、低估资产减值损失的风险 | 存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 甲公司因未按期支付工程款，在建工程自2016年5月起 长期停工，停止了借款利息的资本化。预期2016年末 应付账款、在建工程减值准备及2016年度财务费用与 资产减值损失均有所增加。资料二表明应付账款没有增 加，财务费用及资产减值损失反而减少，存在低估应付 账款、财务费用和资产减值损失的风险 | 应付账款/完整性 在建工程/计价和分摊 资产减值损失/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | [解析：2016年下半年，甲公司推出免运输费、免安装 费、免耗材费的“三免”促销措施。预期应收账款、销 售费用比上年增加。资料二表明应收账款、销售费用的 确比上年增加] | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 甲公司因货款回收困难，与金融机构签订抵押借款合同 以缓解流动资金短缺压力，预期应收账款、短期借款、 财务费用均比上年增加。资料二表明短期借款、财务费 用反而比上年下降，存在低估短期借款与财务费用的 风险 | 短期借款/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 是 | 为加快货款回收速度，甲公司为主要客户向银行借款提 供担保，预期应收账款年末余额比上年下降。但资料二 表明2016年末应收账款比上年上升，存在高估应收账 款的风险 | 应收账款/存在 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
| 事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 | ||||||||||||||||
| (1) | ||||||||||||||||||
| (2) | ||||||||||||||||||
| (3) | ||||||||||||||||||
| (4) | ||||||||||||||||||
| 事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 甲公司自2016年3月份起降价赊销部分商品，降价幅度 在10%～30%之间。预期2016年末应收账款、存货跌 价准备以及2016年度资产减值损失均比上年有所增加。 资料二表明2016年度资产减值损失比上年度减少，存 在高估存货、低估资产减值损失的风险 | 存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 甲公司因未按期支付工程款，在建工程自2016年5月起 长期停工，停止了借款利息的资本化。预期2016年末 应付账款、在建工程减值准备及2016年度财务费用与 资产减值损失均有所增加。资料二表明应付账款没有增 加，财务费用及资产减值损失反而减少，存在低估应付 账款、财务费用和资产减值损失的风险 | 应付账款/完整性 在建工程/计价和分摊 资产减值损失/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | [解析：2016年下半年，甲公司推出免运输费、免安装 费、免耗材费的“三免”促销措施。预期应收账款、销 售费用比上年增加。资料二表明应收账款、销售费用的 确比上年增加] | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 甲公司因货款回收困难，与金融机构签订抵押借款合同 以缓解流动资金短缺压力，预期应收账款、短期借款、 财务费用均比上年增加。资料二表明短期借款、财务费 用反而比上年下降，存在低估短期借款与财务费用的 风险 | 短期借款/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 是 | 为加快货款回收速度，甲公司为主要客户向银行借款提 供担保，预期应收账款年末余额比上年下降。但资料二 表明2016年末应收账款比上年上升，存在高估应收账 款的风险 | 应收账款/存在 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师及项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
| 事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 | ||||||||||||||||
| (1) | ||||||||||||||||||
| (2) | ||||||||||||||||||
| (3) | ||||||||||||||||||
| 事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 甲公司自2016年3月份起降价赊销部分商品，降价幅度 在10%～30%之间。预期2016年末应收账款、存货跌 价准备以及2016年度资产减值损失均比上年有所增加。 资料二表明2016年度资产减值损失比上年度减少，存 在高估存货、低估资产减值损失的风险 | 存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 甲公司因未按期支付工程款，在建工程自2016年5月起 长期停工，停止了借款利息的资本化。预期2016年末 应付账款、在建工程减值准备及2016年度财务费用与 资产减值损失均有所增加。资料二表明应付账款没有增 加，财务费用及资产减值损失反而减少，存在低估应付 账款、财务费用和资产减值损失的风险 | 应付账款/完整性 在建工程/计价和分摊 资产减值损失/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | [解析：2016年下半年，甲公司推出免运输费、免安装 费、免耗材费的“三免”促销措施。预期应收账款、销 售费用比上年增加。资料二表明应收账款、销售费用的 确比上年增加] | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 甲公司因货款回收困难，与金融机构签订抵押借款合同 以缓解流动资金短缺压力，预期应收账款、短期借款、 财务费用均比上年增加。资料二表明短期借款、财务费 用反而比上年下降，存在低估短期借款与财务费用的 风险 | 短期借款/完整性 财务费用/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 是 | 为加快货款回收速度，甲公司为主要客户向银行借款提 供担保，预期应收账款年末余额比上年下降。但资料二 表明2016年末应收账款比上年上升，存在高估应收账 款的风险 | 应收账款/存在 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||