金额单位：万元 | ||||||||||||||||||||
| 项目 | 2012年(未审数) | 2011年(已审数) | ||||||||||||||||||
| 产品销售 | 建造合同 | 产品销售 | 建造合同 | |||||||||||||||||
| a产品 | b产品 | c产品 | a产品 | b产品 | c产品 | |||||||||||||||
| 营业收入 | 1000 | 5000 | 840 | 500 | 2000 | 0 | 0 | 100 | ||||||||||||
| 营业成本 | 905 | 4600 | 820 | 320 | 1800 | 0 | 0 | 75 | ||||||||||||
| 投资收益 | (100) | (200) | ||||||||||||||||||
| 税前利润 | 500 | 400 | ||||||||||||||||||
| a产品 | b产品 | c产品 | a产品 | b产品 | c产品 | |||||||||||||||
| 存货—产成品 | 0 | 1000 | 7380 | 400 | 0 | 0 | ||||||||||||||
| 存货跌价准备 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||
| 在建工程—借款利息 | 80 | 0 | ||||||||||||||||||
| 长期股权投资 | 乙公司 | 丙公司 | 乙公司 | 丙公司 | ||||||||||||||||
| 初始投资成本 | 800 | 500 | 800 | 0 | ||||||||||||||||
| 加：损益调整 | (600) | 100 | (400) | 0 | ||||||||||||||||
| 长期股权投资账面价值 | 200 | 600 | 400 | 0 | ||||||||||||||||
| 长期应收款—乙公司 | 200 | 0 | ||||||||||||||||||
| 序号 | 风险 | 控制 |
| (1) | 向客户提供过长信用期而增加坏 账损失风险 | 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期， 由销售部经理批准 |
| (2) | 已记账的收入未发生或不准确 | 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息 相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账 |
| (3) | 应收账款记录不准确 | 每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需 要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查 |
| 序号 | 控制 | 控制测试和实质性程序及其结果 |
| (1) | 产品送达后，甲公司要求客户的经 办人员在发运凭单上签字。财务部 将客户签字确认的发运凭单作为收 入确认的依据之一 | A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易， 检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户 签字。 销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以 往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。 A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 |
| (2) | 如需对ERP系统中设定的生产成本 计算方法和公式进行变更，财务部 将系统变更申请在当月提交至信息 技术部，由其在月末前完成变更 | 在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现 2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。 信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务 人员解释，2012年11月起，生产过程中新添加了某种辅料。因ERP系统 尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。 A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误 |
| (3) | 现金销售通过收银机集中收款，并 自动生成销售小票和每日现金销售 汇总表。财务人员将每日现金销售 汇总表金额和收到的现金核对一 致。除财务部经理批准外，出纳应 在当日将收到的现金存入指定银行 | A注册会计师对控制的预期偏差率为零，抽取25张银行现金缴款单回单 与每日现金销售汇总表进行核对，发现有3张银行现金缴款单回单的日期 比每日现金销售汇总表的日期晚一天。 财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务 部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常 |
| 事项 序号 | 是否可能表 明存在重大 错报风险 (是/否) | 理由 | 财务报表项 目名称及认定 |
| (1) | 是 | 2012年度，a产品的建议市场零售价和单位生产成本比2011年 度基本没有变化，a产品的毛利率10%是合理的； b产品的出厂价比a产品高约6.7%，在两种产品的单位生产成 本基本接近的情况下，b产品的毛利率为8%，明显不合理， 存在少计营业收入或多计营业成本的风险 [说明]假设a产品的零售价是x，则b产品的零售价是(1+ 20%)x； a产品的出厂价是(1-10%)x，则b产品的出厂价是(1+ 20%)x·(1-20%)； b产品的出厂价比a产品的出厂价高： [(1+20%)x·(1-20%)-(1-10%)x]/(1-10%) x=6.7% | 营业收入(完整性/准确性) 营业成本(发生/准确性) 存货(完整性/计价和分摊) |
| (2) | 是 | 经销商提出的产品质量不符合合同规定，产品可能被退回。a 产品年末存货余额为零，表明甲公司已确认该笔销售收入并结 转存货成本，存在可能多计营业收入和成本的风险 | 营业收入(发生) 营业成本(发生) 存货(完整性) |
| (3) | 是 | c产品的单位成本为820万元÷1000件=8200(元/件)，折算 为人民币的销售价格为840万元÷1000÷8.4×8=8000(元/ 件)，c产品期末存货应计提的减值准备金额为(8200-8000) ×9000=1800000(元)，存在减值风险 | 资产减值损失(完整性) 存货(计价和分摊) |
| (4) | 否 | ||
| (5) | 是 | 由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2012年 不满足将奖励款100万元确认为收入的条件，也不满足全额确 认合同收入的条件，存在多计收入的风险 | 营业收入(发生) |
| (6) | 是 | 甲公司没有计划处置乙公司，乙公司发生多年亏损，预期经营 状况在可预见的将来不会发生改变，且资金短缺，甲公司的长 期股权投资和长期应收款存在减值风险 | 长期股权投资(计价和分摊) 长期应收款(计价和分摊) 资产减值损失(完整性) |
| 事项 序号 | 是否可能表 明存在重大 错报风险 (是/否) | 理由 | 财务报表项 目名称及认定 |
| (1) | 是 | 2012年度，a产品的建议市场零售价和单位生产成本比2011年 度基本没有变化，a产品的毛利率10%是合理的； b产品的出厂价比a产品高约6.7%，在两种产品的单位生产成 本基本接近的情况下，b产品的毛利率为8%，明显不合理， 存在少计营业收入或多计营业成本的风险 [说明]假设a产品的零售价是x，则b产品的零售价是(1+ 20%)x； a产品的出厂价是(1-10%)x，则b产品的出厂价是(1+ 20%)x·(1-20%)； b产品的出厂价比a产品的出厂价高： [(1+20%)x·(1-20%)-(1-10%)x]/(1-10%) x=6.7% | 营业收入(完整性/准确性) 营业成本(发生/准确性) 存货(完整性/计价和分摊) |
| (2) | 是 | 经销商提出的产品质量不符合合同规定，产品可能被退回。a 产品年末存货余额为零，表明甲公司已确认该笔销售收入并结 转存货成本，存在可能多计营业收入和成本的风险 | 营业收入(发生) 营业成本(发生) 存货(完整性) |
| (3) | 是 | c产品的单位成本为820万元÷1000件=8200(元/件)，折算 为人民币的销售价格为840万元÷1000÷8.4×8=8000(元/ 件)，c产品期末存货应计提的减值准备金额为(8200-8000) ×9000=1800000(元)，存在减值风险 | 资产减值损失(完整性) 存货(计价和分摊) |
| (4) | 否 | ||
| (5) | 是 | 由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2012年 不满足将奖励款100万元确认为收入的条件，也不满足全额确 认合同收入的条件，存在多计收入的风险 | 营业收入(发生) |
| (6) | 是 | 甲公司没有计划处置乙公司，乙公司发生多年亏损，预期经营 状况在可预见的将来不会发生改变，且资金短缺，甲公司的长 期股权投资和长期应收款存在减值风险 | 长期股权投资(计价和分摊) 长期应收款(计价和分摊) 资产减值损失(完整性) |
| 事项 序号 | 是否可能表 明存在重大 错报风险 (是/否) | 理由 | 财务报表项 目名称及认定 |
| (1) | 是 | 2012年度，a产品的建议市场零售价和单位生产成本比2011年 度基本没有变化，a产品的毛利率10%是合理的； b产品的出厂价比a产品高约6.7%，在两种产品的单位生产成 本基本接近的情况下，b产品的毛利率为8%，明显不合理， 存在少计营业收入或多计营业成本的风险 [说明]假设a产品的零售价是x，则b产品的零售价是(1+ 20%)x； a产品的出厂价是(1-10%)x，则b产品的出厂价是(1+ 20%)x·(1-20%)； b产品的出厂价比a产品的出厂价高： [(1+20%)x·(1-20%)-(1-10%)x]/(1-10%) x=6.7% | 营业收入(完整性/准确性) 营业成本(发生/准确性) 存货(完整性/计价和分摊) |
| (2) | 是 | 经销商提出的产品质量不符合合同规定，产品可能被退回。a 产品年末存货余额为零，表明甲公司已确认该笔销售收入并结 转存货成本，存在可能多计营业收入和成本的风险 | 营业收入(发生) 营业成本(发生) 存货(完整性) |
| (3) | 是 | c产品的单位成本为820万元÷1000件=8200(元/件)，折算 为人民币的销售价格为840万元÷1000÷8.4×8=8000(元/ 件)，c产品期末存货应计提的减值准备金额为(8200-8000) ×9000=1800000(元)，存在减值风险 | 资产减值损失(完整性) 存货(计价和分摊) |
| (4) | 否 | ||
| (5) | 是 | 由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2012年 不满足将奖励款100万元确认为收入的条件，也不满足全额确 认合同收入的条件，存在多计收入的风险 | 营业收入(发生) |
| (6) | 是 | 甲公司没有计划处置乙公司，乙公司发生多年亏损，预期经营 状况在可预见的将来不会发生改变，且资金短缺，甲公司的长 期股权投资和长期应收款存在减值风险 | 长期股权投资(计价和分摊) 长期应收款(计价和分摊) 资产减值损失(完整性) |
| 事项 序号 | 是否可能表 明存在重大 错报风险 (是/否) | 理由 | 财务报表项 目名称及认定 |
| (1) | 是 | 2012年度，a产品的建议市场零售价和单位生产成本比2011年 度基本没有变化，a产品的毛利率10%是合理的； b产品的出厂价比a产品高约6.7%，在两种产品的单位生产成 本基本接近的情况下，b产品的毛利率为8%，明显不合理， 存在少计营业收入或多计营业成本的风险 [说明]假设a产品的零售价是x，则b产品的零售价是(1+ 20%)x； a产品的出厂价是(1-10%)x，则b产品的出厂价是(1+ 20%)x·(1-20%)； b产品的出厂价比a产品的出厂价高： [(1+20%)x·(1-20%)-(1-10%)x]/(1-10%) x=6.7% | 营业收入(完整性/准确性) 营业成本(发生/准确性) 存货(完整性/计价和分摊) |
| (2) | 是 | 经销商提出的产品质量不符合合同规定，产品可能被退回。a 产品年末存货余额为零，表明甲公司已确认该笔销售收入并结 转存货成本，存在可能多计营业收入和成本的风险 | 营业收入(发生) 营业成本(发生) 存货(完整性) |
| (3) | 是 | c产品的单位成本为820万元÷1000件=8200(元/件)，折算 为人民币的销售价格为840万元÷1000÷8.4×8=8000(元/ 件)，c产品期末存货应计提的减值准备金额为(8200-8000) ×9000=1800000(元)，存在减值风险 | 资产减值损失(完整性) 存货(计价和分摊) |
| (4) | 否 | ||
| (5) | 是 | 由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2012年 不满足将奖励款100万元确认为收入的条件，也不满足全额确 认合同收入的条件，存在多计收入的风险 | 营业收入(发生) |
| (6) | 是 | 甲公司没有计划处置乙公司，乙公司发生多年亏损，预期经营 状况在可预见的将来不会发生改变，且资金短缺，甲公司的长 期股权投资和长期应收款存在减值风险 | 长期股权投资(计价和分摊) 长期应收款(计价和分摊) 资产减值损失(完整性) |