【答案解析】[解析] A．1.3/1.4/1.7新华风机2013年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域及采取的实质性审计程序： 新华风机关键管理人员的变动，让负责销售的张总兼任财务总监，由于张总可能不具备财务总监的胜任能力，可能存在财务报表层次的重大错报风险。另外，由于张总既负责销售又任财务总监，内部控制存在不相容职务分离的缺陷，新华风机各销售代表处根据客户提交的发货通知直接发货存在可能在没有批准发运，内部控制存在缺陷；可能产生舞弊的特别风险。 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第50条：对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 新华风机2013年四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%，全年的销售收入较去年增加55029千元，增长了78%，但是全年的应收账款增加了14130千元，货币资金却较年初减少了630千元，全年的销售收入增长并未增加现金流量，有可能会虚增收入，进而会对认定层次的营业收入的发生认定应收账款存在认定产生影响。可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险。 鉴于收入确认具有额外的重要性，审计准则没有在该领域留给注册会计师在重大错报风险评估方面的选择权，而是要求注册会计师(在绝大多数情况下)无条件地将收入确认评估为存在舞弊导致的重大错报风险，从而在应对程序方面对其的要求也就非常严格。 第51条：注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。 第52条：舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 第53条：为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，包括： (一)对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感； (二)就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证。 第54条：注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： (一)考虑人员的适当分派和督导； (二)考虑被审计单位采用的会计政策； (三)在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 第55条：注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。 第56条：注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易时)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。 第57条：熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。 注册会计师应当考虑采取下列措施： (一)对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序； (二)调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排； (三)运用不同的抽样方法； (四)对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序； (五)以不预先通知的方式实施审计程序。 第58条：注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险： (一)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等； (二)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试； (三)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。具体做法有： (1)针对收入项目，从更细致的数据层面上实施实质性分析程序(利用计算机辅助审计技术可能有助于更好地实现使用此类方法的目的——发现异常或未预期到的收入交易或关系)； (2)通过函证(应收账款)和更直接的沟通方式(如询问、走访)向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议； (3)向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间(特别是接近期末)的销售和发货情况以及他们所了解的异常交易条款或交易状况； (4)于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况。检查准备投出的货物状况。同时实施适当的销售及存货截止测试；在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回货物，观察被审计单位的处理与相关记录。

【正确答案】A．关联方完整性设计并实施审计程序： 《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第7条：注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并针对信息的完整性实施下列审计程序： (一)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称； (二)复核被审计单位识别关联方的程序； (三)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系； (四)复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单； (五)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录； (六)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方； (七)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。 B．关联方交易设计并实施完整性审计程序： 第9条：注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕。 第10条：在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性。 第11条：在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。 这些交易主要包括： (一)价格、利率、担保和付款等条件异常的交易； (二)商业理由明显不合乎逻辑的交易； (三)实质与形式不符的交易； (四)处理方式异常的交易； (五)与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易； (六)未予记录的交易。 第12条：在审计过程中，注册会计师实施的下列审计程序可能识别出关联方交易的存在： (一)执行交易和余额的细节测试； (二)查阅股东会和董事会的会议纪要； (三)复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易； (四)复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易； (五)复核投资交易。