案例分析题资料(一) 长江房地产集团股份有限公司(以下简称长江房地产)是一家房地产企业，主要开发普通住宅楼及销售房车，注册资本为5亿元，自然人股东王大江、刘小江和赵江的持股比例分别为60%、30%和10%，王大江出任集团董事长并参与经营管理。长江房地产公司成立于2014年，并开始实施全省化战略，加强专业化运作，连续实现跨越式发展。目前公司已完成以苏州、南京、淮安为中心，覆盖13个城市的全省化战略布局，拥有12家控股子公司，业务拓展到包括房地产开发、房车销售、工程施工、物业管理以及商业会展、酒店经营等相关行业。长江房地产考虑2015年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 1．长江房地产目前已在省内13个省级市设立了销售房车经销网点，并在南京、淮安和苏州成立了销售公司分别负责苏北、苏中和苏南地区的业务。长江房地产计划在未来3年大力扩张销售房车营销网络，提高市场占有率。 2．部分房车生产商要求长江房地产支付全款后才能发货给长江房地产，长江房地产在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。长江房地产的融资渠道主要以增资扩股和发行债券方式募集了大量的项目开发资金，同时依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，还有部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。长江房地产通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给工程队用于支付货款。 3．长江房地产公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外，依据房产销售合同的规定，对于已发出收房通知书，购房者逾期一个月仍未收房的，视同购房者已收房并确认收入。另外，大多数房车生产商根据长江房地产公司的购车数量或金额，按照约定的标准向长江房地产公司提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利也是长江房地产公司经营业绩的一个重要组成部分。 4．长江房地产使用“FINMS财务系统”进行会计核算，使用“房地产销控系统”进行库存管理。“房地产销控系统”是长江房地产自2014年1月1日起开始使用的房地产销控管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FINMS财务系统”形成会计记录。长江房地产下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“房地产销控系统”调配所需房车，形成长江房地产集团内部交易。另外，长江房地产与其股东王大江控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 5．长江房地产2014年度财务报表由客观会计师事务所审计，由于客观会计师事务所在2014年末接受长江房地产公司的委托，客观会计师事务所无法对2014年年初的存货实施监盘，也不能实施替代程序确定存货的数量，因此，客观会计师事务所对2014年度的财务报表发表了保留意见。公正会计师事务所于2016年初首次接受委托对长江房地产2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师马上看担任集团审计项目合伙人，注册会计师马上听担任集团项目组负责人。 注册会计师马上听发给客观会计师事务所的沟通函如下： 前任注册会计师：客观会计师事务所 索引号：DC-1 后任注册会计师：公正会计师事务所 被审计单位：长江房地产公司 与前任注册会计师的沟通函 客观会计师事务所： 长江房地产公司拟聘我所为其执行2015年度财务报表审计业务，按照中国注册会计师审计准则的规定，经该公司同意，我们就如下问题与贵所及相关注册会计师沟通，烦请贵所根据所了解的事实在收到本函后尽快作出答复： 1．该公司基本情况； 2．贵所是否同意将相关工作底稿提供给本所； 3．贵所与该公司治理层沟通的管理层错误、违反会计法规行为以及管理的重大缺陷； 4．贵所对期初余额出具保留意见的审计工作底稿。 感谢贵所对我们工作的支持! 如有任何问题，请及时与我们联系，以便我们与贵所作进一步沟通。 联系人：马上听 联系电话：1234567 传真：3456789 地址：××× 邮编：372100 (公正会计师事务所盖章) 2016年×月×日 资料(二) 马上看注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)对长江房地产公司年末应付账款余额，马上看注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，马上看注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2015年底，长江房地产公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。马上看注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)长江房地产公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。马上看注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。马上看注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料(三) 长江房地产2015年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下(其中：2014年度财务数据已经客观会计师事务所审计，2015年度财务数据尚未经审计)： 合并资产负债表(摘录) 2015年12月31日 金额单位：万元 编制单位：长江房地产股份有限公司 项目 2015年 12月31日 2014年 12月31日 项目 2015年 12月31日 2014年 12月31日 流动资产： 流动负债： 货币资金 4320 3743 短期借款 1000 500 应收票据 4000 250 应付账款 13241 10306 应收账款 10060 11137 预收款项 2895 2200 预付款项 1473 306 应交税费 933 269 其他应收款 300 100 流动负债合计 18069 13275 存货 16072 9250 非流动负债： 流动资产合计 36225 24786 长期借款 2000 500 长期应付款 600 640 预计负债 — 60 非流动资产： 非流动负债合计 2600 1200 可供出售金融资产 — 5000 负债合计 20669 14475 长期股权投资 2091 2891 股东权益： 固定资产 13696 11749 股本 20000 20000 在建工程 1000 200 资本公积 450 3500 无形资产 3070 2042 盈余公积 6169 5632 开发支出 2007 1043 未分配利润 6940 3104 商誉 480 — 归属于母公司股东权益合计 33559 32236 递延所得税资产 30 20 少数股东权益 4371 1020 非流动资产合计 22374 22945 股东权益合计 37930 33256 资产总计 58599 47731 负债和股东权益总计 58599 47731 注：资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表(摘录) 2015年度 金额单位：万元 编制单位：长江房地产股份有限公司 项目 2015年度 2014年度 营业收入 50629 35740 其中：现销收入 6013 7863 赊销收入 44616 27877 减：营业成本 38108 28127 营业税金及附加 278 131 销售费用 3927 3029 管理费用 3639 3195 财务费用 261 121 资产减值损失 100 60 加：投资收益 2700 608 利润总额 7016 1685 减：所得税费用 1652 402 净利润 5364 1283 其中：归属于母公司股东的净利润 4904 1188 少数股东损益 460 95 加：其他综合收益 -3050 2500 综合收益总额 2314 3783 其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1854 3688 归属于少数股东的综合收益总额 460 95 资料(四) 长江房地产于2015年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 会计处理 注释 长江房地产南京销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产淮安销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产苏州销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江物业租赁有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 (2) 长江房地产酒店经营有限公司 100% 成本法、纳入合并范围 (3) 长江房地产商业会展有限公司 51% 成本法、纳入合并范围 (4) 氏江房地产项目管理有限公司 38% 权益法、不纳入合并范围 (5) 长江房地产项目投资有限公司 20% 权益法、不纳入合并范围 (1)长江房地产南京销售有限公司(以下简称南京公司)、长江房地产淮安销售有限公司(以下简称淮安公司)和长江房地产苏州销售有限公司(以下简称苏州公司)2015年度的营业收入分别占长江房地产合并营业收入的38%、30%和20%。 (2)长江物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在南京拥有2座办公楼，全部出租给第三方。该2座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据长江房地产的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)长江房地产酒店经营有限公司(以下简称酒店经营有限公司)主要从事酒店经营产品的销售。该公司2015年度的营业收入占长江房地产合并营业收入的2%。 (4)长江房地产商业会展有限公司(以下简称商业会展公司)是长江房地产于2015年12月与乌江公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为2000万元，其中长江房地产出资1100万元，持股55%；乌江公司出资900万元，持股45%。根据投资协议和商业会展公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与商业会展公司的经营，商业会展公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2015年12月31日，商业会展公司除发生20万元开办费外，未发生其他经济业务。 (5)长江房地产项目管理有限公司(以下简称项目管理公司)由王大江和丁平江于2011年共同投资设立，主要从事房车项目管理的制造，王大江和丁平江分别持股60%和40%，王大江对项目管理公司拥有控制权。 为了增强市场竞争力，2015年12月长江房地产向王大江支付了股权分置改革方案通过的“对价”330万元购入项目管理公司38%股权，并于2015年12月31日办理完成股权转让手续。长江房地产为此项交易发生审计和评估费用10万元。2015年12月31日，项目管理公司扩大后的董事会共有5名董事，其中3名董事由长江房地产委派。根据项目管理公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2015年12月31日项目管理公司的净资产账面价值为700万元(实收资本500万元、留存收益200万元)，可辨认净资产的公允价值为750万元。项目管理公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为200万元，采用直线法按10年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为0)，截至2015年12月31日已使用8年。 根据公正会计师事务所制定的长江房地产2015年度财务报表总体审计策略，淮安公司由公正会计师事务所淮安分所负责审计、苏州公司由客观会计师事务所负责审计，长江房地产本部及其他被投资企业均由公正会计师事务所南京总部的集团项目组负责审计。 资料(五) 审计项目组负责人马上听复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)为了了解长江房地产的内部控制，项目组成员马上查对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。 (2)项目组成员马上审在对长江房地产存放于神农银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至神农银行。长江房地产的出纳于第二天将神农银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给马上审。马上审将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“神农银行的银行存款余额没有差异”的结论。 (3)存货的工作底稿中记录了长江房地产的存货盘点日为2015年12月31日。由于交通原因，项目组成员马上好2014年1月3日才到达长江房地产某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2014年1月3日的账面记录无差异。马上好在监盘工作底稿中得出的结论为：“由于2014年1月3日的盘点结果与2014年1月3日的账面记录无差异，考虑到2014年1月3日与2015年12月31日相隔时间较短，认定2015年12月31日的存货结存与2015年12月31日的账面记录无差异。” (4)项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前5个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。 资料(六) 长江东达公司是长江房地产集团股份有限公司的子公司，主业从事建筑材料的生产销售。于2012年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2014年1月1日长江东达公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，长江东达公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2014年年初的公允价值为2200万元，2014年年末的公允价值为2400万元。2015年1月，长江东达公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司。此房产适用的营业税税率为5%。 要求：

案例分析题资料(一) 中宇集团是以中宇化工集团为母公司，控股一批生产经营型企业的综合性企业集团。中宇集团在北京、辽宁、吉林、湖南、河南、河北、贵州等19个省均设有研发中心和制造基地，重点发展化工、农用物资、电力、基础设施工程建造、金融、矿产开发、酒店旅游、工程、房地产开发、机械设备制造、商贸等产业，拥有上百种产品。其下设的部分控股子公司具体情况如下： 奥海化工有限公司(以下简称奥海公司)主要从事路桥防腐涂料和汽车油漆的生产和销售，年销售金额约为60000万元。中宇集团控股80%。 广丰化工有限公司(以下简称广丰公司)主要从事石油提炼业务，为奥海公司提供半成品并通过提炼物生产民用日化产品。广丰公司于2013年上市，中宇集团控股54%。 中新置业有限公司(以下简称中新公司)原为中宇集团劳动服务公司，主要从事房地产开发及酒店与物业管理。中新公司由中宇集团控股，控股比例为75%。中宇集团以土地出资8000万元，原中宇集团劳动服务公司资产4000万元，职工集资4000万元。 近年来，我国加大了对基础设施的建设力度，高速公路及桥梁的专用防腐涂料市场需求较大。2011年，奥海公司从国外独家引进专利技术和建造专用设备，其产品几乎垄断了国内市场。奥海公司在生产的产品完工后，大部分直接运往客户的仓库，并按要求进行喷涂施工，每月按使用量开出销售发票并确认销售，部分产品按订单生产。2014年底，随着国外产品的进口规模加大，产品销售急剧萎缩，价格下跌严重；并且，我国部分高校研究所已经研制出多种型号的替代品，许多企业取得授权并率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。2015年1月，奥海公司开始与某国内研究所合作开发新产品，2015年11月1日，研究专利技术达到预定可使用状态，2015年12月，已委托非关联企业中联化工厂试制成功，并按合同批量生产，当月即开始销售。 广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。2013年，广丰公司主营业务出现滑坡并出现上市后亏损，亏损额为3000万元。2014年度和2015年度，广丰公司的主营业务收入分别下降20%和42%，2014年亏损额为5000万元。 中新公司房地产收入确认的会计政策为：工程已经竣工并经有关部门验收合格；签订了销售合同，并履行了合同规定的义务；取得了销售价款或确信可以取得；成本能够可靠计量。 2015年9月，中宇集团管理层会议做出以下决定： 一是审议通过了《关于对固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2015年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整。残值率由原来的5%提高到10%，将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为30年到40年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为10年到15年。 二是同意以13600万元的评估价值收购广丰公司的全资子公司兴达公司的股权。广丰公司记录了由此股权交易形成的对中宇集团的其他应收款，将转让价值高于账面价值的4500万元确认为股权转让收益。2014年度，中宇集团的资金周转陷入危机，截至2014年末，中宇集团借用广丰公司及其他子公司资金近5亿元。2015年1月，中宇集团将奥海公司的部分资产抵押，向银行借入1年期近28000万元，年利率8%。2015年底，银行已将中宇集团的企业信用等级由AA级降为C级(该银行的企业信用评定按得分高低，企业信用等级分为AAA、AA、A、B、C五个等级)。奥海公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。对于奥海公司重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报中宇集团批准。 2015年初，中宇集团及组成部分对大型工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 2015年末，国内某品牌连锁酒店向法院起诉，称其在奥海公司批量定制生产的室内墙面漆含有较高的有害化学成分，对消费者健康造成了不良影响，要求奥海公司修复并索赔。注册会计师询问了奥海公司管理层，管理层表示，奥海公司于2015年6月份已将墙面漆送检，表示墙面漆产品有害化学成分含量在国家安全标准之内，并出示了国家有关部门的检测报告。 中宇集团是明慧会计师事务所的常年审计客户，2015年5月续签了2015年财务报表审计业务约定书，明慧会计师事务所指派注册会计师张乐担任审计项目合伙人，注册会计师王军担任项目组负责人。 资料(二) 中宇集团2015年度未审简要合并资产负债表和合并利润表如下： 简要合并资产负债表 编制单位：中宇集团 2015年12月31日 金额单位：万元 项目 年末数 年初数 流动资产： 货币资金 10085 12411 应收账款 21269 1230 预付款项 725 1646 其他应收款 3478 21804 存货 85 54 其他流动资产 0 0 流动资产合计 35642 37145 非流动资产： 长期股权投资 50521 27273 固定资产 2775 2841 在建工程 0 1308 无形资产 4155 1347 非流动资产合计 57451 32769 资产总计 93093 69914 流动负债： 短期借款 30900 11400 应付票据 8 0 应付账款 106 106 预收账款 2902 60 应付职工薪酬 21 14 应付股利 0 0 应交税费 -4 -4 其他应付款 4134 2207 一年内到期的非流动负债 2500 2900 流动负债合计 40567 16683 非流动负债： 长期借款 0 2500 长期应付款 6 9 预计负债 0 0 递延所得税负债 94 0 非流动负债合计 6 2509 负债合计 40667 19192 股东权益： 股本 9650 9650 资本公积 32592 32798 盈余公积 2025 1736 未分配利润 3147 2528 归属于母公司股东权益合计 47414 46713 少数股东权益 4123 4010 股东权益合计 51537 50722 负债与股东权益合计 93093 69914 合并利润表 编制单位：中宇集团 2015年度 金额单位：万元 项目 本年数 上年数 一、营业总收入 172945 80183 二、营业总成本 161410 80858 其中：营业成本 159149 75770 营业税金及附加 51 117 销售费用 332 1572 管理费用 1208 3668 财务费用 670 -269 资产减值损失 0 0 加：公允价值变动收益 0 0 投资收益 20683 27421 三、营业利润 32218 26746 加：营业外收入 0 10 减：营业外支出 10 25 四、利润总额 32228 26731 减：所得税费用 170 480 五、净利润 32058 26251 其中：归属于母公司股东的净利润 30023 21001 少数股东损益 2035 5250 资料(三) 审计项目组在奥海公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)奥海公司、海天公司之前均是中宇集团的子公司，2015年4月1日，奥海公司以6000万元银行存款购买母公司中宇集团下的全资子公司海天公司100%的股权。2015年4月1日海天公司所有者权益相对于中宇集团的账面价值金额为5000万元，可辨认净资产的公允价值为7000万元。针对该项投资，奥海公司按照可辨认净资产公允价值7000万元确认为长期股权投资，确认1000万元的商誉。 (2)奥海公司于2015年1月1日以3000万元的现金向万华公司(非关联公司)购买其全资子公司——杰瑞公司的全部股权。2015年1月1日(购买日)，杰瑞公司所有者权益账面价值为2600万元，可辨认净资产公允价值为2800万元。此外，奥海公司与万华公司约定，若杰瑞公司2015年净利润达到800万元，奥海公司需向万华公司追加支付现金300万元。该或有对价于购买日的公允价值为290万元。奥海公司购买日确定的合并成本为3300万元，商誉为500万元。 (3)2015年11月1日，奥海公司获知青峰公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是奥海公司侵犯了青峰公司的专利技术。青峰公司要求法院判令奥海公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。奥海公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2015年12月16日停止生产该专利技术产品并与青峰公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，青峰公司同意奥海公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要奥海公司赔偿500万元，奥海公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2015年年报时，奥海公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向青峰公司支付专利技术费300～360万元，至奥海公司2015年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 奥海公司就上述事项仅在2015年年度财务报表附注中作了披露。 (4)2015年12月1日，奥海公司与黄海公司签订销售合同，向黄海公司销售一批产品，该批商品价值1000万元，增值税额170万元。该批产品成本为700万元，商品已发出，款项已收到。当日，奥海公司与黄海公司签订协议，协议约定，奥海公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为1100万元(不含税)。奥海公司在销售当日确认主营业务收入1000万元，增值税销项税额170万元，结转成本700万元。 (5)2016年1月15日，奥海公司获知京科公司被法院依法宣告破产，预计应收京科公司账款468万元(含增值税)收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。奥海公司在2015年12月31日已被告知京科公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收京科公司账款余额的50%计提了坏账准备。2016年1月15日，奥海公司补提坏账准备，相应增加了2016年1月的资产减值损失和坏账准备。 资料(四) 审计项目组在广丰公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)广丰公司全年发生职工工资总额1000万元(假定全部为合理支出)，职工福利费支出180万元，职工教育经费支出15万元，缴纳工会经费20万元(取得工会经费收入专用收据)。广丰公司将上述支出全部在企业所得税税前进行扣除。 (2)2015年度发生非广告性质的赞助支出80万元，广丰公司将其作为广告费在企业所得税税前扣除。 (3)2015年度广丰公司向中宇集团支付管理费120万元，广丰公司将其作为管理费用在企业所得税税前扣除。 (4)广丰公司的仓库因遭遇较强降雨导致倒塌，部分外购存货无法使用而发生损失，广丰公司对损失涉及的增值税作进项税额转出处理。前期广丰公司已将货物全部存于仓库做好了相关措施。 (5)广丰公司将其办公楼出租给中宇集团，年租金按市场水平的70%确定。广丰公司按照实际租金收入申报缴纳企业所得税。 资料(五) (1)在审计过程中，项目组成员李明发现广丰公司的子公司北亚公司租用的写字楼正是其父投资购买的写字楼，后向其父询问得知，购买写字楼后已与物业公司签订了5年的包租协议，其父并不知其租客信息。项目组成员李明向张乐报告了该事项。 (2)北海公司是中宇集团重要的子公司，由于财务部人手紧张，中宇集团要求会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。会计师事务所安排项目组成员王方承担此项工作。 (3)考虑到广丰公司2014年的审计费用未支付，中宇集团承诺在本次审计后一并支付，并签订了支付担保协议。 (4)审计合伙人杨鹏的妻子是中宇集团的财务总监，考虑到有这层关系的存在，在委派项目组成员时，没有将杨鹏纳入在内。 资料(六) 张乐在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员李伟在判断某个事项对财务报表而言是否重大时，考虑了错报对个别的报表使用者可能产生的影响。 (2)审计项目组成员江枫按2015年年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的15个地点(合计占年末存货余额的65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，对中宇集团年末存货盘点结果满意。 (3)中宇集团对应收正泰公司的货款进行函证，回函确认金额比中宇集团账面余额少200万元。中宇集团销售部人员解释，中宇集团于2015年12月末销售给正泰公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，正泰公司因此未入账。审计项目组成员汪洋认为该解释合理，未实施其他审计程序。 (4)审计项目组成员李兰发现中新公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。李兰认为上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 资料(七) 2016年2月，中宇集团财务总监给张乐发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)奥海公司生产的汽车油漆每桶制造成本1000元，市场上同类商品售价为1800元/桶。2015年12月10日，奥海公司与南方汽车签订销售合同，合同规定，奥海公司向南方汽车销售汽车油漆1000桶，售价为1800元/桶，5年后由奥海公司一次退还给南方汽车全部价款。 财务总监询问该项交易是否属于采用还本销售方式销售商品。如果属于，交易发生当期及后期如何进行会计处理，并对该项业务的增值税处理提出分析意见。 (2)2015年1月1日，经股东大会批准，中宇集团向其40名管理人员每人授予20000份股票期权，这些职员自2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股12元的价格购买20000股股票，从而获益。财务总监希望注册会计师张乐就该项股权激励的会计处理及企业所得税处理提出分析意见。 (3)奥海公司按合同向某施工单位销售产品，开出增值税专用发票100万元(含喷涂施工劳务费10万元)，发出货物并按要求喷涂施工后，施工单位反映质量达不到标准，奥海公司经现场检验后，发现质量确实存在问题。于是双方协商只需支付107万元的款项即可。 财务总监希望张乐就奥海公司该项业务在税务上如何处理以及能否作为销售折让提出分析意见。 (4)广丰公司将其外购的房产，交由中新公司进行酒店式经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给广丰公司投资合作收益500万元。 财务总监希望张乐就广丰公司上述业务的涉税处理提出分析意见。 (5)为了实现企业战略目标，中宇集团2015年8月10日与金新公司达成重组合并方案，中宇集团通过发行股票1000万股，股价8元/股，另支付金新公司股东1000万元货币资金取得了金新公司全部股权，经过评估测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的规定；对于取得股权的股东，约定5年内不得转让股权。 财务总监希望张乐就该项中宇集团重组业务的涉税处理提出分析意见。 资料(八) 针对广丰公司财务报表的审计，注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为500万元，在完成阶段确定的重要性水平为650万元，并于2016年3月30日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但广丰公司管理层于3月30日正式答复注册会计师拒绝接受处理建议。 (1)由于广丰公司存货使用受到仓库遭受强降雨倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2016年4月12日即将到期的300万元债务，也没有预付下年度的100万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，广丰公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可。 (2)2015年11月，广丰公司被控侵犯佳和公司的专利权，佳和公司要求收取广丰公司专利权费和罚款，截至2015年12月31日尚未解决，经律师估计，广丰公司很可能支付佳和公司800万元的专利权赞和罚款，但广丰公司未对此进行处理。2016年3月20日，经法院裁决，广丰公司应向佳和公司赔偿800万元，广丰公司同意并于3月22日支付完毕。但广丰公司拒绝就此调整其2015年度财务报表。 要求：

案例分析题红星化工股份有限公司(以下简称“红星公司”)主要从事化工产品的研发、生产和销售，于2010年首次公开发行A股股票并上市。红星公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。 红星公司为兴华会计师事务所的常年审计客户。兴华会计师事务所委托注册会计师王凯担任红星公司2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师徐阳担任审计项目组负责人。 资料一： 在审计过程中，审计项目组对红星公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，红星公司产品销售主要采用以下三种优惠方式： 1．现金折扣，即“2/10，1/20，n/30”； 2．商业折扣，即客户一次采购量在500万元(包含)至1000万元(不包含)之间的，给予1%的折扣；达到1000万元(包含)及以上的，给予2%的折扣； 3．销售折让，对于因产品质量不合格的可以在售价上给予一定的减让。 注：对于同一客户的同一次采购，现金折扣和商业折扣只能选择其一，不能同时采用。 资料二： 审计项目组在审计红星公司2016年投资相关事项过程中注意到以下事项： 1．红星公司于2015年12月31日以货币资金3100万元取得了甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够施加重大影响，当日甲公司可辨认净资产的公允价值是11000万元。2015年12月31日，甲公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得投资日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限为10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。甲公司2016年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，因自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值增加其他综合收益200万元。 2016年12月31日，红星公司以货币资金5220万元进一步取得甲公司40%的有表决权股份，因此取得了对甲公司的控制权。甲公司在当日可辨认净资产的公允价值为12300万元。2016年12月31日，甲公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限为9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 红星公司和甲公司属于非同一控制下的公司。原30%股权在购买日的公允价值为3915万元。红星公司与甲公司不存在任何内部交易。 在2016年度个别财务报表中，红星公司以购买日前所持甲公司30%股权账面价值3660万元[3100+(11000×30%-3100)+(1000+200)×30%]与购买日新取得甲公司40%股权所支付对价5220万元之和8880万元，作为对甲公司长期股权投资的初始投资成本，从2016年12月31日开始采用成本法核算。在2016年度合并财务报表中，红星公司以原所持甲公司30%股权账面价值3660万元与新取得甲公司40%股权所支付对价5220万元之和8880万元作为合并成本，将其与所享有甲公司于购买日可辨认净资产公允价值12300万元的份额8610万元[12300×(30%+40%)]的差额270万元确认为商誉，并在合并财务报表中确认投资收益255万元(3915-3660)。 2．2015年12月26日，红星公司以7000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，红星公司为此项企业合并发生直接相关费用50万元。2016年12月23日，红星公司又以2000万元自乙公司少数股东取得乙公司15%的股权。乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的账面价值为10000万元，公允价值为11000万元，红星公司为取得该15%股权发生直接相关费用20万元。 在2016年度个别财务报表中，红星公司以所支付的对价2000万元作为新取得15%股权的入账成本。在2016年度合并财务报表中，红星公司将新增长期股权投资2000万元，与按新增持股比例计算应享有乙公司2016年12月23日可辨认净资产公允价值的份额1650万元(11000×15%)之间的差额350万元调整了相关所有者权益项目，并确认商誉750万元[(7000+2000)-11000×(60%+15%)]。 资料三： 审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1．红星公司研发中心主要负责新产品的研发工作，并单独核算发生的成本费用。2016年1月1日，红星公司董事会批准研发某项新产品专利技术。不符合资本化条件的支出为700万元，其中委托境内和境外的两个科研所(非关联单位)进行研发活动分别向其支付研发费用250万元和50万元，两个科研所均向红星公司提供了研发项目费用支出明细情况，此外，在研究阶段直接从事研发活动人员的工资薪金为200万元，研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用为160万元，外聘研发人员发生劳务费用40万元；符合资本化条件的支出为1800万元。2016年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。红星公司采用直线法按10年摊销，无残值。红星公司将上述不符合资本化条件的支出700万元费用化计入了当期损益，将符合资本化条件的支出1800万元资本化计入了无形资产。在申报2016年度企业所得税应纳税所得额时，红星公司将未形成无形资产的支出700万元计入了当期损益，在按规定据实扣除的基础上，按照其实际发生额的50%在本年度应纳税所得额中实行了加计扣除；将形成无形资产的支出1800万元，按照无形资产成本的150%在税前摊销22.5万元(1800×150%/10×1/12)并作了税前扣除。 2．红星公司有一临街门市房，账面原价900万元，已计提折旧720万元。因当时建造得比较简陋，现在该地段增值空间较大，红星公司决定将其推倒重置。红星公司建造新门市房发生支出1200万元，2016年12月，新门市房达到预定可使用状态并投入使用。红星公司将原门市房净值180万元(900-720)计入营业外支出，将新发生的支出1200万元计入新门市房入账价值。在申报2016年度企业所得税应纳税所得额时，红星公司将上述营业外支出180万元作了全额税前扣除。 3．红星公司于2016年1月取得境内某公司20%有表决权股份，能够对该公司施加重大影响。红星公司拟长期持有该股权并采用权益法对其进行核算。红星公司取得该投资时，该公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。2016年8月，该公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给红星公司，红星公司将取得的商品作为存货。至2016年资产负债表日，红星公司仍未对外出售该存货。该公司2016年实现净利润2000万元，重新计量设定受益计划净负债增加其他综合收益500万元，除此以外，该公司当年无其他净资产变动。2016年末，红星公司按应享有该公司2016年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益500万元[(2000+500)×20%]。同时，红星公司将上述500万元投资收益纳入2016年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。 4．2016年12月，红星公司收到与资产(生产设备)相关的政府补助1600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态。红星公司对与政府相关的补助均采用总额法进行核算并于收到时将其全额计入了当年的营业外收入，并纳入2016年度应纳税所得额申报缴纳了企业所得税。 5．2016年12月31日，红星公司与车间部分职工签订了正式解除劳动关系的协议。该协议签订后，红星公司不能单方面解除。根据协议：红星公司于2017年1月1日起至2017年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已于当日经董事会正式批准。红星公司将上述职工补偿款一次计入当期产品的生产成本，并确认应付职工薪酬1000万元。在申报2016年度企业所得税应纳税所得额时，红星公司未将上述职工补偿款在税前扣除。 6．2016年1月1日，红星公司将一栋自用写字楼用于出租，租赁期开始日为2016年1月1日。红星公司将该写字楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。2016年1月1日，该写字楼的账面价值为4000万元，公允价值为4700万元。2016年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4800万元。红星公司将上述写字楼列示为投资性房地产(余额为4800万元)，并在2016年度损益中确认800万元公允价值变动收益(投资性房地产公允价值变动收益)。在申报2016年度企业所得税应纳税所得额时，红星公司将上述800万元纳入2016年度应纳税所得额申报缴纳了企业所得税。 7．2016年12月，红星公司直接向某受灾现场的灾民发放慰问金100万元，红星公司将其一次性计入营业外支出。在申报2016年度企业所得税应纳税所得额时，红星公司将上述捐赠支出在税前做了全额扣除。 资料四： 注册会计师王凯在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1．在审计红星公司存货跌价准备时，项目组成员获取了财务部编制的存货跌价准备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意。项目组成员据此得出“于2016年12月31日，红星公司期末存货跌价准备的准确性和完整性认定不存在错报”的结论。 2．项目组成员在对红星公司2016年12月31日的所有应收账款进行函证后，全部回函无差异，项目组成员据此得出“于2016年12月31日红星公司应收账款计价和分摊认定不存在错报”的结论。 3．红星公司2016年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。红星公司财务经理表示部分银行承兑汇票已于2017年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员监盘了未贴现的银行承兑汇票并检查了红星公司编制的已贴现银行承兑汇票备查簿，未发现异常，据此得出“于2016年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。 4．在审计红星公司营业收入时，项目组成员获取了红星公司2016年开具的销售发票存根，抽取了若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，没有发现差异。项目组成员据此得出“红星公司2016年营业收入‘发生’认定不存在错报”的结论。 5．在审计红星公司财务费用——利息支出时，项目组成员以红星公司2016年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，原始凭证所载金额与账面记录金额一致，没有发现差异。项目组成员据此得出“红星公司2016年财务费用——利息支出‘完整性’认定不存在错报”的结论。 6．为了提高工作效率，审计项目组成员在现金监盘前一天告知红星公司财务相关人员做好现金盘点的准备工作。 7．红星公司期末某项原材料金额较大，因其性质和数量特殊需要高额聘请外部专家进行鉴定，考虑到审计成本的影响，审计项目组决定不对该原材料进行监盘，直接实施了相关的替代审计程序。 8．审计项目组在审计过程中识别出一项超出正常经营的重大关联方交易，项目组成员了解到该项交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险。 资料五： 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1．2016年6月，红星公司向某客户销售一批化工产品，含增值税的销售价款为80万元，另外红星公司收取代垫运输费用10万元，该运输费用发票由承运部门开具给该客户，并由红星公司转交给该客户。红星公司以销售价款和代垫运费的合计数90万元换算成不含增值税的销售额计算销项税。 2．2016年9月，红星公司在郊区购置一栋宿舍楼专门供职工使用，红星公司已经取得对方开具的增值税专用发票并于当月认证通过，红星公司按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%在当月申报增值税额时作了抵扣。 3．2016年10月，红星公司将外购的一批已抵扣进项税额的货物和自产的一批货物用于某一集体福利项目，红星公司在申报当月增值税时均视同销售计算销项税。 4．红星公司2016年销售已使用过的固定资产2台，其中1台按规定以17%税率计算增值税销项税额，另1台按规定享受减税优惠，以3%的征收率减按2%计征增值税，红星公司针对以上销售固定资产业务全部开具了增值税专用发票。 5．2016年12月13日，红星公司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的某公司。购买日，该公司持有的持有至到期证券投资距离到期日尚有3年，未计提减值准备。红星公司综合分析相关因素后，认为该公司持有的该持有至到期投资剩余期限过长；如仍持有至到期日，将对公司资金周转影响较大。为此，红星公司在编制合并日的合并资产负债表时，将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 6．2016年12月31日，红星公司将之前确认的可供出售权益工具投资发生的减值损失通过损益予以转回。 7．2016年12月20日，红星公司与其控股股东P公司签订股权购买协议，以支付对价4500万元购买其持有的S公司90%股权，同时与外部独立第三方签订股权购买协议，以支付600万元为对价购买其持有的S公司10%少数股权，两项交易不构成一揽子交易。相关款项于当日支付，并于当日办理了股权及工商变更手续。S公司为P公司与外部独立第三方以现金方式注册成立的商贸公司(其中P公司占90%的股份)，2016年12月20日，S公司所有者权益账面价值为5000万元。 针对以上股权交易事项，红星公司在其个别财务报表中确认的对S公司的长期股权投资的入账价值为5000万元[5000×(90%+10%)]。 资料六： 红星公司的财务总监在与项目合伙人王凯进行沟通时就以下事项征询王凯意见： 1．红星公司2017年准备给员工发放一项福利性补贴。财务总监希望王凯就上述补贴的企业所得税处理提出分析意见。 2．红星公司董事会正在考虑制定员工激励计划，初步拟定的内容为：管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价年均提高8%以上，管理层成员即可以低于市价40%的价格购买一定数量的本公司股票。财务总监希望王凯就以下问题提出分析意见： (1)针对上述股份支付在等待期内的每个资产负债表日应如何进行会计处理； (2)若红星公司在等待期内取消股权激励计划，应如何进行会计处理； (3)如果红星公司将对每人授予的期权数量调整增加，应如何进行会计处理； (4)上述股份支付的企业所得税和个人所得税应如何进行处理。 3．2015年1月，红星公司与其他自然人股东出资设立子公司丙公司，红星公司持有丙公司70%的股份，具有控制权。 2016年11月，红星公司由于内部业务整合，决定对丙公司进行清算。当月，丙公司通过股东会决议成立清算组，清算组由7人组成，红星公司派出5人，其他股东共派出2人。截至2016年12月31日清算尚未完成。丙公司期末净资产大于零，财产足以清偿相关债务。财务总监希望王凯就清算阶段红星公司是否拥有对丙公司的控制权提出分析意见。 资料七： 截止2016年12月31日，红星公司合并报表附注列示对丁公司商誉减值准备2000万元，该商誉系2014年12月31日从外部集团购入丁公司100%股权时形成的，其初始确认金额为3000万元。按照企业会计准则相关规定，红星公司每年需要对商誉进行减值测试。红星公司将丁公司所有资产认定为一个资产组，2016年末，红星公司管理层在对该商誉进行减值测试时，所采用的预期增长率依据丁公司所在行业产品的长期平均加权增长率确定，并根据历史经验及对市场发展的预测确定预算毛利率，同时采用能够反映相关资产组组合的特定风险的税前利率为折现率，编制未来5年的净利润及现金流量预测，并假设5年之后现金流量维持不变。红星公司管理层将上述假设用以分析该资产组组合的可收回金额。根据减值测试的结果，本期期末商誉已发生减值，红星公司对该商誉计提减值准备2000万元。 资料八： 红星公司拟于2017年2月1日向戊公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，行权价格为30元。根据该期权合同，如果戊公司行权，则戊公司有权以每股30元的价格从红星公司购入普通股1000000股。在设计结算条款时，红星公司证券部门提供以下三种方案供公司管理层选择： 方案1：该期权以现金净额结算。如果戊公司行权，红星公司将按本公司普通股行权日的市场价格与行权价之差再乘以行权股数，支付现金给戊公司。 方案2：以普通股净额结算。如果戊公司行权，红星公司将交付本公司股票给戊公司，数量为(行权日市场价-行权价)×1000000÷行权日市场价。 方案3：以现金换普通股方式结算。如果戊公司行权，红星公司需要向戊公司交付本公司1000000股普通股，戊公司需要向红星公司支付现金30000000元。 要求：

案例分析题资料一： 海鑫股份有限公司(以下简称“海鑫公司”)是一家A股上市公司，主要从事家用电器产品的生产和销售，母公司是P公司。 海鑫公司为国安会计师事务所的常年审计客户。国安会计师事务所委派注册会计师甲担任海鑫公司20×5年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 海鑫公司于20×5年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业。 注册会计师乙针对海鑫公司20×5年度审计业务，确定的集团财务报表整体的重要性水平为500万元，并制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： 公司名称 20×5年末 持股比例 是否为雨要组 成部分(是/否) 是否由其他会计师 事务所执行相关 工作(是/否) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 注释 B公司 100% 是 否 审计 500万元 1 C公司 60% 是 是 审计 200万元 2 D公司 30% 否 否 集团层面分析程序 不适用 3 E公司 30% 否 否 集团层面分析程序 不适用 4 1.B公司主要从事电视的生产和销售，考虑到B公司20×5年年末资产总额在集团中所占比例超过20%，将B公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 2.C公司主要从事空调的生产和销售，考虑到C公司20×5年年末资产总额在集团中所占比例超过25%，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，该组成部分由其他会计师事务所执行审计工作，该组成部分实际执行的重要性水平由其他会计师事务所自行确定，无须评价。 3.D公司主要从事洗衣机的生产和销售，20×5年下半年起，D公司开展了若干金融衍生产品的交易。考虑到D公司20×5年年末资产总额在集团中所占比例小于10%，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 4.E公司主要从事设备售后维修服务，考虑到E公司规模较小，财务状况稳定，各项财务指标在集团中所占份额均不大，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 资料二： 自20×5年年初以来，在宏观经济环境及住宅产业低迷等综合因素的影响下，20×5年中国家电产品市场增长动力不足，创新和研发技术落后，主要产品销售量增速放缓，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要家电行业20×5年的营业收入普遍较20×4年下降超过15%。 为了促进公司改善经营情况，海鑫公司管理层在20×5年采取了以下销售方式：(1)现金折扣方式：即债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；(2)以旧换新方式：即在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品；(3)委托代销支付手续费方式：即委托受托方销售商品，并按照代销清单中销售额的一定比例计算确定手续费的一种销售方式。 以下是海鑫公司20×5年部分销售业务的摘录： 1.海鑫公司于20×5年12月31日向某公司销售一批商品，销售价款为20万元，为及早收回货款，海鑫公司和该公司约定的现金折扣条件为：2/20，n/30，海鑫公司尚未收到该款项。 2.海鑫公司于20×5年11月11日，采取以旧换新方式向某公司销售一批新商品，销售价款为50万元，同时回购与之相同的旧商品一批，回购价格为5万元，海鑫公司尚未收到该款项。 3.20×5年12月1日，海鑫公司委托某公司销售商品200台，商品已经发出，合同约定该公司应按每台1万元对外销售，海鑫公司按售价的10%向该公司支付手续费。20×5年12月31日，海鑫公司收到该公司开具的代销清单，代销清单显示该公司对外实际销售200台，销售价款为200万元，海鑫公司尚未收到该款项。 由于20×5年年末存在较多库存积压，海鑫公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。 以下是20×5年度部分合并财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 20×5年度(未审数) 20×4年度(已审数) 营业收入 74000 81000 项目 20×5年12月31日(未审数) 20×4年12月31日(已审数) 存货 17000 10000 减：存货跌价准备 2000 2000 资料三： 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的海鑫公司的内部控制，部分内容摘录如下： 1.企业在订立销售合同时，指定两人以上专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判并负责订立相应的销售合同。 2.出纳人员每月定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 3.请购部门在填列未预先连续编号的请购单后，经对这类支出预算负责的主管人员签字批准后发出订购单。 4.产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。 资料四： 在审计海鑫公司长期股权投资时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司于20×5年1月1日以3300万元购入D公司30%股权，能够对D公司财务经营政策施加重大影响，取得投资日D公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8700万元，D公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为750万元，公允价值为1050万元，至20×5年年末，D公司对外销售该批存货的80%。20×5年4月10日，海鑫公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给D公司，D公司将取得的商品作为存货。至20×5年年末，D公司对外销售该批商品的20%。D公司20×5年实现净利润为2000万元。海鑫公司在按照权益法计算应享有D公司20×5年净利润时，确认投资收益528万元。 2.20×3年1月1日，海鑫公司支付800万元取得非关联方E公司100%的股权。购买日E公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×3年1月1日至20×4年12月31日期间，E公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述事项外，E公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×5年1月9日，海鑫公司转让所持有E公司70%的股权，取得转让价款700万元；海鑫公司持有E公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，海鑫公司能够对E公司施加重大影响。海鑫公司在其个别财务报表中确认投资收益140万元，确认剩余股权账面价值为240万元，在合并财务报表中确认投资收益350万元，确认剩余股权账面价值为300万元。 3.海鑫公司于20×5年3月18日取得C公司(无关联方关系)60%的股权，支付价款18000万元，能够对其实施控制。取得投资时被投资单位净资产账面价值为36000万元(与被投资单位各项可辨认净资产的公允价值相同)，海鑫公司在其个别报表中按支付的价款18000万元作为对C公司长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额3600万元计入了取得投资当期的营业外收入，同时调整增加了长期股权投资的账面价值。 资料五： 项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： 1.海鑫公司于20×2年12月31日购入一台机器设备，账面原值500万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。20×4年年末由于科技进步，该机器设备出现减值迹象，海鑫公司对此计提了100万元减值准备，原预计净残值和使用年限不变。海鑫公司20×5年度对其计提折旧共计50万元，项目组成员据此确认海鑫公司20×5年度该机器设备计提的折旧额不存在错报。 2.20×5年2月1日，海鑫公司以经营租赁方式租入一栋三层写字楼，租赁期为5年，海鑫公司同时将该写字楼位于一层的临街商铺用于出租以赚取租金收入，其余两层用作员工办公使用，由于一层商铺能够单独计量，海鑫公司将其确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量。项目组成员检查了租赁合同、租赁收入发票和收款凭证等相关资料后，据此确认海鑫公司对上述商铺的确认和计量不存在错报。 3.20×5年12月15日，海鑫公司与某公司签订了一项不可撤销的产品销售合同，合同约定：海鑫公司于3个月后出售该公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如海鑫公司违约，将支付违约金100万元。至20×5年年末，海鑫公司为生产该批产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，海鑫公司预计生产该批产品的总成本为580万元。海鑫公司因该待执行合同变为亏损合同而确认了一笔金额为80万元的预计负债；同时，海鑫公司因该亏损合同，基本确定可从某保险公司获得100万元的赔偿，海鑫公司因此确认了一笔金额为100万元的资产。项目组成员检查了与上述事项相关的合同和文件，据此确认海鑫公司对上述负债和资产的确认不存在错报。 4.20×5年11月30日，海鑫公司与某公司签订一项产品销售合同，协议约定，该公司应于20×5年12月31日前支付货款，在20×6年5月31日前有权退还该批产品。该批产品已经发出，款项已于20×5年年末收到，由于该批产品是升级版的新产品，海鑫公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率，海鑫公司在20×5年未确认该笔销售收入和与之相关的递延所得税。项目组成员检查了相关的销售合同、产品发运单和收款凭证，据此确认海鑫公司与之相关的递延所得税不存在错报。 5.项目组成员就海鑫公司20×5年12月31日的往来款项寄发询证函。由于时间紧迫加上海鑫公司与国安会计师事务所所在地相隔约1000公里，项目组成员将与海鑫公司同城的往来款项回函地址直接写为海鑫公司财务部收，由海鑫公司转交。 6.项目组成员通过监盘程序对海鑫公司20×5年末存货结存数量予以确认后，为验证海鑫公司财务报表上存货余额的真实性，对海鑫公司存货进行计价测试后，发现海鑫公司存货单位成本结转正确，项目组成员据此确定海鑫公司存货于20×5年末余额不存在错报。 7.项目组成员在审计海鑫公司与某公司往来业务时，识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，项目组成员检查了管理层和治理层授权批准文件后，据此认定该关联方交易已经授权和批准，不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 8.海鑫公司于20×6年1月1日发生重大诉讼，项目组成员认为该事项属于财务报表日后非调整事项，不需要调整海鑫公司20×5年的财务报表，也不需要在20×5年财务报表中以附注的形式予以披露。 资料六： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司20×3年1月1日以5000万元投资F公司(非关联公司)，取得F公司30%的股权，能够对F公司财务经营政策施加重大影响，至20×4年末海鑫公司按权益法核算的对F公司的长期股权投资的账面价值为5600万元。20×5年7月经股东会批准，海鑫公司将其持有的30%的股份撤资，撤资时F公司累计未分配利润为10000万元，海鑫公司撤资分得银行存款7000万元。海鑫公司将5600万元作为投资成本的收回，将1200万元确认为股息所得，剩余部分200万元确认为股权转让所得缴纳了企业所得税。 2.海鑫公司20×5年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费1000万元，其中包含50万元未取得合法凭证。海鑫公司在申报20×5年度企业所得税的应纳税所得额时，将其按发生额1000万元的60%和当年销售(营业)收入的0.5%孰低原则作了税前扣除。 3.20×5年，海鑫公司因未按期归还某银行贷款利息而向银行支付了罚息30万元。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，海鑫公司将上述罚息全额调增了当年的应纳税所得额。 4.海鑫公司20×5年采取折扣方式销售货物一批，在开具增值税专用发票时，海鑫公司仅在发票的“备注”栏内注明了该折扣额。海鑫公司在申报20×5年度增值税时，以20×5年度扣除折扣额的销售净额作为增值税的计税销售额。 5.海鑫公司将20×5年度购进办公复印纸发生的进项税额(取得增值税专用发票)在申报20×5年度增值税时全额进行了抵扣。 6.海鑫公司为有出口经营权并实行“免抵退”税政策的一般纳税人，20×5年11月自产一批货物出口，海鑫公司该批货物制造成本100万元(不含出口需转出的增值税进项税)，出口收入(FOB)折合人民币150万元，货物征税率17%，退税率13%。海鑫公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将其成本按100万元作了全额税前扣除。 7.20×5年初，海鑫公司经股东大会批准，将职工交通费补贴列入公司员工工资薪金制度，且固定与工资薪金一起发放。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，海鑫公司将20×5年度实际发生的职工交通费补贴作了全额税前扣除。 8.海鑫公司在销售商品的过程中，对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品时代扣代缴了赠送礼品的个人所得税。 资料七： 海鑫公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见： 1.20×5年1月1日，经股东大会批准，海鑫公司对B公司10名高级管理人员每人授予10万份海鑫公司的股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续在B公司服务满3年，且海鑫公司3年平均净利润增长率达到12%。符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自20×8年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股海鑫公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲就等待期内海鑫公司和B公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 2.如果海鑫公司授予B公司高级管理人员的是C公司的股票期权，符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自20×8年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股C公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲就等待期内海鑫公司和B公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 要求：

案例分析题资料(一) 君友集团成立于1984年，是一家以研究、开发、生产和销售自有品牌的奶粉及其他乳制品相关产品为主，在食品领域多元化发展的大型企业，是国内极具影响力的食品公司之一。君友集团现有君天、君知、君雅、君诗等四大品牌十大系列共800多个品种的产品，并享有自营出口权。 近年来，由于市场对乳制品的需求较大，乳制品行业发展较快。尽管君友集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入乳制品行业，导致君友集团市场占有率呈逐年下降趋势。作为君友集团主要产品的婴幼儿奶粉，市场竞争非常激烈。 为了提高管理层的薪酬水平，2015年1月君友集团董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果君友集团2015年度营业收入达到3亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。君友集团2015年未审财务报表显示，当年营业收入项目金额为3.015亿元。 为了稳固市场占有率，扩大销售规模，2015年开始，君友集团及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2015年应收账款发生额较上年增幅较大。 随着人们生活水平的提高，食品安全事故频频曝光，君友集团的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。鉴于现在食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品，2015年第二季度末，君友集团投入大额资金开发上述健康新乳制品，由此导致2015年未审财务报表中开发支出项目金额较上年增长1倍。 最近几年，君友集团部分高素质人才陆续跳槽，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，君友集团难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。 2015年，君友集团实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围。2015年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期，君友集团于2015年年末通过向金融机构转让部分应收款项以缓解资金压力。 君友集团适用的企业所得税税率是25%，增值税税率为17%。 资料(二) 君友集团2014年财务报表由华中会计师事务所审计。信中会计师事务所于2015年下半年接受委托审计君友集团2015年度财务报表，并指派注册会计师张天担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015年12月，君友集团要求信中会计师事务所作为其全资子公司君天公司的辩护人，代表君天公司解决一项法律纠纷，所涉金额为2000万元。 (2)审计项目合伙人张天的妻子在君友集团担任财务总监。 (3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，君友集团委托信中会计师事务所协助其计算2015年当期的递延所得税。信中委派未参与君友集团2015年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。 (4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，审计项目组聘请鉴定师黄欣参与了本次鉴定工作。考虑到黄欣以前曾与君友集团有业务往来，信中会计师事务所为其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄欣对本次鉴定工作职业道德的承诺函。 资料(三) 审计项目组在对君友集团2015年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： (1)2015年2月10日，君友集团收到政府下拨的用于研发婴幼儿配方奶粉生产设备的补助款100万元。在收到该款项时，君友集团计入递延收益核算，并自下月起开始摊销转入当期损益。 (2)2014年1月1日，君友集团向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万股君友集团的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2014年末，有2名职员离开，君友集团估计未来有2名职员离开；2015年末，有1名职员离开，君友集团估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予20万份股票期权修改为10万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。2015年度君友集团该项股权激励计划确认的有关费用为1700万元。 (3)2015年6月1日，君友集团将持有的源城公司发行的10年期公司债券出售给平远公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，君友集团有权在2015年12月31日(到期日)以350万元回购该债券。君友集团判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，君友集团财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给平远公司，君友集团终止确认了该债券。 (4)君友集团2015年2月1日收到法院的通知，饮美公司向法院提起诉讼，状告君友集团使用的某商标侵犯其专利权，要求君友集团一次性支付专利使用费1000万元，截至2015年12月31日法院尚未作出判决，如果君友集团败诉，预计一次性支付饮美公司800万到1000万的赔偿款，并支付诉讼费用10万元。因为君友集团使用的商标是由冰泉饮品公司提供的，于是君友集团把冰泉饮品公司告上法庭，如果胜诉，君友集团能从冰泉饮品公司获得补偿800万元。君友集团咨询了相关法律顾问，对于饮美公司的诉讼估计败诉的可能性为60%，且很可能从冰泉饮品公司得到补偿800万。因此君友集团在2015年12月31日确认了预计负债并确认其他应收款800万元。 (5)君友集团实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2015年，君友集团有10名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为4000元。君友集团因这10名员工放弃年休假确认的管理费用总额为20000元。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)君友集团2015年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费为100万元，未超过当年营业收入的5‰(当年营业收入为21000万元)，君友集团将实际发生的业务招待费全额在企业所得税前扣除。 (2)君友集团采用自营和代理的销售方式在国内市场销售乳制品。在自营销售方式下，君友集团将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下，君友集团采取支付代理手续费的方式委托代理商(代理商均是具有合法经营资格的中介机构)销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模，2015年1月，君友集团将代理手续费比例由5%提高到10%。期末，君友集团根据当期的代理销售情况计算代理手续费，并以转账方式支付，发票已取得。君友集团期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。 (3)君友集团2015年向当地养老院捐赠了10万箱老年奶粉。君友集团将该批奶粉所对应的增值税进项税予以转出，连同该奶粉的成本一并计入营业外支出。 (4)2015年3月，君友集团将其外购的房产交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户。双方约定，餐饮管理公司每年年初固定支付君友集团合作投资收益200万元，君友集团财务每半年按房产余值计算缴纳房产税。 资料(五) 审计项目组在审计君友集团及其子公司2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2015年1月1日，君雅公司以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8元)的方式购买美味源饮料公司的子公司——新美味公司40%的股权，相关手续于当日完成。君雅公司和美味源饮料公司同受君友集团控制。进一步取得投资后，君雅公司能够对新美味公司实施控制。当日，新美味公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23200万元。君雅公司首次取得新美味公司20%的股权系2013年1月1日，当日支付款项4000万元，能够对新美味公司施加重大影响。2013年1月1日，新美味公司可辨认净资产公允价值为22000万元(等于账面价值)。2013年及2014年度，新美味公司共实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元，除此之外，无其他所有者权益变动。君雅公司和新美味公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2015年1月，君雅公司在个别财务报表中针对该项股权投资确认成本法下长期股权投资初始投资成本12240万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为40万元。 (2)君友集团拥有朗月公司80%的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2015年9月，君友集团以1000万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在君友集团的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至2015年12月31日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。君友集团、朗月公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。君友集团2015年年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示固定资产968.75万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(六) 注册会计师王方在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)君友集团高端婴幼儿奶粉占整个存货的比重较大，针对该类产品，由各经销商代为保管并销售。2015年12月31日，由各经销商分别进行盘点，并编制盘点表上报君友集团。由于经销商较多，且分布较广，项目组成员未对该类产品实施监盘程序。君友集团向项目组提供了该类产品于2015年12月31日的盘点表，盘点表记录与君友集团2015年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出该类产品于2015年12月31日的实际结存与账面记录无差异的结论。 (2)2015年9月20日，君友集团购入中国银行发行的理财产品并与该银行签订了购买协议，协议约定理财产品6个月后到期。君友集团将该理财产品指定为交易性金融资产。项目组成员查看相关协议后，得出该金融资产记录正确的结论。 (3)审计项目组成员向君友集团在本期存过款的银行账户发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，项目组成员直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认为无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)2015年10月20日，君友集团与好宝贝公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，好宝贝公司代销全脂奶粉200万桶，每桶售价(不含增值税)为300元，每桶销售成本为180元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日，君友集团向好宝贝公司发出150万桶全脂奶粉，收到好宝贝公司寄来的代销清单上注明已销售80万桶全脂奶粉。君友集团在2015年度确认销售150万桶全脂奶粉的销售收入，并结转了相应的成本。审计项目组认可了君友集团的处理。 资料(七) 审计项目组在审计君友集团2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： 君友集团因业务发展需要，对亿美公司、庆阳公司进行了长期股权投资。君友集团和亿美公司、庆阳公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。君友集团对亿美公司、庆阳公司股权投资的有关资料如下： (1)2013年1月2日，君友集团以5960万元作为合并对价支付给亿美公司的原股东美佳乐公司，取得亿美公司80%的股份。君友集团与美佳乐公司不存在关联方关系。君友集团另支付法律服务等费用40万元。 购买日亿美公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时亿美公司一项剩余折旧年限为20年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，亿美公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)2013年4月10日，亿美公司宣告并实际分配现金股利100万元。2013年度亿美公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为50万元。 (3)2014年4月10日，亿美公司宣告并实际分配现金股利900万元。2014年度亿美公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为60万元。 (4)2015年1月1日，君友集团以1300万元购买亿美公司10%的股权，购买当日亿美公司可辨认净资产的公允价值为7500万元。亿美公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)2015年1月2日，君友集团将其持有的对庆阳公司20%的股权对外出售，处置价款400万元。该项投资于2014年1月1日取得，投资成本为1150万元，持股比例为80%，购买当日庆阳公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2014年庆阳公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。处置部分股权后，君友集团仍能够控制庆阳公司的财务和生产经营决策。 君友集团在编制合并财务报表时，相关会计处理如下： (1)2013年1月2日，君友集团取得亿美公司80%股份时，确认合并成本6000万元。 (2)2015年1月1日，君友集团取得亿美公司10%股权时，增加合并报表商誉550万元，同时调整合并报表中的资本公积560万元。 (3)2015年1月2日，君友集团处置其持有庆阳公司股权的20%时，在合并财务报表中确认投资收益170万元。 要求：

案例分析题资料一 乙公司是一家在深圳证券交易所上市的企业，是我国主要彩管生产企业之一，主要生产19、21、25和29英寸普通彩色显像管，1999年产量约300万只。随着国内外彩电市场的变化，彩电市场竞争日益白热化，1998年全国彩管生产企业11家，彩管生产能力约5000万只，实际产量3490万只，约占全球产量2.4亿只的14.5%。电视机生产企业利润日益摊薄，电视机企业对彩管企业讨价还价能力增强，彩管价格不断下降；同时，大屏幕彩电、纯平彩电、背投电视、液晶电视、等离子体电视等开始出现，对彩管的需求正在发生变化。乙公司利润水平持续下降，面对市场变化，需要调整企业战略。 初步判断企业组织与管理能力较强，有能力与同行竞争，通过后期的改制上市，企业负债率低，银行信誉好，具有较强的融资能力。当前在市场上公司的产品质量好，成本低，产品能够适应进一步降价的压力，产品国产化率较高，受国际因素影响较小。乙公司地处经济高度发达的沿海地区，交通运输便利，周围有多家国内著名的彩电生产企业，彩电生产能力约占全国彩电生产能力的50%。企业占据地利优势，可喜的是员工素质较高，企业机制比较灵活。通过专家的调查研究市场需求分析表明，彩管产业仍有较强的生命力，可能维持缓慢成长15年，还有市场空间和获利机会，目前看来彩管产业进入壁垒较高，其他企业难以进入。自从我国加入WTO后，乙公司出口机会增加，在各个市场上，乙公司都在等待低成本扩张的机会。 但是情况不能盲目的乐观，专家指出乙公司自主开发和创新能力弱，大屏幕、纯平等技术来源不稳定，在技术上无法占领制高点。另外彩管产业投资大，设备专用性强，产业退出能力弱，企业为国有控股企业，与另外8家外资或台资企业相比，在技术、资金和管理上处于劣势。由于过去的出口机会少，企业缺乏国际市场渠道和营销经验，出口市场尚未启动，而其他彩管生产企业都有产品出口且竞争对手大部分都是上下游一体化，同时生产彩管和整机，而乙公司较难进入上下游产业。目前看来，产品品种单一，其他多元化产业未形成规模，抗风险能力弱。整体来看，大屏幕、超平纯平CRT、背投电视、等离子体和LCD液晶显示器等能够大幅度地降低成本，目前的产品面临着被替代的威胁，彩管业竞争激烈、受彩电厂商的价格打压，讨价还价能力较弱，可能会引起利润下滑，未来生产和利润可能受玻壳供应紧张及涨价因素影响，同行的竞争十分激烈。 资料二 乙公司的全资子公司G公司主营空调行业，在市场竞争中属于“二级梯队”的阵营，公司真正的发展从2000年开始，公司过去五年的年平均增长率为50%。但是公司的领导意识到国内空调业的竞争日益激烈，产业的“保本点”在逐年上升，而且公司的增长率正趋于下降态势，如果不改变现在比较落后的经营方式和管理机制，公司的发展将会受阻，这对于一个中小型公司来说，在产业重新“洗牌”的过程中会遭遇被淘汰的境地，于是公司领导开始进行变革。变革一开始，公司领导就要求全体员工在“一张白纸上重新开始”，由于公司现状基本上是传统的“人制”的管理方式，公司领导要求设计一整套科学的、规范化的、能够支持公司快速发展的管理体系。由于公司规模不大，而且员工都非常年轻，员工的素质也比较高，公司上下齐心协力，变革项目进行得非常顺利。 资料三 乙公司2011年财务报表主要数据如下表所示： 单位：万元 项目 2011年实际 销售收入 3200 净利润 160 本期分配股利 48 本期留存利润 112 流动资产 2552 固定资产 1800 资产总计 4352 流动负债 1200 长期负债 800 负债合计 2000 实收资本 1600 期末未分配利润 752 所有者权益合计 2352 负债及所有者权益总计 4352 假设A公司资产均为经营性资产，流动负债为经营负债，长期负债为金融负债，不变的销售净利率可以涵盖增加的负债利息。A公司2012年的增长策略有两种选择： (1)高速增长：销售增长率为20%。为了筹集高速增长所需的资金，公司拟提高财务杠杆。在保持2011年的销售净利率、资产周转率和收益留存率不变的情况下，将权益乘数(总资产/所有者权益)提高到2。 (2)可持续增长：维持目前的经营效率和财务政策(包括不增发新股和回购股票)。 资料四 乙公司拟对其新收购的A公司2012年的业绩进行计量和评价，有关资料如下： (1)A公司2012年的销售收入为2500万元，营业成本为1340万元，销售及管理费用为500万元，利息费用为236万元。 (2)A公司2012年的平均总资产为5200万元，平均金融资产为100万元，平均经营负债为100万元，平均股东权益为2000万元。 (3)目前资本市场上等风险投资的权益成本为12%，税前净负债成本为8%；2012年A公司董事会对A公司要求的目标权益净利率为15%，要求的目标税前净负债成本为8%。 (4)A公司适用的企业所得税税率为25%。 资料五 注册会计师Z某在评价乙公司内部控制在设计与运行方面的缺陷时发现了以下问题： (1)企业建立了采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，对于超预算和预算外采购项目，应在办理请购手续后，及时报请具备审批权限的部门和人员审批。 (2)C职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 (3)该公司的某一子公司在销售完成后通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。公司未设独立的客户信用调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作。 (4)公司董事长郑某等人在2009年和2010年间未经公司董事会同意，先后挪用1590万元和1400万元，分别给了M公司和N公司用于经营。事后得知，M公司是乙公司的第5大股东，它是由郑某等人以亲属名义注册的私人企业，而N公司的企业法人就是郑某。 资料六 2012年3月20日，上海的甲公司与乙公司签订了一份买卖合同，约定：甲公司向乙公司购买1000吨化工原料，总价款为200万元；乙公司在合同签订后1个月内交货，甲公司在验货后7日内付款。双方没有明确约定履行地点。 合同签订后，甲公司以其办公用房作抵押向丙银行借款200万元，并办理了抵押登记手续。由于办公用房的价值仅为100万元，甲公司又请求丁公司为该笔借款提供了保证担保。丙银行与丁公司的保证合同没有约定保证方式及保证范围，但约定保证人承担保证责任的期限至借款本息还清时为止。 4月10日，乙公司准备通过铁路运输部门发货时，甲公司的竞争对手告知乙公司，甲公司经营状况不佳，将要破产。乙公司随即暂停了货物发运，并电告甲公司暂停发货的原因，要求甲公司提供担保。甲公司告知乙公司：本公司经营正常，货款已经备齐，乙公司应尽快履行合同，否则将追究违约责任。但乙公司坚持要求甲公司提供担保。甲公司急需这批货物，只好按照乙公司的要求，提供了银行保函。5月25日，乙公司收到银行保函，当日向铁路运输部门支付了运费并发货。货物在运输途中，遇泥石流灾害全部灭失。 借款合同到期后，甲公司没有偿还丙银行的借款本息。 要求：

案例分析题资料(一) 祥润集团系大型安全防护产品制造企业，于2002年上市，发展早期原材料及订单多来源于欧美市场，多年来培养了很多经验丰富的生产工人、掌握了产业内的核心技术，逐渐发展出一些自有品牌产品。 受安全防护产品快速更新换代及其他大型安全防护生产商介入的影响，海外订单持续缩减，祥润集团逆势而动，决定在2015年进行新一轮的筹资，用于自有品牌投资以及国内营销网络的拓展。目前，祥润集团的融资渠道主要依靠关联方借款和银行贷款，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 祥润集团的销售区域分布较广，门店和网络销售均占有一席之地，为了提高物流速度，祥润集团在全国主要客户所在城市租用仓库，由祥润集团物流部门根据预计销售情况，确定各地区仓库的安全库存，并将所生产的安全防护产品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。 近年来，安全防护产品飞速发展，尽管祥润集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于中小型安全防护企业纷纷进入安全防护行业，发展迅速，导致祥润集团市场占有率呈逐年下降趋势。特别是作为祥润集团主要产品的监控设备产品，市场竞争非常激烈。为了提市场竞争力，祥润集团向采购其2014年上半年生产的新型监控设备的客户提供更长的质保期。2014年生产的新型号的监控设备销售数量较大，占整个监控设备产品销售数量的75％。 为了增大防盗设施产品的销售量，祥润集团2014年对该类产品的销售方式由预收款方式改为赊销方式，由于销售方式的改变，本年度该类产品的销售量相比上年度增加120％，其中，鸿基商贸公司的采购量占总体销售量的45％。2014年末，鸿基商贸公司资产流转速度变慢，财务出现困难．导致祥润集团赊销资金回笼困难。 为了缓解资金紧张压力，祥润集团将其收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将一部分应收款项对外转移。 2014年主要原材料涨价、人工工资上涨，祥润集团安全防护产品的生产成本出现了大幅度的上升。 祥润集团的财务总监、技术研发部总监以及销售一部、二部的总监于2014年下半年离职，祥润集团针对这部分岗位，打出高薪招聘的信息。 资料(二) 祥润集团系中恒华天会计师事务所的常年审计客户，中恒华天会计师事务所指派注册会计师周华担任祥润集团2014年财务报表审计项目合伙人，注册会计师赵海伟担任项目组负责人。审计项目组确定祥润集团合并财务报表整体的重要性为500万元。 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分摘录如下： (1)经初步了解，负责顾瑞器材有限公司(以下简称顾瑞器材)审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。审计项目组拟通过参与该注册会计师对顾瑞器材实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 (2)考虑到金科三保有限公司(以下简称金科三保)2014年现金流量总额在集团中所占比例超过25％，将金科三保确定为集团审计的重要组成部分。该组成部分重要性确定为300万元，实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需进行评价。 (3)考虑到中锐科技有限公司(以下简称中锐科技)不构成祥润集团的重要组成部分，拟使用集团财务报表整体的重要性对中锐科技财务信息实施审阅。 (4)考虑到减轻特别风险的控制在本年未发生变化，审计项目组决定依赖上年的测试结果。 资料(三) 在审计祥润集团金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2014年11月1日，祥润集团将2010年1月1日购入的广汇公司于2009年1月1日发行的面值为100万元，期限为5年、票面年利率为6％、每年12月31日付息的债券的50％对外出售。处置后，祥润集团对剩余的债券持有到期，处置后，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著的影响。 因处置部分的金额较大，祥润集团将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类日，将剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计人其他综合收益。 (2)2014年7月1日，祥润集团将其持有的可供出售金融资产出售给天河公司，处置价款为600万元，该可供出售金融资产初始入账价值是500万元，已确认公允价值变动计入其他综合收益为100万元，同时，祥润集团与天河公司签订协议，约定于2015年2月1日以当日市场价格白天河公司购回该项可供出售金融资产，祥润集团在7月1日按照处置收到的价款确认为短期借款。 (3)祥润集团于2014年11月5日从股票二级市场上购入某企业的股票10万股，实际支付价款50万元，同时支付相关交易费用3万元，祥润集团将其作为交易性金融资产予以核算，2014年末该股票的公允价值为30万元预计会继续下跌。期末祥润集团尚未处置该部分股票，确认资产减值损失20万元。 资料(四) 在审计过程中，发现祥润集团及其子公司以下事项的税务处理： (1)2014年，祥润集团销售一批安全防护产品给特约经销商，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，另给予特约经销商2％的折扣，并开具了红字折扣发票。祥润集团以收到的扣除折扣后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)2014年1月至10月，祥润集团发生的新技术研究费用为200万元，符合资本化条件的开发支出为480万元，该项新技术于2014年11月初转人无形资产，入账金额为480万元，该项无形资产的使用年限为10年，预计无残值。祥润集团2014年将计入损益的研发费用200万元，当期累计摊销8万元在企业所得税税前扣除。 (3)2014年，祥润集团发生一系列罚款支出，分别是税务机关税款滞纳金，工商局不正当竞争罚款，环保局环境污染罚款，汽车闯红灯等交通罚款。针对罚款，祥润集团在企业所得税税前全额扣除。 (4)2014年，顾瑞器材向祥润集团支付管理费120万元，顾瑞器材在企业所得税税前全额扣除。 (5)2014年，祥润集团生产的职能监控设备发生减值，计提存货跌价准备65万元。在企业所得税税前全额扣除。 (6)祥润集团2014年向该贫困山区直接捐赠了价值10万元的消防器材及监控设备产品。祥润集团未确认增值税销项税额，在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 资料(五) 在审计过程中，发现以下部分交易或事项： (1)2014年9月6日祥润集团与华联专卖店签订委托代销合同，委托华联专卖店代销零配件1000件。协议价为每件(不含增值税)0．6万元，每件成本为0．4万元。代销合同规定，华联专卖店按每件0．8万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2014年9月30日发出商品并开出增值税发票，价款为600万元，增值税为102万元。2014年6月8日华联专卖店实际对外销售250件商品。2014年12月31日祥润集团收到华联专卖店开来的代销清单，注明已代销零配件250件，祥润集团依据华联专卖店开来的代销清单确认收入150万元，同时结转成本100万元。 (2)2014年，祥润集团将本公司商品出售给中锐科技，期末形成应收账款5000万元。祥润集团对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。 (3)2014年7月，祥润集团接到当地法院通知，某监控设备生产商已向法院提起诉讼，状告祥润集团盗用其新晶设计技术，要求法院判定祥润集团赔偿1000万元。祥润集团认为其生产的新品家具并未侵犯其设计技术，该监控设备生产商诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对祥润集团新品广泛推广所造成的市场竞争压力。祥润集团遂于2014年10月向法院反诉监控设备生产商损害其名誉，要求法院判定监控设备生产商向其公开道歉并赔偿损失300万元。截至2014年1 2月31日，法院尚未对上述案件作出判决。祥润集团的法律顾问认为，祥润集团在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在300万元至500万元之间。洋润集团就上述事项在2014年12月31日确认其他应收款400万元。 (4)2013年1月，祥润集团购入一项生产设备，作为固定资产入账。2013年末，该生产设备出现减值的迹象．祥润集团计提了150万元的资产减值损失。2014年末，祥润集团认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失全额冲回。 (5)祥润集团与三飞公司是两个没有关联关系的独立公司，2014年1月1日，祥润集团以9500万元从海天公司取得其持有三飞公司90％的股权，三飞公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。股权转让合同约定，祥润集团取得三飞公司90％股权后1年内，如果三飞公司实现的净利润超过3000万元，则需要额外支付给海天公司5。0万元；如果三飞公司实现利润未超过3000万元，则海天公司向祥润集团返还500万元。 购买日，祥润集团按照9500万元确认长期股权投资的企业合并成本。 (6)祥润集团于2014年1月1日以50000万元取得对长江公司70％的股权，能够对长江公司实施控制。当日，长江公司可辨认净资产公允价值总额为62500万元。在祥润集团取得长江公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014年12月31日，祥润集团又出资18750万元自长江公司的少数股东处取得长江公司20％的股权。2014年长江公司实现净利润6250万元。 2014年12月31日，祥润集团编制的合并财务报表中确认商誉11250万元，调整投资收益5000万元。 资料(六) 现场负责人赵海伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)在审计祥润集团的可供出售金融资产时，审计项目组成员王艳就管理层持有该金融资产的意图获取了书面声明，但发现该声明与其他审计证据不一致，审计项目组成员王艳提请祥润集团管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明。 (2)祥润集团通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，没有其他有关订单和收货的记录。审计项目组成员周明认为，在这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，但也不应当考虑依赖的相关控制的有效性。 (3)对于需要系统化抽样的审计程序，审计项目组成员张薇通过记录样本的来源来识别已选取的样本。 资料(七) 2015年2月，祥润集团财务总监杨鹏给周华发来咨询邮件，部分内容摘录如下： (1)2014年1月1日，祥润集团取得云泽公司10％的股权，对云泽公司不具有重大影响，祥润集团将其作为可供出售金融资产核算。2014年7月1日，祥润集团又以银行存款取得云泽公司25％的股权，取得该部分股权后，祥润集团派人参与云泽公司生产经营决策的制定过程。财务总监希望周华就购买云泽公司股权的会计处理提出分析意见。 (2)2014年9月1日，祥润集团应收北京黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)账款的账面余额为5850万元，由于黄河公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将黄河公司所欠债务转为黄河公司股本的方式进行债务重组，祥润集团对应收账款计提了292．5万的坏账准备。假定黄河公司普通股的面值为每股1元，黄河公司以500万股抵偿该项债务，股票每股市价为8元。股票登记手续已于2014年12月31日办理完毕，祥润集团将其作为长期股权投资处理。 财务总监希望周华就该项债务重组中祥润集团和黄河公司的会计处理提出分析意见。 (3)祥润集团2014年1月1日购买华海公司60％股权，形成非同一控制下企业合并。 因会计规定与税法规定的处理不一致，在2014年1月1日产生可抵扣暂时性差异5000万元。财务总监希望周华就上述暂时性差异如何确认递延所得税提出分析意见。 资料(八) 哲明会计师事务所于2014年首次接受委托为亚新公司的合营企业金山公司提供2014年度财务报表审计服务。审计项目组注意到金山公司近三年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2014年12月31日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为0．6)。上述情况导致审计项目组对金山公司持续经营能力产生重大疑虑。 金山公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。其他资料： 祥润集团适用的企业所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算，按净利润的10％提取盈余公积。 要求：

案例分析题资料(一) 智达股份有限公司(以下简称智达股份)系2003年在原国有企业智达集团股份公司的基础上改制设立的，智达集团持有智达股份60％的股权。智达股份于2008年在上海证券交易所成功上市，为一般纳税人，适用的增值税税率为17％。智达股份从2008年至2011年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益逐年稳定增长，负责审计业务的中天会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在2013年4月10日，智达股份提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2010年企业亏损1亿元，2011年企业亏损0．73亿元，并且有高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额12亿元的未决诉讼。智达股份董事会为了转变现有财务不利的状况，2014年1月决定更换为中浩天勤会计师事务所对公司2014年度和2015年的财务报表进行审计，以便为公司的下一步的继续发展提供真实准确的财务数据。中浩天勤会计师事务所委派合伙人赵亮担任智达股份2014年度和2015年的财务报表审计的项目合伙人。智达股份2014年度合并财务报表于2015年3月31日经董事会批准后对外报出。 中浩天勤会计师事务所在对内部控制方面进行审计时，发现以下若干问题： (1)2014年2月，智达股份在其总经理李威的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据平时对期货市场行情的了解，感觉该项业务收益高，见效快，因此积极推动实施。智达股份董事会事后通过其他渠道得知本公司在从事期货和期权交易，董事会大部分成员认为不恰当，但是在管理层坚持及对期权期货收益率解读的情况下，并没有采取有效措施予以制止。 (2)2014年8月，公司董事会拟采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理李威表示公司已将经营管理权委托给自己，且自身对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以坚持安排自己的人员担任上述职务。公司董事会只好表示认可。 (3)2014年10月，由于受到国际外币市场的重大影响，公司未能准确判断投资外币的风险，造成亏损，公司总经理李威认为很快趋势就会转回，坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，李威授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿元人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。 (4)根据智达股份《风险管理手册》的规定，公司的期权交易业务，实行交易员——风险管理委员会～审计部门——总经理——董事会层层上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。导致李威为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。 资料(二) 经审计，在实质性程序阶段审计的过程中，了解到下列情况，同时实施了相应的审计程序。注册会计师了解到的情况如下： 2014年度，智达股份出现以下情况：一方面，智达股份的资金周转陷入危机，截至2014年年末，控股股东智达集团占用智达股份及其子公司资金近20亿元。另一方面，智达股份的主营业务出现滑坡。2014年度，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机，智达股份于2014年12月通过两笔股权转让交易确认了2亿元的股权转让收益。 第一笔股权转让交易是智达股份向其控股股东转让全资子公司的股权。智达股份于2014年12月将其持有的全资子公司东江公司的股权，以13600万元的评估价值向其控股股东智达集团转让，并将转让价值高于账面价值的1700万元确认为股权转让收益。 第二笔股权转让交易是智达股份将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。智达股份与其控股子公司天海公司于2014年11月30日共同出资设立子公司黄海公司，注册资本为17300万元，其中智达股份以其拥有的一座大厦资产出资，评估作价12110万元，占黄海公司注册资本的70％，天海公司以货币资金5190万元出资，占黄海公司注册资本的30％。2014年12月，智达股份及其子公司天海公司将持有的黄海公司的全部股权以评估价值35600万元转让给某非关联单位，共确认股权转让收益18300万元。 注册会计师实施的主要审计程序如下： 对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据： (1)获取并检查了智达股份关于转让东江公司股权的董事会决议。 (2)获取并检查了智达股份与智达集团签署的《股权转让协议》(但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字)。 (3)获取并检查了智达集团上报地方国资委的《关于智达集团与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示》(请示落款日为201 5年3月2日)。 (4)获取并检查了智达股份关于转让东江公司股权的记账凭证及账务处理(转让东江公司股权的交易形成了对智达集团的其他应收款一一智达集团)。 (5)智达股份出于转让东江公司股权之目的，于2014年11月聘请哲明会计师事务所对东江公司2014年1～10月的财务报表进行了审计，哲明会计师事务所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括： ①东江公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； ②东江公司2014年8月份前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试； ③东江公司预付、应收款项中预付及应收智达集团款项90900万元，由于智达集团资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。 对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据： (1)获取并检查了智达股份关于设立黄海公司和出售该股权的董事会决议(在2014年12月8日的董事会决议中，智达股份同时做出了两项决议，一是设立黄海公司；二是出售黄海公司股权)。 (2)获取并检查了智达股份与天海公司签订的关于成立黄海公司的协议。 (3)获取并检查了黄海公司的法人营业执照(注明的企业成立日期为2014年11月30日)。 (4)获取并检查了智达股份、天海公司与受让单位签订的《股权转让协议》。 (5)获取并检查了评估机构为转让黄海公司股权出具的资产评估报告。 (6)获取并检查了智达股份设立及转让黄海公司股权的记账凭证及账务处理。 基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了智达股份在两笔股权转让交易中确认的股权转让收益。 资料(三) 在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： (1)2014年1月1日，智达股份与嘉华公司签订资产转让合同。合同约定，智达股份将其办公楼以4500万元的价格出售给嘉华公司，同时智达股份自2014年1月1日至2016年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付嘉华公司租金300万元，期满后嘉华公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，智达股份收到嘉华公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。智达股份会计处理：2014年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。 (2)2014年10月1日，智达股份将持有的新华公司债券(智达股份将其初始确认为可供出售金融资产)出售给金帆公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，智达股份与金帆公司签订协议，约定2014年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2014年10月1日，其公允价值一直未发生变动。当日，智达股份终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。 (3)天翼公司是智达集团于2010年设立的全资子公司。智达股份于2014年6月30日采用承担天翼公司全部债务的方式收购天翼公司，取得其100％股权。当日，天翼公司净资产账面价值为3000万元(公允价值为3500万元)，负债合计为5000万元(公允价值与账面价值相等)。并购当日，智达股份确认商誉1500万元。 (4)经董事会批准，智达股份2014年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于2015年1月15日前支付上述款项；智达股份应协助乙公司于2015年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。2014年度，智达股份对该办公用房计提了480万元折旧计入管理费用。该办公用房系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 (5)2014年12月18日，智达股份对鑫源公司销售商品一批，取得收入1000万元(不含税)，货款未收。2015年1月，鑫源公司提出该商品存在质量问题要求退货，智达股份经与鑫源公司反复协商，达成一致意见：智达股份给予折让5％，鑫源公司放弃退货的要求。2015年1月，智达股份在给予折让后，冲减当月主营业务收入50万元。 资料(四) 中浩天勤会计师事务所2014年度智达股份审计项目组主要负责人员如下：赵亮担任审计项目合伙人，李江担任项目经理，陈军为现场负责人。 (1)赵亮注册会计师于2013年8月份加入中浩天勤会计师事务所，原在中天会计师事务所任职，赵亮在中天会计师事务所任职时曾担任智达股份2008年度至2012年度财务报表审计项目合伙人。2013年变动了工作关系，未担任智达股份2013年度财务报表审计项目合伙人。鉴于赵亮对智达股份的情况比较熟悉，中浩天勤会计师事务所指派赵亮担任智达股份2014年度财务报表审计项目合伙人。 (2)陈军以前的同事李文现在智达股份担任财务总监。陈军与李文5年前均在甲公司财务部门任职，两人负责的业务不同，平时接触不多，关系一般，二人从甲公司离职后均未联系。 (3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，智达股份委托中浩天勤会计师事务所协助其计算2014年当期的递延所得税。中浩天勤委派未参与智达股份2014年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。 (4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，于是聘请鉴定师黄鑫参与了本次鉴定工作，考虑到黄鑫鉴定师以前曾与智达股份有业务往来，中浩天勤会计师事务所对其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄鑫鉴定师对本次鉴定工作职业道德的承诺函。 (5)接受委托后，项目组成员梁馨被智达股份聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，中浩天勤会计师事务所将其调离项目组。 资料(五) 在审计过程中浩天勤会计师事务所了解到智达股份2015年部分业务发展计划，负责审计的项目经理李江要求参加本次审计的注册会计师注意了解到的业务发展计划，在明年审计时加以注意重点审计。(以下摘自业务发展计划中与审计业务有关的事项及李江对参与审计的注册会计师的要求) (1)根据2015年业务发展计划，智达股份需要筹集大量的资金。智达股份股东之一南风风险投资有限公司同意向智达股份提供资金，并按年收取利息。根据税法规定，针对该事项的税务影响提出分析意见。 (2)根据2015年业务发展计划，智达股份将对部分经营业务进行调整，拟在2015年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计2015年10月完成股权转让。请问：若2015年10月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，智达股份如何编制2015年度合并财务报表。若智达股份与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至2015年12月31日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，智达股份如何编制2015年度合并财务报表。 (3)2014年智达股份产品所需的甲材料(主要依赖进口)价格波动较大，且总体上涨趋势明显，根据2015年业务发展计划，智达股份决定利用境外衍生品市场开展套期保值业务，针对甲材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进行套期保值。判断上述套期业务是否存在不当之处，并说明理由。 (4)出于战略控制需要，华伟公司与智达股份达成股权收购协议，华伟公司于2015年初以本公司公允价值为8元／股的5400万股和4800万元银行存款收购智达股份的全资子公司维佳公司80％的股份，从而使维佳公司成为华伟公司的控股子公司。经过测算，股权支付占交易支付总额90％，非股权支付所占比例为10％，交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动，并长期持有，原股东5年内不转让取得的股权。针对该项收购，说明智达股份该项股权转让交易的转让所得应如何计算。 (5)智达股份拟于2015年初与其下属子公司中达公司签订协议，智达股份对中达公司的提供维修服务，维修服务期限为10年，中达公司每年末按照智达股份向其他非关联企业提供该项维修服务的价格标准向智达股份支付设备维修费用。针对智达股份向中达公司提供服务的情况，说明对智达股份企业所得税的影响提出分析意见。 资料(六) 智达股份出于长期战略考虑，于2014年1月初以1500万美元购买了在美国注册的恒泰利公司发行在外的80％股份，计800万股，并自当日起能够控制恒泰利公司的财务和经营政策。为此项合并，智达股份另支付相关审计、法律等费用240万元人民币。恒泰利公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，智达股份完成收购交易后，保留了恒泰利公司原管理层的所有成员。购买日，恒泰利公司可辨认净资产公允价值为1500万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6．05元人民币。 其他相关汇率信息如下：2014年12月31日，1美元=6．2元人民币；2014年度平均汇率，1美元=6．14元人民币。智达股份有确凿的证据认为对恒泰利公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对恒泰利公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。 假定恒泰利公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，智达股份至少应当在每年年度终了进行减值测试。在2014年末，智达股份确定该资产组的可收回金额为1000万美元，可辨认净资产的账面价值为1200万美元。 要求：

案例分析题资料一 E公司总部位于北京，其经营范围涉及多个领域，主要有保健品、白酒、室内设计装修和生态旅游四个业务单元。随着社会进步和经济发展，人类对自身的健康日益关注。20世纪90年代以来，全球居民的健康消费逐年攀升，对营养保健品的需求十分旺盛。在按国际标准划分的15类国际化产业中，医药保健是世界贸易增长最快的五个行业之一，保健食品的销售额每年以13%的速度增长。但是，该公司涉足保健品市场的时间很短，市场占有率很低，而且保健品行业是一个高度竞争的行业。白酒行业在我国目前基本处于成熟阶段，市场增长缓慢，受啤酒、红酒等的冲击，某些年份甚至出现了负增长。E公司的白酒业务具有悠久的历史，市场占有率多年来在全国稳定保持在前5名，而且拥有相当一部分稳定的顾客群。据国家建设部门的规划，2020年我国城镇居民人均住宅建筑面积将达32平方米，这就意味着今后每年全国城镇要新建住宅7亿多平方米，而90%以上的住宅都要进行室内装修设计。随着城市的基础建设、旧街区改造，更多的商业店铺、商务会展甚至旅游开发项目等为国内设计整体水平的提高提供难得机遇和广阔空间，该行业也成为增长率较快的行业之一。该公司的室内设计装修业务开展得较早，在业内具有较好的口碑，在我国室内设计装修市场具有较高的市场占有率。生态旅游是近年来正在兴起的产业，发展较快，E公司的生态旅游园正在建设当中，不久就将开门迎客。 针对市场上保健品产品的状况，E公司创新地开发了纳豆胶囊和冠益酸牛奶两大保健系列产品；E公司生态园即将开业，其主要特色是果菜种植，家禽、家畜和小动物喂养，儿童传统游戏等，面向的潜在客户为北京城里的小朋友。 资料二 E公司的某一业务单元下有三种产品A、B、C，这些产品的有关市场数据见下表。在A、B、C三类产品市场上，E公司的最大竞争对手是乙公司。假设市场增长率和相对市场占有率分别以10%和100%作为高低的界限标准。 市场销售数据 单位：万元 产品 A B C 甲公司销售额 2600 8800 14500 最大竞争对手销售额 4200 22000 11000 全国市场销售总额 32000 84000 64000 近年全国市场增长率 13% 6% 1% 资料三 K公司曾是E公司的同行，在市场竞争中不幸破产。E公司在总结K公司破产的过程中，发现如下情况： 材料一：为了满足公司大规模扩张的需要，把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷款担保的方式“掏钱”。在难以得到上市公司过半数董事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代理董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字。为了便于控制，三年来公司高管和董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留1位原董事。公司的重大决策听命于个别核心人物，董事会对公司实际控制人未形成有效约束。由于一股独大和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约。 材料二：在K公司，长期以来不少公司高层“把公司的钱装进自己的兜儿”，一些中层更是把公司用于奖励员工的奖金截留提成，业务人员则签署大量的虚假合同来骗取提成。 材料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的K公司管理层听不进任何不同意见。一位资深高层曾委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该董事长当场驳回。此后，员工再也不敢也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把“公司钱揣分自己腰包”。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的话筒，信息随其意愿而变。 材料四：K公司早在2000年就有了审计部，然而内部审计部门的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者“把公司钱装进自己的兜儿”等重大风险点进行报告。在一定程度上，内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等，都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。 资料四 E公司上年销售收入5000万元，净利润400万元，支付股利200万元。上年年末有关资产负债表资料如下： 单位：万元 资产 金额 负债和所有者权益 金额 经营资产 7000 经营负债 3000 金融资产 3000 金融负债 1000 所有者权益 6000 资产合计 10000 负债和所有者权益合计 10000 根据过去经验，需要保留的金融资产最低为2840万元，以备各种意外支付。 资料五 E公司的全资子公司华中公司拥有独立的采购、生产、销售和资产购置处理权利，2010年华中公司总资产的平均额为4000万元，其总资产营业利润率(营业利润/平均总资产，营业利润=息税前利润)为20%，权益乘数为4，负债平均利率为10%，包括利息费用在内的固定成本总额为600万元，净财务杠杆为2.25，所得税税率为25%，E公司根据资本市场的机会成本计算的加权平均税后资本成本为16%。 资料六 E公司是于2008年8月共同投资设立的有限责任公司。2012年4月，E公司经过必要的内部批准程序，决定公开发行公司债券，并向国务院授权的部门报送有关文件，报送文件中涉及有关公开发行公司债券并上市的方案要点如下： (1)截止到2011年12月31日，E公司经过审计后的财务会计资料显示：注册资本为5000万元，资产总额为26000万元，负债总额为8000万元；在负债总额中，没有既往发行债券的记录；2009年度至2011年度的可分配利润分别为1200万元、1600万元和2000万元。 (2)E公司拟发行公司债券8000万元，募集资金中的1000万元用于修建职工文体活动中心，其余部分用于生产经营；公司债券年利率为4%，期限为3年。 (3)公司债券拟由丁承销商包销。根据E公司与丁承销商签订的公司债券包销意向书，公司债券的承销期限为120天，丁承销商在所包销的公司债券中，可以预先购入并留存公司债券2000万元，其余部分向公众发行。 要求：

案例分析题资料一： 神州汽车集团股份有限公司(以下简称“神州集团”)是一家上市集团公司，主要业务有面向国内外市场的汽车整车及零部件设计与制造、汽车销售与物流、汽车金融、保险及相关服务，具有独立完整的产、供、销及研发体系。目前集团旗下拥有广陵乘用车分公司、丰润商用车分公司、华泰摩托车分公司、翔天金融贸易分公司、融州租赁有限公司以及上宇研究院等数家知名企业与研发机构。2015年12月，天昊会计师事务所首次接受委托审计神州集团的财务报表，王刚是审计项目合伙人，刘莉是项目组负责人，神州集团旗下的部分分公司由组成部分注册会计师审计。 2015年，神州集团为保持市场份额，秉持一贯的创新理念，积极引入创新型人才，一年三次更换了部分关键管理人员，同时提高了管理层的薪酬水平，2015年1月董事会通过了管理层激励计划，该计划规定，如果管理层2015年的销售增长率达到15%以上，则年底奖金按照超过基数的百分比作相应调整，同时，如果销售增长率低于8%，则奖金为基数的三分之一。 神州集团进一步完善了公司的内部控制体系，采取了如下变更措施： 1.对于销售赊销信用审批，10万元以下的由信用管理部门经理审批，10万元以上的订单和新发展的客户由信用管理部门经理初步审批后，报销售总监作最终审批。 2.销售业务发生后，负责主营业务收入账目的会计登记后，由另一个会计登记应收账款明细账，并且在月底向客户寄发对账单，同时定期调节总账和明细账，以保持账目的一致性。 3.月末，信息管理系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是神州集团的销售部经理和总经理。 4.为保证采购商品的质量，采购部门实施了质量追溯制度，由执行采购业务的职员在订购单上签字，收到原材料后，由该采购人员验收并在验收单上签字。 5.加强存货出库控制，产成品出库须先由仓库管理员填写出库单，再经仓库负责人亲自审批并在出库单上签字。 资料二： 审计工作底稿中记录了项目组成员在审计过程中实施的部分工作，内容摘录如下： 1.神州集团下辖的广陵乘用车分公司年营业收入占到集团收入的50%，对该组成部分，由代表集团项目组的组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。 2.神州集团下辖的华泰摩托车分公司属于不重要的组成部分，集团项目组拟仅在集团层面实施分析程序，同时不对其设定重要性。 3.翔天金融贸易分公司营业收入占集团总收入的5%，从事的是远期外汇业务，集团项目组使用组成部分的重要性对该组成部分财务信息实施了审阅。 4.集团项目组统一规定，组成部分注册会计师应当向集团项目组通报超过组成部分明显微小错报临界值的错报。 资料三： 审计项目组在审计过程中注意到以下与企业合并相关的事项： 1.神州集团于2015年1月1日以货币资金2800万元取得了甲公司(非同一控制下的公司)30%的有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响，甲公司当日的可辨认净资产的公允价值是10000万元。2015年1月1日，甲公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得投资当日，该固定资产的公允价值为400万元，账面价值为200万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司2015年度实现净利润1500万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。2015年12月31日，神州集团以货币资金5000万元进一步取得甲公司40%的有表决权股份，因此取得了甲公司控制权。甲公司在当日所有者权益的账面价值为11000万元，可辨认净资产的公允价值是12000万元。假定原30%股权在该购买日的公允价值为4000万元。2015年12月31日，神州集团在个别财务报表上确认的长期股权投资的金额为8540万元；合并财务报表上确认了投资收益460万元。 2.2015年10月1日，神州集团将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自神州集团取得其90%股权之日持续计算的应当纳入神州集团合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，神州集团持有乙公司60%，股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系神州集团于2014年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。神州集团在合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为1000万元，同时在合并财务报表中确认的商誉为1200万元。 资料四： 审计项目组在对神州集团2015年财务信息进行审计时，注意到以下事项： 1.神州集团2014年1月1日自证券市场购入丙公司股票100万股，共支付价款1000万元，其中包括交易费用10万元，神州集团将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，丙公司股票每股收盘价为12元。2015年3月10日收到丙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015年3月20日，神州集团出售该项交易性金融资产，收到价款1300万元。2015年度神州集团为此项交易性金融资产确认了投资收益400万元。 2.2014年3月1日，神州集团从上海证券交易所购入丁公司当日发行的5年期债券100万份，该债券面值总额为10000万元，票面年利率为5%，支付款项为10010万元(包括交易费用)。神州集团有意图和能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。因神州集团2015年下半年资金周转困难，遂于2015年10月1日在上海证券交易所出售了80万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7800万元。出售80万份丁公司债券后，神州集团将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 3.2014年1月1日，神州集团以银行存款800万元，从二级市场购入戊公司当日发行的债券8万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，利息按年计算，每年年末支付。神州集团将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为5%。2014年12月31日，神州集团收到戊公司支付的债券利息40万元。由于戊公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至90元，神州集团预计，如果戊公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2014年12月31日确认减值损失80万元。2015年12月31日，由于戊公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。神州集团为此转同了减值损失40万元。 4.2015年6月10日，神州集团与己公司签订一份售后租同合同，神州集团将其拥有的一台大型生产设备出售给己公司，按市场价格确定的售价为1100万元；同时，神州集团租回该设备，租赁期开始日为2015年7月1日，租赁期为2年，按市场价格确定的租金总额为220万元；神州集团需在租赁期开始日支付第一年租金110万元。假定相关款项均以银行存款支付。神州集团该生产设备账面原值1500万元，已使用2年，累计折旧300万元，未计提减值准备；预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零。神州集团将该项租赁确定为融资租赁，并将售价与账面价值之间的差额100万元计入递延收益。 5.神州集团的子公司华宇公司共有200名职工，其中50名为管理人员，150名为直接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，华宇公司每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。华宇公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。华宇公司2015年年末因带薪缺勤计入生产成本金额为45000元，管理费用的金额为15000元。 6.神州集团持有庚公司40%的股权，对庚公司具有重大影响，采用权益法核算。2014年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1500万元。此外，神州集团对庚公司还有一笔金额为500万元的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。庚公司2015年发生净亏损6000万元。取得投资时庚公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。神州集团无需承担额外损失弥补义务，2015年神州集团因庚公司的亏损确认的投资损失为2400万元。 资料五： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1.2015年3月，神州集团对外签订两份与技术相关的合同，一份为技术转让合同，开具增值税普通发票上注明价款100万元，另一份为技术服务合同，开具增值税专用发票上注明的价款为150万元。神州集团就上述业务确认增值税销项税额15万元。 2.融州租赁有限公司是神州集团的一家全资子公司，主要经营汽车的租赁与融资租赁业务，为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向天地公司租赁若干辆商务车，合同约定从2016年1月1日开始，租期为三年，当天预收租金5万元，对此融州租赁有限公司认为应2016年1月1日起缴纳增值税，所以在2015年12月没有履行增值税纳税义务。 3.神州集团因扩大生产导致流动资金紧张，经董事会批准融州租赁有限公司以保理的方式将其融资租赁合同项下未到期应收租金的债权转让给某商业银行，对此融州租赁有限公司认为在转让债权后对上述融资租赁合同就没有履行增值税纳税义务，所以就没有再缴纳过增值税。 4.神州集团拥有厂房原值5000万元，6月底给厂房安装了智能化楼宇设备，整体安装价值为500万元。同时6月份还对厂房的电灯泡、水龙头等易损零配件进行了更换，价值为3万元。从7月份开始，神州集团按5503万元对该厂房计算缴纳房产税。 5.2015年10月，广陵乘用车分公司从非关联企业购入了一批零部件，货款为100万元，增值税17万元，价款尚未支付，经双方协商同意，广陵乘用车分公司以一辆乘用车抵偿此笔债务，双方互相开具了增值税专用发票，该辆乘用车的成本为60万元，同类商品的不含税市场价格为100万元。但月中因管理不善，广陵乘用车分公司购入的该批部件被盗40%，广陵乘用车分公司报案后经确认被盗零部件已追不同，事后广陵乘用车仍按取得的增值税发票全额抵扣了进项税额。 资料六： 项目组负责人刘莉在审计所得税时，注意到以下事项： 1.神州集团自产的一部分货物(该货物拥有神州集团的产品宣传标识)用于向展销会上的潜在消费者赠送，在企业所得税汇算清缴时，该用于赠送的自产货物未确认为收入。 2.神州集团与W公司(合法中介服务企业)签订服务协议，协议规定W公司所介绍的业务，神州集团按业务收入的8%向W公司支付中介费用。在企业所得税汇算清缴时，支付的中介费用全额在税前扣除。 3.神州集团2015年财务报表列示的财务费用为2000万元，其中800万元为构建办公楼向银行贷款的利息支出(该办公楼在2015年底未达到使用状态)，1200万元为向低税负地区关联企业借款1年用于生产经营的10000万元的利息支出，该关联方对神州集团的权益性投资为3000万元，金融机构同期同类贷款的年利率为10%。2015年神州集团因财务费用而纳税调增的金额为800万元。 4.上宇研究院2015年共发生新产品研究开发费用3000万元，其中研发人员的工资薪金、基本医疗保险、养老保险等1500万元，研发活动直接消耗的材料等1000万元，产品的常规性升级费用200万元，其他与研发活动直接相关的费用300万元。上宇公司2015年度发生的新产品研发费用均未形成新的无形资产，公司将全部的费用计入了年度损益，2015年上宇公司根据规定，在据实扣除发生的研发费用3000万元的基础上，按照实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中加计扣除1500万元。 5.2015年12月，神州集团为公司没有持股的五位高级管理人员购置了国产小轿车，每辆小轿车的市场售价为20万元，购置后神州集团将小轿车的所有权过人高级管理人员的名下，供高级管理人员日常上下班使用，神州集团没有代扣代缴五位高级管理人员的个人所得税。 资料七： 项目合伙人王刚在复核审计工作底稿时，注意到了审计工作底稿中记录的下列相关事项： 1.为确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，项目组成员在临近审计结束时实施了观察和检查程序。 2.在审计过程中，项目组成员发现神州集团总部某个重要产品生产经营地点的会计记录有大量的错报，但是这些错报的累计影响并不重大，项目组成员认为不存在重大错报风险，未进行其他处理。 3.神州集团某笔大额定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，由于该到期事项发生在2016年8月，项目组成员认为神州集团管理层编制的2015年财务报表持续经营假设是合理的，未实施其他审计程序。 4.2013年至2014年，天吴会计师事务所从神州集团收取的审计费用占其从所有客户收取费用的比重超过15%，为将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平，项目组负责人刘莉向神州集团治理层披露了这一事实，并指派项目组以外的其他注册会计师实施项目质量控制复核。 要求：

问答题资料(一) 甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于1997年，是一家大型服装企业

问答题资料(一)

问答题A公司是一家以现代生物工程技术研究、开发、生产和销售营养强化剂的专业化企业

问答题A集团股份有限公司(以下简称A集团)成立于2005年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城

问答题A公司主要从事汽车的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止2017年

分析题资料一 北方阀门股份有限公司(以下简称北方阀门)系在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 股东名称 持有股份数量(万股) 持股比例 长河集团 16000 80% 海东投资有限公司 3000 15% 富汇投资有限公司 1000 5% 合计 20000 100% 北方阀门是嘉德会计师事务所的常年审计客户。嘉德会计师事务所委派注册会计师甲担任北方阀门20×2年度财务报表审计项目合伙人。 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于众多民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 20×2年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。20×2年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 除生产通用阀门外，北方阀门还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。20×2年，北方阀门的专用阀门业务取得较大幅度增长。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。20×2年，北方阀门新设立11个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。20×2年，对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将一些产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，20×2年1月，北方阀门将代理手续费比例由2%提高到3%。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司(以下简称北方进出口)销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机后经济复苏缓慢和美元汇率变动的影响，从20×2年初开始，产品出口订单有所减少，应收部分美国客户款项的收回存在困难。为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。 北方阀门于20×2年初与主要原材料供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格；次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3%的货款。 为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。 北方阀门根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。作为从国有企业改制而来的股份有限公司，北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门厂管理层。与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面变化不大。对于北方阀门重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。 最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。 为了提高管理层的薪酬水平，20×2年7月北方阀门董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，管理层20×2年度的年终奖励与北方阀门20×2年度利润总额完成情况挂钩，并且如果北方阀门20×2年度营业收入达到5亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。 根据长河集团的统一要求，自20×2年1月1日起，北方阀门开始启用新的财务软件。 北方阀门及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。 北方阀门20×2年度合并财务报表于20×3年3月20日经董事会批准后对外报出。 资料二 北方阀门20×2年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下： 合并资产负债表 (20×2年12月31日) 编制单位：北方阀门股份有限公司　　　　　　　　　　 金额单位：万元 项目 年末数 年初数 项目 年末数 年初数 流动资产： 流动负债： 　货币资金 4320 3743 　短期借款 1000 500 　应收票据 — 250 应付账款 13241 10306 　应收账款 14060 9250 　预收款项 2895 2200 　预付款项 1473 306 　应交税费 933 269 　其他应收款 300 100 　　流动负债合计 18069 13275 　存货 16072 11137 非流动负债： 　　流动资产合计 36225 24786 　长期借款 2000 500 　长期应付款 600 640 　预计负债 — 60 非流动资产： 　　非流动负债合计 2600 1200 　可供出售金融资产 — 5000 　　　　负债合计 20669 14475 　长期股权投资 2091 2891 股东权益： 　固定资产 13696 11749 　股本 20000 20000 　在建工程 1000 200 　资本公积 450 3500 　无形资产 3070 2042 　盈余公积 6169 5632 　开发支出 2007 1043 　未分配利润 6940 3104 　商誉 480 — 　归属于母公司股东权益合计 33559 32236 　递延所得税资产 30 20 　少数股东权益 4371 1020 　　非流动资产合计 22374 22945 　股东权益合计 37930 33256 资产总计 58599 47731 　负债和股东权益总计 58599 47731 合并利润表(20×2年度)　　　　　　　　　　　　编制单位：北方阀门股份有限公司 　　　　　　 金额单位：万元 项 目 20×2年度 20×1年度 营业收入 50629 35740 其中：出口收入 6013 7863 　　　内销收入 44616 27877 减：营业成本 38108 28127 　　　营业税金及附加 278 131 　　　销售费用 3927 3029 　　　管理费用 3639 3195 　　　财务费用 261 121 　　　资产减值损失 100 60 加：投资收益 2700 608 利润总额 7016 1685 减：所得税费用 1652 402 净利润 5364 1283 其中：归属于母公司股东的净利润 4904 1188 　　　少数股东损益 460 95 加：其他综合收益 -3050 2500 综合收益总额 2314 3783 其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1854 3688 归属于少数股东的综合收益总额 460 95 资料三 注册会计师甲在复核审计项目组部分成员编制的北方阀门20×2年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项： 1．北方阀门20×2年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。财务经理表示，该余额为销售人员20×2年11月参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计10万元已于20×3年1月报销完毕，上述其他应收款也已转入20×3年1月的销售费用。项目组成员检查了20×3年1月的相关差旅费报销凭证，注意到相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于20×2年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 2．北方阀门的借款均为一般借款。项目组成员在对北方阀门20×2年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将北方阀门20×2年末在建工程余额与其20×2年度一般借款加权平均利率相乘，发现计算得出的金额大于北方阀门于20×2年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组据此认定北方阀门20×2年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议北方阀门进行相应调整。 资料四 20×3年1月，北方阀门财务总监给注册会计师甲发来电子邮件，部分内容摘录如下： 1．北方阀门正在与某信托公司协商一笔售后租回交易，计划将一栋办公楼出售给该信托公司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达成一致意见。财务总监希望注册会计师甲就售后租回交易的会计处理提出分析意见。 2．20×2年度，北方阀门的某下属子公司发生巨额广告费用。财务总监希望注册会计师甲就广告费用是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。

综合题本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五

综合题资料一 森旺股份有限公司(以下简称森旺或公司)成立于2000年，是一家在我国南方地区从事水果零售的连锁企业

综合题本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七