问答题 ABC公司系公开发行A股的上市公司，XYZ会计师事务所对ABC公司2014年度财务报表进行了审计。注册会计师X和Y通过了解ABC公司及其环境，获得以下资料：
资料：
{{B}}资产负债表{{/B}}
资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额
货币资金 28 61 流动负债 4370 3790
交易性金融资产 1126 838 非流动负债 3252 3492
应收账款 2870 3147 负债合计 7622 7282
存货 579 366 股本 11065 11065
流动资产合计 4603 4412 资本公积 1034 1034
固定资产 23107 22493 盈余公积 1000 1000
未分配利润 6989 6524
所有者权益(或股东权益)合计 20088 19623
资产总计 27710 26905 负债和所有者权益总计 27710 26905
{{B}}利 润 表{{/B}}
项 目 本期金额 上期金额
一、营业收入 9234 10490
减：营业成本 6290 5710
销售费用 1290 1051
管理费用 2220 2068
财务费用 240 140
投资收益(损失以“-”号填列) 1956 —
二、营业利润(亏损以“-”号填列) 1150 1521
加：营业外收入 586 15
减：营业外支出 384 120
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 1352 1416
①2013年期末存货水平为340万元。
②同行业毛利率水平为：2013年为30%，2014年为20%。
要求：
问答题 在资料基础上，运用分析程序计算有关财务指标；
项目 与上年相比增长
(%)		 增长额
(万元)
交易性金融资产 —
应收账款 —
存货 —
流动资产 —
固定资产 —
流动负债 —
营业收入 —
营业成本 —
销售费用
财务费用
投资收益 —
营业利润
营业外收入
营业外支出
利润总额
指标 2013年 2014年
毛利率
存货周转率(用于评估存货
管理的业绩)
【正确答案】用分析程序计算有关财务指标：
项 目 与上年相比增长
(%)		 增长额
(万元)
交易性金融资产 34.37 —
应收账款 -8.80 —
存货 58.2 —
流动资产 4.33 —
固定资产 2.73 —
流动负债 15.3 —
营业收入 -11.97 —
营业成本 10.16 —
销售费用 22 7 239
财务费用 71.43 100
投资收益 — 1956
营业利润 -24.4 -371
营业外收入 3807 571
营业外支出 220 264
利润总额 -4.52 -64
指标 2013年 2014年
毛利率 4780/10490=
45.57%		 2944/9234=
31.88%
存货周转率
(用于评估存
货管理业绩)		 5710/[(340+366)/
2]=16.18(次)		 6290/[(366+579)/
2]=13.31(次)
【答案解析】
问答题 在资料基础上，根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容。
【正确答案】可能存在的问题： ①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。 ②盈余公积未发生变动，可能存在漏记情况。 ③营业利润比上年减少371万元，可能存在隐瞒收入的行为。 ④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动情况。 ⑤同行业毛利率比公司平均毛利率低，公司的平均毛利率是：(4780+2944)/(10490+9234)×100%=39.16%，可能存在成本与销售价格均过高而卖不出去的情况。 ⑥财务费用增长了71.43%，可能存在费用列支的错误。 ⑦投资收益增加1956万元，可能存在列支的错误或不公允的关联方关系情况。 ⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。 ⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。 ⑩销售费用：营业收入下降，而销售费用却上升，可能存在问题。 审计重点： ①存货； ②盈余公积； ③营业收入； ④营业成本； ⑤财务费用； ⑥投资收益； ⑦营业外收入； ⑧营业外支出； ⑨销售费用。
【答案解析】[解析] 本题考核点为分析程序。考生要掌握将分析程序应用于资产负债表和利润表有关项目和重要指标的计算分析，说明被审计单位财务报表异常项目可能存在的问题。