问答题 S注册会计师是ABC公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
　　S注册会计师在综合和评价l仅到的被审计单位 ABC公司应收账款函证回函时，发现其中二份应收账款回函做如下表述：

其中三份应收账款回函做如下表述：	S注册会计师对设计针对性的审计程序追查下去，发现：
(1)(A公司)“所欠余额3000万元已于2006年1月2日付讫。”	2006年1月2日确实收到A公司的贷款3000万元。
(2)(F公司)“查贵公司12月28日开山的发票，金额为585万元(含增值税)，系目的地交货，本公司2006年1月23日收到货物，故2005年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。”	确系目的地交货，但在2005年12月份已经做销售进行了会计处理。
3)(J公司)“我公司2005年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。”	12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2006年2月8日收到退货入库，冲减2006年2月的销售收入。

请问：
(1)回函产生差异的原因及，注册会计师的对策?

差异原因	追加的审计程序	注意防范的风险

(2)针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?

【正确答案】

【答案解析】
(1)回函产生差异的原因及注册会计师的对策：

差异原因	追加的审计程序	注意防范的风险
款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账	检查函证日后的收款凭证	存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性
货物尚未收到，即货物在途，被审计单位在发货当天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账	检查发货单或货运凭证销售合同等	顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误的凭证
货物已经退回	检查红字发票，销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单	虚增收入
笔误及有争议的金额	检查与笔误或有争议金额相关的原始凭证	被审计单位失误或错误的金额

(2)在审计实务中，注册会计师应当对收到的回函进行汇总和分析。一般来讲，注册会计师应当分析回函产生差异的原因，根据不同情况设计针对性的审计程序追查下去，重点是区分时间性差异与例外差异对会计报表的影响。表中列示了函证回函中常见的差异及注册会计师的对策。对于例外差异，注册会计师一般需要建议被审计单位调整，对于时间性差异，注册会计师应当查明原因记录在底稿中，并根据是否属于截止日错误而决定是否调整会计报表的相应科目。
对于A公司的情况，注册会计师检查ABC公司 2006年1月2日前后一段时间的银行存款日记账、对账单以及应收账款明细账，予以确认。对于F公司的情况，注册会计师应当检查ABC公司2005年12月28日发票及其销售合同，查明是否是目的地交货，如果属实，应建议ABC公司做如下调整：
借：主营业务收入 5000000
应交税金——应交增值税(销项税额) 850000
贷：应收账款——F公司 5850000
同时冲转主营业务成本。
对于J公司的情况，注册会计师检查ABC公司红字发票、销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单，确认退回的货物是否办理了退货手续，是否已收回库。如果属实，由于属于期后事项，应当建议ABC公司调整2005年度的销售收入和成本。