资料(一)
1．东山矿业集团股份有限公司是一家A股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。
2．东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2015年度的审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
①合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。
②内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。
③项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。
④工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
⑤独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
3．注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于2015年12月31日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下：
| 公司名称 | 东山矿业集团股份有限公司持股比例 | 主要业务 | 注释 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2014年12月31日 | 2015年12月31日 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 南山公司 | 100% | 100% | 铜精矿产品的生产和销售 | A | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 西山公司 | 0 | 100% | 铜矿石的采购和销售 | B | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 北山公司 | 不适用 | 100% | 铜精矿产品的贸易 | C | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 天山公司 | 100% | 60% | 矿业开发、技术服务 | D | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 单位：万元 | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 2015年度(未审数) | 2014年度(审定数) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 营业收入 | 44400000 | 48600000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 利润总额 | 12000 | 300000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 存货 | 10200000 | 6000000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 减：存货跌价准备 | 12000 | 12000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 流动资产 | 18000000 | 19200000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 流动负债 | 20400000 | 16200000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
审计项目组针对东山集团公司2015年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下：
1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2012年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。
2．东山集团公司于2015年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。
3．东山集团公司财务经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。
资料(三)
注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：
(1)西山公司于2015年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司(非关联公司)对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了黄河公司对西山公司2015年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“西山公司2015年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。
(2)西山公司2015年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2015年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。
(3)西山公司2015年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2016年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
(4)西山公司2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金30万元。财务经理表示，该余额为销售人员2015年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计30万元已于2016年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的销售费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。
资料(四)
注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项：
(1)西山公司2015年5月向北山公司收购未税铜矿石8万吨，当月直接对外销售4万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿0.9万吨，选矿比为40%。铜矿石资源税单位税额为6元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：4×6+0.9÷40%×6=37.5(万元)。
(2)西山公司自有矿山2015年6月开采铜矿石0.3万吨，同时伴采铅锌矿石1万吨，当月销售铜矿石0.1万吨，铅锌矿石0.5万吨，用0.1万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源税额为10元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.1×6+0.5×10=5.6(万元)。
资料(五)
西山公司2015年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。
购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。西山公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。
(2)2月5日，西山公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(3)7月1日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：
根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明：
(1)分别指出诚信会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则和职业道德的规定，并简要说明理由。
(2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。
(1)①不符合质量控制准则的规定。根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南的规定，会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 ②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。 ③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。 ④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。 ⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。 (2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： ①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。 ②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 ③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 ④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 ⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。
根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。
(1)①不符合质量控制准则的规定。根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南的规定，会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 ②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。 ③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。 ④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。 ⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。 (2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： ①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。 ②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 ③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 ④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 ⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。
针对资料(二)第(1)项至第(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师马上学编制的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
(1)①不符合质量控制准则的规定。根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南的规定，会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 ②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。 ③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。 ④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。 ⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。 (2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： ①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。 ②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 ③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 ④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 ⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。
针对资料(三)第(1)项至第(4)项，指出注册会计师马上学在复核项目组成员编制的西山公司2015年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。
(1)①不符合质量控制准则的规定。根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南的规定，会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 ②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。 ③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。 ④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。 ⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。 (2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： ①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。 ②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 ③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 ④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 ⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。
根据资料(四)，指出西山公司5月份缴纳的资源税是否正确，并说明理由。针对第2项业务，分析该项业务在资源税和增值税的纳税环节上是否一致，并说明理由。
(1)①不符合质量控制准则的规定。根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南的规定，会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 ②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。 ③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。 ④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。 ⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。 (2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： ①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。 ②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 ③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 ④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 ⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。
根据资料(五)，不考虑其他因素，回答下列问题：
(1)计算对丙公司长期股权投资的初始投资成本；
(2)西山公司竞价取得专利权的入账价值是多少?
(3)西山公司2015年12月31日长期应付款的列报额是多少?
(4)西山公司2015年末无形资产(专利权)的账面价值是多少?
(5)西山公司2015年末无形资产(管理系统软件)的账面价值是多少?
(1)①不符合质量控制准则的规定。根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南的规定，会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 ②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。 ③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。 ④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。 ⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。 (2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： ①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。 ②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 ③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 ④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 ⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。