综合题 博瀚公司2015年度财务报表由达盛会计师事务所的甲和乙注册会计师负责审计。2015年12月1日至5日，甲和乙注册会计师对博瀚公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对博瀚公司进行销售与收款循环内部控制的了解过程中，甲和乙注册会计师注意到如下情况：
    (1)博瀚公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。
    (2)博瀚公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。在发出产品时，由公司销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交由销售部留存，第三、第四联交会计人员钱某登记库存商品总账和明细账。
    (3)各地批发商将订货单直接发给博瀚公司设在该地的销售处，在接到批发商的订货单后，销售人员根据客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。
    (4)在各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表开具事先连续编号的销售发票给顾客，填写销售发票的价格，记录销售额。
    (5)博瀚公司为了增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，特为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得博瀚公司在本年度的销售额增加了3000万元。
    (6)在各销售处分别设一名会计人员，按照开具给顾客的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。每个月的月初，各销售处将上月的销售情况汇总后上报给博瀚公司财务部门和销售部门。
    要求：
问答题   根据上述(2)～(6)所描述的情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出博瀚公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
【正确答案】

第(2)项，博瀚公司会计人员钱某同时登记库存商品总账和明细账，未对不相容职务予以分离。应建议博瀚公司的库存商品总账和明细账由不同的会计人员登记。

第(3)项，在接受顾客订货单后，博瀚公司销售处的销售人员并未取得经销售主管批准的销售单就直接提货，这样就有可能导致仓库管理人员与销售人员在未经授权的情况下串通擅自发货。应建议博瀚公司在销售处销售人员接受顾客订货单后，由销售主管依据授权决定是否接受该顾客订单。当顾客订单被批准之后，需要编制一式四联的销售单，只有在收到经销售主管批准的销售单时各仓库才能供货。

第(4)项，开具销售发票的人员在开具发票前未进行独立检查。应建议在开具发票之前，有关人员需要检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，装运凭证上的货物数量与销售发票上的货物数量是否相符也要认真核对。

第(5)项，博瀚公司没有将赊销信用的批准与销售产品的不相容职务进行适当分离。应建议博瀚公司合理划分工作职责，设立专门的信用管理人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务，以免造成销售人员为扩大销售而使企业承受过高的信用风险。

第(6)项，博瀚公司由一名会计人员同时登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账及现金、银行日记账，未对不相容职务予以分离。应建议博瀚公司的销售明细账、总账和应收账款明细账、总账及现金、银行存款日记账由不同的会计人员登记。

【答案解析】

问答题   根据对博瀚公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部。
【正确答案】

第(2)项，博瀚公司会计人员钱某同时登记库存商品总账和明细账，未对不相容职务予以分离。应建议博瀚公司的库存商品总账和明细账由不同的会计人员登记。

第(3)项，在接受顾客订货单后，博瀚公司销售处的销售人员并未取得经销售主管批准的销售单就直接提货，这样就有可能导致仓库管理人员与销售人员在未经授权的情况下串通擅自发货。应建议博瀚公司在销售处销售人员接受顾客订货单后，由销售主管依据授权决定是否接受该顾客订单。当顾客订单被批准之后，需要编制一式四联的销售单，只有在收到经销售主管批准的销售单时各仓库才能供货。

第(4)项，开具销售发票的人员在开具发票前未进行独立检查。应建议在开具发票之前，有关人员需要检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，装运凭证上的货物数量与销售发票上的货物数量是否相符也要认真核对。

第(5)项，博瀚公司没有将赊销信用的批准与销售产品的不相容职务进行适当分离。应建议博瀚公司合理划分工作职责，设立专门的信用管理人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务，以免造成销售人员为扩大销售而使企业承受过高的信用风险。

第(6)项，博瀚公司由一名会计人员同时登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账及现金、银行日记账，未对不相容职务予以分离。应建议博瀚公司的销售明细账、总账和应收账款明细账、总账及现金、银行存款日记账由不同的会计人员登记。

【答案解析】