问答题 一、要求  设某企业采用当天汇率作为折合率，月末一次调整汇兑损益，试根据以下资料作成会计分录，过入复币制三栏式账户，并作出汇兑损益的入账会计分录。
   二、资料  某现汇开户企业2004年12月有关外币制账户期初余额如下：
         账 户                         原币额            人民币额
   银行存款——美元户                   USD 20000           170000
   应收账款——A公司美元户                   3000            25500
   短期借款——中国银行美元户                5000            42500
   12月份中发生如下各项外币制业务：
   1日  前向英国B公司订购材料￡10000，今日银行转来单证，为30天后付款的承兑汇票，当即承兑，当天汇率为8.51(美元中间价，下同)，￡对USD为买入价1.497，卖出价1.503。
   3日  售给美国A公司货物一批，USD 11000，已发运交单托收，当天汇率8.52。
   5日  收到A公司还来上月货款USD 3000(当时记账汇率为8.49)，当天汇率为8.52。
   14日  收到3日A公司货款，当天汇率为8.53。
   15日  支付外籍技术人员本月份工资USD 3000；另将USD 3000兑成人民币供发放中方人员工资，当天汇率为8.56，买入价8.55，卖出价8.57。
   16日  归还上月短期借款，当时汇率为8.48，现当天汇率为8.54。
   22日  银行通知美元户存款利息为USD 500已入账，当天汇率8.55。
   23日  外籍技术人员赴国外购取急修用零件，自银行开出以票汇方式自带出境的汇票USD 10000，另兑取纸币USD 1000。当天汇率8.54，买入价8.53，卖出价8.55，现钞买入价8.30。
   26日  外籍技术人员报销国外差旅费USD 2000，随带购回修理的零件价值USD 5000，余款前以信汇方式汇回，今日汇到国内银行，扣汇费USD 4。当天汇率同23日。
   31日  应付本月份技术转让费USD 5000，当天汇率8.53。尚未支付。
   31日  将美元存款兑换成￡偿付1日货款。￡买入价1.507，卖出价1.510，美元买入价8.52，卖出价8.54。
   提示  注意银行兑换业务要用买入、卖出价，而企业入账标准为中间价这一差别。
【正确答案】这两则习题只是所适用的折合汇率不同，特以对照形式列示。所谓月初汇率一般即是上月月末汇率，据账面期初余额可知为1:8.5。而12月1日的当天汇率则为当天外汇市场收盘(即交易结束时的)汇率为8.51。故有一天的时间差。但是两题均有月末一次调整汇兑损益，此部分的操作方法相同，不同处另列于后。
                                              (×当天汇率)
   12/1  借：材料采购                       127650
            贷：应付票据                       127650
   按￡10000×折合率(中间价)1.5×8.51，此时无购汇交易，故按中间价折。
   12/3  借：应收账款——美国A公司           93720
            贷：自营出口销售收入(11000×8.52)   93720
   12/5  借：银行存款——USD(3000×8.52)      25560
            贷：应收账款——美国A公司            25560
   12/14  借：银行存款——USD(11000×8.53)     93830
               贷：应收账款——美国A公司         93830
   12/15  ①借：现金                          25650
               贷：银行存款——USD(3000×8.55)   25650
           ②借：应付工资——中国人员           25650
               贷：现金                           25650
           ③借：应付工资——外籍人员           25680
               贷：银行存款——USD(3000×8.56)    25680
   12/16  借：短期借款                         42700
             贷：银行存款——USD(5000×8.54)      42700
   12/22  借：银行存款——USD(500×8.55)       4275
             贷：财务费用                         4275
   12/23  ①借：其他货币资金(10000×8.54)      85400
               贷：银行存款——USD                85400
           ②借：其他应收款(1000×8.54)         8540
               贷：银行存款——USD                 8540
   (题意此为现汇开户企业，能以外汇提取美元纸币，而不是用人民币购买，故不用卖出价8.55。)
   12/26  ①借：管理费用(2000×8.54)           17080
                 材料采购(5000×8.54)           42700
               贷：其他应收款(1000×8.54)          8540
                   其他货币资金(6000×8.54)        51240
           ②借：银行存款——USD(3996×8.54)    34125.84
                 财务费用(4×8.54)              34.16
               贷：其他货币资金                   34160.00
   12/31  ①借：管理费用(5000×8.53)           42650
               贷：应付票据                       42650
           ②借：应付票据                       128652
               贷：银行存款——USD(15100×8.52)   128652
   (￡折USD15100比月初折15000多付数，也属汇兑损益，交在月末一次综合轧计时，在“应付票据”户中表现出两重因素所致汇兑损益。)
银行存款——美元户
(按发生时汇率)
2004年 摘要 借方 贷方 余额 习题3-9人民币相应金
额示意(原币增减相同)
只列此对照，余略。
月 日 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币
12 1 期初余额             20000 8.5 170000 170000
5 收上月货款 3000 8.52 25560       23000   195560 +25500
14 收3日货款 11000 8.53 93830       34000   289390 +93500
15 支付中方工资       3000 8.55 25650 31000   263740 -25500
15 支付外方工资       3000 8.56 25680 28000   238066 -25500
16 归还借款       5000 8.54 42700 23000   195360 -42500
22 利息收入 500 8.55 4275       23500   199635 +4250
23 出差借款       10000 8.54 85400 13500   114235 -85000
23 出差借款       1000 8.54 8540 12500   105695 -8500
26 归还出差借款余额 3996 8.54 34125.84       16496   139820.84 +33 966
31 还￡10000       15100 8.52 128652 1396   11168.84 -128 350余：11866
12 31 合 计 18496   157790.84 37100   316622        
按月末汇率调整     739.04       1396 8.53 11907.88 +41.88调整为11907.88

应收账款——A公司美元户
2004年 摘要 借方 贷方 余额
月 日 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币
12 1 期初余额             3000 8.5 25500
  3 销售货物A公司 11000 8.52 93720       14000   119220
  5 收上月货款       3000 8.52 25560 11000   93660
  14 收3日货款       11000 8.53 93830 -   (170)
12 31 按月末汇率调整     170           O

短期借款——美元户
2004年 摘要 借方 贷方 余额
月 日 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币
12 1 期初余额             5000 8.5 42500
  16 归还借款 5000 8.54 42700       -   200
12 3l 按月末汇率调整           200     0

应付票据——英国B公司英镑户
2004年 摘要 借方 贷方 余额
月 日 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币 原币 折合率 人民币
12 1 承兑汇票购料       10000 1.50×8.51 127650 10000   127650
  31 付￡ 10000 1.50×8.52 128652           1002
12 31 月末调整           1002 - 0  

   调整汇兑损益：
   12/3  借：银行存款——美元户    ￥739.04
              应收账款——A美元户    170.00
              汇兑损益    292.96
            贷：短期借款——美元户    ￥200.00
                应付票据——B英镑户    1002.00
【答案解析】