问答题
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2015年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。
(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。
(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
(5)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
(6)31日，甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为621000元人民币)。
(7)31日，甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美元(折算的记账本位币为2560000元人民币)。
(8)31日，甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产，C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为1200000港元(折算的记账本位币为960000元人民币)。
(9)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币；1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下：
| 项目 |
外币金额 |
调整前的人民币金额 |
| 银行存款(美元) |
40000(借方) |
252400(借方) |
| 银行存款(欧元) |
1020000(借方) |
8360200(借方) |
| 应付账款(欧元) |
20000(贷方) |
170000(贷方) |
| 可供出售金融资产(债券)(美元) |
100000(贷方) |
621000(借方) |
要求：
【正确答案】①借：原材料 1870000(200000×8.5+170000) 应交税费——应交增值税(进项税额) 317900 贷：应付账款——欧元 1700000(200000×8.5) 银行存款——人民币 487900(170000+317900) ②借：应收账款——美元 253600(40000×6.34) 贷：主营业务收入 253600 ③借：银行存款——欧元 1652000(200000×8.26) 财务费用——汇兑差额 8000 贷：银行存款——人民币 1660000(200000×8.3) ④借：应付账款——欧元 1530000(180000×8.5) 财务费用——汇兑差额 1800 贷：银行存款——欧元 1531800(180000×8.51) ⑤借：银行存款——美元 252400(40000×6.31) 财务费用——汇兑差额 1200 贷：应收账款——美元 253600(40000×6.34) ⑥公允价值变动=(110000-100000)×6.30=63000(元人民币)。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 63000 贷：其他综合收益 63000 [注]可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分，分别计入其他综合收益和财务费用，汇兑差额在(2)中计算。 ⑦应计入当期损益的金额=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民币)。 借：交易性金融资产——公允价值变动 86000 贷：公允价值变动损益 86000 [注]交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入公允价值变动损益。 ⑧应计入其他综合收益的金额=100000×15×0.9-960000=390000(元人民币)。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 390000 贷：其他综合收益 390000 [注]可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入其他综合收益。
【答案解析】
【正确答案】期末计算汇兑差额 银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失) 银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失) 应付账款欧元账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800(元民币)(汇兑收益) 可供出售金融资产(债券)美元账户汇兑差额 =100000×6.30-621000=9000(元)(汇兑收益) 会计分录： 借：应付账款——欧元 6800 财务费用——汇兑差额 30600 贷：银行存款——美元 400 银行存款——欧元 37000 借：可供出售金融资产——美元 9000 贷：财务费用——汇兑差额 9000
【答案解析】