问答题
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2011年至今没有发生变化。甲公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在2011年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2012年的平均销售增长率是12%。
(2)甲公司财务总临已为甲公司工作超过6年，于2012年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2012年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2012年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)2012年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)除了于2011年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2011年12月开工，2012年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在2011年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2012年的平均销售增长率是12%。
(2)甲公司财务总临已为甲公司工作超过6年，于2012年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2012年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2012年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)2012年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)除了于2011年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2011年12月开工，2012年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
问答题
针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下表中。
| 事项序号 | 是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) |
理由 | 重大错报风险属于财务 报表层次还是认定层次 (财务报表层次/认定层次) |
交易或账户名称和认定 |
| (1) | ||||
| (2) | ||||
| (3) | ||||
| (4) | ||||
| (5) | ||||
| (6) |
【正确答案】针对要求(1)：
| 事项序号 | 是否可能表明存 在重大错报风险 (是/否) |
理由 | 重大错报风险属于财 务报表层次还是认定 层次(财务报表层次 /认定层次) |
交易或账户名称和 认定 |
| (1) | 是 | 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高， 并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可 能导致管理层多计销售收入 |
认定层次 | 营业收入/发生 (应收账款/存在) |
| (2) | 是 | 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可 能表明存在重大错报风险 |
财务报表层次 | |
| (3) | 是 | C产品在2012年的毛利率为8.1%，在2013 年1月价格下调10%后，c产品的可变现净 值小于成本，可能高估了存货成本 |
认定层次 | 存货/计价和分摊 (资产减值损失/ 完整性) |
| (4) | 是 | 2012年的产品总销量大于2011年，并且运 输单价平均上升了15%，但是运输费只上升 了4.3%，可能低估了2012年的运费 2012年运费没有大的变化，可能表明销量变 化不大，可能高估销售收入 |
认定层次 | 销售费用/完整性 应付账款/完整性 营业收入/发生 应收账款/存在 |
| (5) | 否 | |||
| (6) | 是 | 工程7月完工，但资本化了10个月的利息支 出，可能高估了固定资产成本、低估了2012 年的财务费用 |
认定层次 | 同定资产/存在 (财务费用/完整 性) |
【答案解析】
问答题
针对资料三(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下表中：
| 事项序号 | 交易或账户名称 | 认定 |
| (1) | ||
| (2) |
【正确答案】针对要求(2)：
| 事项序号 | 交易或账户名称 | 认定 |
| (1) | 营业收入(应收账款) | 发生(存在) |
| (2) | 营业收入(应收账款) | 完整性/发生(存在) |
【答案解析】
问答题
针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入下表中：
| 事项序号 | 是否存在缺陷 (是/否) |
缺陷描述 | 理由 | 改进建议 |
| (1) | ||||
| (2) |
【正确答案】针对要求(3)：
| 事项序号 | 是否存在缺陷 (是/否) |
缺陷描述 | 理由 | 改进建议 |
| (1) | 否 | |||
| (2) | 是 | 会计部门人员没有权 限生成和阅读专门报 告 |
如果未被授权生成和阅读该专门报告， 会计部门人员可能无法识别可能存在的 差异并及时进行相应会计处理 |
应该授权会计部门 人员生成和阅读该 专门报告 |
【答案解析】
问答题
针刘资料四(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入下表中：
| 事项序号 | 是甭得到有效执行(是/否) | 理由 |
| (1) | ||
| (2) |
【正确答案】针对要求(4)：
| 事项序号 | 是否得到有效执行(是/否) | 理由 |
| (1) | 是 | |
| (2) | 否 | 管理人员在2012年6月后就没有再实际生成和阅读该专门报告， 控制没有得到一贯执行 |
【答案解析】
问答题
针对资料一(1)至(6)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入下表中：
| 资料一事项序号 | 资料三所列控制是否对防止或 发现该重大错报风险有效果 (是/否) |
对防止或发现该重大错报风险 有效果的是资料三所列控制 的第几项 |
理由 |
| (1) | |||
| (2) | |||
| (3) | |||
| (4) | |||
| (5) | |||
| (6) |
【正确答案】针对要求(5)：
| 资料一事项 序号 |
资料三所列控制是否对防止或发 现该重大错报风险有效果(是/否) |
对防止或发现该重大错报风险有 效果的是资料三所列控制的第几项 |
理由 |
| (1) | 是 | 第(1)项 | 该控制的目标是已经入账的销售收 入都须以完成发运的(“已执行”) 发货单为依据 |
| (2) | 否 | ||
| (3) | 否 | ||
| (4) | 是 | 第(1)项 | 该控制的目标是已经入账的销售收 入都须以完成发运的(“已执行”) 发货单为依据 |
| (5) | 否 | ||
| (6) | 否 |
【答案解析】