问答题 1．目的：理解变动成本计算法与制造成本计算法的区别。
2．资料：Moravia泵机公司生产一种小型泵机，该公司连续三年的成本、生产和销售的数据，见表1。

表1　　　　 Moravia泵机公司数据　　　　金额单位：美元
	20×2年	20×3年	20×4年
生产和存货数据：
期初产成品存货(件)	0	20000	20000
实际产量(件)	100000	100000	90000
销售量(件)	80000	100000	110000
期末产成品存货(件)	20000	20000	0
3年中收入与成本数据：
单位售价			20
单位变动生产成本			8
年固定生产成本总额			450000
单位变动推销和管理费用			1
年固定推销和管理费用			200000
3年内单位售价、单位变动生产成本、单位变动推销和管理费用不变

3．要求：

【正确答案】分别采用变动成本计算法和制造成本计算法编制收益表，见表1、表2。

表1　　　　 Moravia泵机公司制造成本计算法收益表　　　　金额单位：美元
	20×2年	20×3年	20×4年
销售收入减：产品销售成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本毛利减：推销和管理费用变动推销和管理费用固定推销和管理费用税前收益	1600000 1000000 0 1250000 250000 600000 280000 80000 200000 320000	2000000 1250000 250000 1250000 2500000 750000 300000 100000 200000 450000	2200000 1420000 250000 1170000 0 780000 310000 110000 200000 470000

表2　　　Morava泵机公司变动成本计算法收益表　　　金额单位：美元
	20×2年	20×3年	20×4年
销售收入减：变动成本变动生产成本变动推销和管理费用贡献毛益减：固定成本固定制造费用固定推销和管理费用税前收益	1600000 720000 640000 80000 880000 650000 450000 200000 230000	2000000 900000 800000 100000 1100000 650000 450000 200000 450000	2200000 990000 880000 110000 1210000 650000 450000 200000 560000

【答案解析】

【正确答案】说明两种成本计算法下存货数量对收益表的影响。
当存货数量增加时，按制造成本计算法计算的税前收益大于按变动成本计算法计算的税前收益。
当存货数量不变时，按制造成本计算法计算的税前收益与按变动成本计算法计算的税前收益相等。
当存货数量减少时，按制造成本计算法计算的税前收益小于按变动成本计算法计算的税前收益。

【答案解析】

【正确答案】比较两种成本计算法下这三年税前收益总和，说明为什么随着时间期限的延长三年税前总收益相等。制造成本计算法下三年税前收益总和为：320000+450000+470000=1240000(美元)
变动成本计算法下三年税前收益总和为：230000+450000+560000=1240000(美元)
将20X2～20X4这连续的三年作为一个会计期间来看，这一期间的期初和期末均无存货，采用制造成本法时，也就不存在上一期间固定成本递延到本期的存货中的情况，也不存在本期固定成本递延到下一会计期间的存货中的情况。而采用变动成本法无论是否存在期初或期末存货都不存在固定成本的递延。因此，在这一期间无论采用制造成本法还是采用变动成本法，该期间所确认的收入总额和成本总额完全相等，税前收益也就相等。

【答案解析】