问答题
东方海洋股份有限公司(以下简称东方海洋公司)为上海证券交易所上市的从事产品制造的公司。2013～2014年末有关资产减值的情况如下：
(1)2013年12月31日库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。
(2)2013年1月1日，东方海洋公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关税费2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
2013年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2014年1月1日收到债券利息30000元。
2014年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2014年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
(3)东方海洋公司拥有企业总部和三条独立生产线(A、B、C三条生产线)，被认定为三个资产组。2013年年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行资产减值测试。2013年年末进行资产减值测试时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。在资产减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2015年更新三条生产线的齿轮系统，预计为此发生资本性支出分别50万元、40万元、60万元，这一支出将降低生产线油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。
公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：
①第一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2015年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新改良了资产的使用绩效；按照这种观点预计未来现金流量15%的折现系数计算的现值为分别560万元、580万元和680万元。
②第二种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2015年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。按照这种观点预计未来现金流量15%的折现系数计算的现值分别为460万元、480万元和580万元。
要求：
问答题
计算东方海洋公司2013年度12月31日应计提的存货跌价准备。
【正确答案】2013年度12月31日应计提的存货跌价准备：
①丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。
②丙产成品的生产成本=1000+300=1300(万元)，丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元)；无合同部分：(1100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1300×80%=1040(万元)和1300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。
乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元)；无合同部分：(1100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1000×80%-616)-0]+[(1000×20%-149)-0]=235(万元)。
③2013年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)
【答案解析】
问答题
计算东方海洋公司2013年度12月31日可供出售金融资产发生的资产减值损失和2014年12月31日转回的资产减值损失。
【正确答案】计算东方海洋公司2013年度12月31日可供出售金融资产发生的资产减值损失和2014年12月31日转回的资产减值损失。
①2013年度12月31日可供出售金融资产发生的资产减值损失。
2013年12月31日确认资产减值损失前，该债券的摊余成本=97.22+97.22×4%-100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(万元)。
应确认的资产减值损失=98.1088-1×70=28.1088(万元)
②2014年1月1日，该债券的摊余成本=98.1088-28.1088=70(万元)。
资产减值损失回转前，该债券的摊余成本=700000+700000×4%-1000000×3%=70+2.8-3(元)=69.8(万元)。
2014年12月31日，该债券的公允价值=90(万元)
应回转的金额=90-69.8=20.2(万元)
【答案解析】
问答题
分析说明该公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳?并通过填写下表分别计算此观点下总部资产和各资产组应计提的减值准备金额。
| 项 目 |
A生产线 |
B生产线 |
C生产线 |
合计 |
| 资产组账面价值 |
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| 各资产组剩余使用寿命 |
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| 各资产组按使用寿命计算的权重 |
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| 各资产组加权计算后的账面价值 |
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| 总部资产分摊比例 |
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总部资产账面价值分摊到
各资产组的金额 |
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包括分摊的总部资产账面价值
部分的各资产组账面价值 |
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| 可收回金额 |
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| 应计提减值准备金额 |
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各资产组减值额分配
给总部资产的数额 |
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| 资产组本身的减值数额 |
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【正确答案】该公司应选择15%作折现率，这是因为折现率的选择应能够反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该公司选择的折现率15%是税前利率，是该资产的最低必要报酬率，且已经考虑有关的货币时间价值和特定风险的影响。在预计未来现金流量时应采纳第二种观点。理由：企业在预计资产的未来现金流量时应以资产的当前状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2015年该生产线将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但在2013年年末对其进行减值测试时不应将其包括在内。
首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组；其次，比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后，将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：
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单位：万元 |
| 项 目 |
A生产线 |
B生产线 |
C生产线 |
合计 |
| 资产组账面价值 |
400 |
500 |
600 |
1500 |
| 各资产组剩余使用寿命 |
5 |
10 |
15 |
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| 各资产组按使用寿命计算的权重 |
1 |
2 |
3 |
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| 各资产组加权计算后的账面价值 |
400 |
1000 |
1800 |
3200 |
| 总部资产分摊比例 |
12.5% |
31.25% |
56.25% |
100% |
总部资产账面价值分摊到
各资产组的金额 |
50 |
125 |
225 |
400 |
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包括分摊的总部资产账面价值
部分的各资产组账面价值 |
450 |
625 |
825 |
1900 |
|
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| 可收回金额 |
460 |
480 |
580 |
1520 |
| 应计提减值准备金额 |
0 |
145 |
245 |
390 |
各资产组减值额分配
给总部资产的数额 |
0 |
145×125/625
=29 |
245×225/825
=66.82 |
95.82 |
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| 资产组本身的减值数额 |
0 |
145-29=116 |
245-66.82
=178.18 |
294.18 |
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【答案解析】
问答题
编制计提资产减值准备的有关会计分录。(单位：万元)
【正确答案】有关会计分录如下：
①借：资产减值损失 303
贷：存货跌价准备 303
②借：资产减值损失 28.1088
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 28.1088
③借：可供出售金融资产——公允价值变动 20.2
贷：资产减值损失 20.2
④借：资产减值损失 390
贷：固定资产减值准备——总部资产 (办公楼) 95.82
——B生产线 116
——C生产线 178.18
【答案解析】
问答题
甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。2015年有关职工薪酬资料如下：
(1)甲公司12月发生生产工人工资150万元(其中包括病假工资0.8万元，为非累计带薪缺勤福利)，车间管理人员工资5万元，公司管理人员工资10万元，研发人员工资9万元，共计174万元。
(2)甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。12月甲公司缴存的基本养老保险费应计入生产成本的金额为18万元，应计入制造费用的金额为0.6万元，应计入管理费用的金额为1.2万元，应计入研发支出的金额为1.08万元，共计20.88万元。该离职后福利属于设定提存计划。
(3)甲公司本年度开始实行累积带薪年假制度。该制度规定：每个职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用年假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。甲公司共有400名员工，2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪休假为3天。甲公司预计2016年有300名职工将享受不超过10天的带薪休假，剩余100名职工每人将平均享受12天休假，假定甲公司平均每名职工每个工作日工资为200元。假设未使用带薪休假中，生产工人占80%，企业管理人员占20%。
(4)甲公司实行利润分享计划，该计划规定：公司高管人员按照当年税前利润10%享受奖金报酬。甲公司本年度税前利润为250万元。
(5)甲公司以其生产的毛巾被作为福利发放给生产工人，该批毛巾被市场售价总额为5万元(不含税价格)，成本总额为4万元。
(6)12月1日，甲公司租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计2万元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金2万元。
(7)甲公司12月为了能够在下一年度顺利实施转产，管理层制订了一项辞退计划，计划规定，从2016年1月1日起，企业将以强制方式辞退生产车间的部分职工，辞退补偿金总额为60万元。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，对职工薪酬进行账务处理(单位：万元)。
【正确答案】(1)甲公司对工资薪酬的账务处理。
借：生产成本 150
制造费用 5
管理费用 10
研发支出 9
贷：应付职工薪酬——工资 174
注：生产工人病假工资0.8万元属于非累计带薪缺勤，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，故应计入生产成本的金额为150万元，而不是扣除病假工资后的149.2万元。
(2)甲公司对基本养老保险(设定提存计划)的账务处理。
借：生成成本 18
制造费用 0.6
管理费用 1.2
研发支出 1.08
贷：应付职工薪酬——设定提存计划(基本养老保险) 20.88
(3)累计带薪年假的账务处理。
甲公司在2015年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年假权利而导致的预期支付的追加金额，相当于200天(100×2天)的休假工资4万元(200天×200)，账务处理是：
借：生产成本 (4万×80%) 3.2
管理费用 (4万×20%) 0.8
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 4
(4)公司高级管理人员按照当年税前利润的10%领取奖金报酬，本年度税前利润为250万元，应领取的奖金为25万元，账务处理如下：
借：管理费用 25
贷：应付职工薪酬——奖金 25
(5)企业将生产的毛巾被作为福利发放给生产工人的账务处理：
借：生产成本 5.85
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 (5×1.17) 5.85
借：应付职工薪酬——非货币性福利 5.85
贷：主营业务收入 5
应交税费——应交增值税(销项税额) (5×17%) 0.85
借：主营业务成本 4
贷：库存商品 4
(6)企业为管理人员提供免费房租的账务处理：
借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2
支付租赁住房的租金时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 2
贷：银行存款 2
(7)辞退福利的账务处理：
借：管理费用 60
贷：应付职工薪酬——辞退福利 60
【答案解析】