【正确答案】针对资料一：
张强和孙涛注册会计师确定选取的12张销售发票样本的发票号码分别为7 639、6 168、 7 785、6 997、7 792、6 690、7 100、6 275、7 290、6 999、6 366、6 028。
样本项目的平均审定金额＝960 600÷12＝80 050(元)
推断正保公司2007年度主营业务收入的总体实际价值＝80 050×2 000＝160100 000(元)
(二)针对资料二：
(1)根据企业会计准则的规定，或有事项确认预计负债的条件是该义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业且该义务的金额能够可靠地计量。因正保公司未能按合同发货，很可能赔偿西方公司700万元，所以该事项中正保公司应该将其确认为一项预计负债，审计调整分录为：
借：营业外支出 700 贷：预计负债 700
(2)正保公司已作的会计处理都是正确的，但在年末未计提利息和摊销利息调整，发生减值后也没有按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议调整。相应的审计调整分录为：
2007年12月31日：
正保公司确认的投资收益＝(1 000-34.65)×6%＝57.92(万元)
应收利息＝1 000×5%＝50(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝57.92-50＝7.92(万元)
借：应收利息 50
持有至到期投资 7.92
贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 43.27(1 000-34.65+7.92-930)
贷：持有至到期投资 43.27
(3)正保公司在进行会计处理时，将原应计入营业外支出的29万元分摊到库存商品和固定资产的价值中，不符合企业会计准则的规定，应建议正保公司进行以下审计调整：
借：营业外支出 29
贷：存货——库存商品 17.4
固定资产 11.6
[解析] 正保公司应作出正确的会计处理为：
借：库存商品 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
坏账准备 5
固定资产 200
营业外支出 29
贷：应收账款 585
(4)正保公司2007年1月31日将投资性房地产转换为固定资产时，应以转换日(而不是上年末)该项建筑物的公允价值作为固定资产(借方)的入账价值，应建议进行调整；同时，作为贷方科目的“投资性房地产”应分别在“成本”与“公允价值变动”明细科目下分别计入1 700万元与100万元。由于在编制财务报表时这两个明细科目均应合并到“投资性房地产”项目下，注册会计师可不建议正保公司进行调整。相应的审计调整分录为：
借：固定资产 120
贷：公允价值变动收益 120
在此基础上，应建议正保公司相应的调整2007年应对该建筑物计提的折旧。调整分录为：
借：管理费用 11(1 920÷10×11÷12-165或120÷10×11÷12)
贷：固定资产 11
(5)正保公司所作的会计处理不符合企业会计准则的规定，应建议进行以下审计调整：
借：投资收益 50
贷：资本公积 25
可供出售金融资产——公允价值变动 25
[解析] 正保公司2007年12月31日出售股票时，应作的会计处理为：
借：银行存款 940(100×9.4)
资本公积——其他资本公积 25
贷：可供出售金融资产——成本 905
可供出售金融资产——公允价值变动 25
投资收益 35
(6)应建议正保公司作以下审计调整：
借：存货 8
贷：营业外支出 8
[解析] 2006年12月31日，正保公司应对X设备计提减值准备102-96＝6万元， 2007年1至4月，正保设备应计提的折旧为96÷4×4÷12＝87元，设备的账面价值＝96 -8＝88万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为88万元。正确的会计处理如下：
借：固定资产清理 88
固定资产减值准备 6
累计折旧 26
贷：固定资产 120
借：原材料 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 10.2
银行存款 9.8
营业外支出 8
贷：固定资产清理 88
(7)研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。正保公司2007年多确认无形资产200万元，多摊销无形资产＝200÷5×6÷12＝20 元。据此应建议正保公司作以下审计调整：
借：管理费用 180
贷：无形资产 180
(三)
就事项(1)，张强和孙涛注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告；
就事项(2)，张强和孙涛注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(3)，张强和孙涛注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，张强和孙涛注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(5)，张强和孙涛注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(6)，张强和孙涛注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(7)，张强和孙涛注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
(四)此时应出具带强调事项段的保留意见的审计报告。
审计报告
正保股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的正保股份有限公司(以下简称正保公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是正保公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，正保公司2007年12月31日的投资性房地产转换为固定资产未按企业会计准则规定正确计价和计提累计折旧，如果按照企业会计准则的规定处理，正保公司固定资产将增加109万元，公允价值变动收益增加120万元，管理费用增加11万元，利润总额也将相应增加109万元。
四、审计意见
我们认为，除了投资性房地产转换为固定资产的计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了正保公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注X所述，正保公司与西方公司在2007年11月12日签订了一项供销合同，合同中订明正保公司在2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于正保公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求正保公司赔偿经济损失800万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，正保公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司700万元。正保公司对该事项没有进行会计处理。这一事项可能导致正保公司持续经营能力产生重大疑虑，正保公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
中审会计师事务所 中国注册会计师：张强(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：孙涛(签名并盖章)
中国北京市 二○○八年三月二十日