案例分析题资料一 E公司总部位于北京，其经营范围涉及多个领域，主要有保健品、白酒、室内设计装修和生态旅游四个业务单元。随着社会进步和经济发展，人类对自身的健康日益关注。20世纪90年代以来，全球居民的健康消费逐年攀升，对营养保健品的需求十分旺盛。在按国际标准划分的15类国际化产业中，医药保健是世界贸易增长最快的五个行业之一，保健食品的销售额每年以13%的速度增长。但是，该公司涉足保健品市场的时间很短，市场占有率很低，而且保健品行业是一个高度竞争的行业。白酒行业在我国目前基本处于成熟阶段，市场增长缓慢，受啤酒、红酒等的冲击，某些年份甚至出现了负增长。E公司的白酒业务具有悠久的历史，市场占有率多年来在全国稳定保持在前5名，而且拥有相当一部分稳定的顾客群。据国家建设部门的规划，2020年我国城镇居民人均住宅建筑面积将达32平方米，这就意味着今后每年全国城镇要新建住宅7亿多平方米，而90%以上的住宅都要进行室内装修设计。随着城市的基础建设、旧街区改造，更多的商业店铺、商务会展甚至旅游开发项目等为国内设计整体水平的提高提供难得机遇和广阔空间，该行业也成为增长率较快的行业之一。该公司的室内设计装修业务开展得较早，在业内具有较好的口碑，在我国室内设计装修市场具有较高的市场占有率。生态旅游是近年来正在兴起的产业，发展较快，E公司的生态旅游园正在建设当中，不久就将开门迎客。 针对市场上保健品产品的状况，E公司创新地开发了纳豆胶囊和冠益酸牛奶两大保健系列产品；E公司生态园即将开业，其主要特色是果菜种植，家禽、家畜和小动物喂养，儿童传统游戏等，面向的潜在客户为北京城里的小朋友。 资料二 E公司的某一业务单元下有三种产品A、B、C，这些产品的有关市场数据见下表。在A、B、C三类产品市场上，E公司的最大竞争对手是乙公司。假设市场增长率和相对市场占有率分别以10%和100%作为高低的界限标准。 市场销售数据 单位：万元 产品 A B C 甲公司销售额 2600 8800 14500 最大竞争对手销售额 4200 22000 11000 全国市场销售总额 32000 84000 64000 近年全国市场增长率 13% 6% 1% 资料三 K公司曾是E公司的同行，在市场竞争中不幸破产。E公司在总结K公司破产的过程中，发现如下情况： 材料一：为了满足公司大规模扩张的需要，把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷款担保的方式“掏钱”。在难以得到上市公司过半数董事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代理董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字。为了便于控制，三年来公司高管和董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留1位原董事。公司的重大决策听命于个别核心人物，董事会对公司实际控制人未形成有效约束。由于一股独大和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约。 材料二：在K公司，长期以来不少公司高层“把公司的钱装进自己的兜儿”，一些中层更是把公司用于奖励员工的奖金截留提成，业务人员则签署大量的虚假合同来骗取提成。 材料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的K公司管理层听不进任何不同意见。一位资深高层曾委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该董事长当场驳回。此后，员工再也不敢也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把“公司钱揣分自己腰包”。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的话筒，信息随其意愿而变。 材料四：K公司早在2000年就有了审计部，然而内部审计部门的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者“把公司钱装进自己的兜儿”等重大风险点进行报告。在一定程度上，内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等，都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。 资料四 E公司上年销售收入5000万元，净利润400万元，支付股利200万元。上年年末有关资产负债表资料如下： 单位：万元 资产 金额 负债和所有者权益 金额 经营资产 7000 经营负债 3000 金融资产 3000 金融负债 1000 所有者权益 6000 资产合计 10000 负债和所有者权益合计 10000 根据过去经验，需要保留的金融资产最低为2840万元，以备各种意外支付。 资料五 E公司的全资子公司华中公司拥有独立的采购、生产、销售和资产购置处理权利，2010年华中公司总资产的平均额为4000万元，其总资产营业利润率(营业利润/平均总资产，营业利润=息税前利润)为20%，权益乘数为4，负债平均利率为10%，包括利息费用在内的固定成本总额为600万元，净财务杠杆为2.25，所得税税率为25%，E公司根据资本市场的机会成本计算的加权平均税后资本成本为16%。 资料六 E公司是于2008年8月共同投资设立的有限责任公司。2012年4月，E公司经过必要的内部批准程序，决定公开发行公司债券，并向国务院授权的部门报送有关文件，报送文件中涉及有关公开发行公司债券并上市的方案要点如下： (1)截止到2011年12月31日，E公司经过审计后的财务会计资料显示：注册资本为5000万元，资产总额为26000万元，负债总额为8000万元；在负债总额中，没有既往发行债券的记录；2009年度至2011年度的可分配利润分别为1200万元、1600万元和2000万元。 (2)E公司拟发行公司债券8000万元，募集资金中的1000万元用于修建职工文体活动中心，其余部分用于生产经营；公司债券年利率为4%，期限为3年。 (3)公司债券拟由丁承销商包销。根据E公司与丁承销商签订的公司债券包销意向书，公司债券的承销期限为120天，丁承销商在所包销的公司债券中，可以预先购入并留存公司债券2000万元，其余部分向公众发行。 要求：

案例分析题资料一： 神州汽车集团股份有限公司(以下简称“神州集团”)是一家上市集团公司，主要业务有面向国内外市场的汽车整车及零部件设计与制造、汽车销售与物流、汽车金融、保险及相关服务，具有独立完整的产、供、销及研发体系。目前集团旗下拥有广陵乘用车分公司、丰润商用车分公司、华泰摩托车分公司、翔天金融贸易分公司、融州租赁有限公司以及上宇研究院等数家知名企业与研发机构。2015年12月，天昊会计师事务所首次接受委托审计神州集团的财务报表，王刚是审计项目合伙人，刘莉是项目组负责人，神州集团旗下的部分分公司由组成部分注册会计师审计。 2015年，神州集团为保持市场份额，秉持一贯的创新理念，积极引入创新型人才，一年三次更换了部分关键管理人员，同时提高了管理层的薪酬水平，2015年1月董事会通过了管理层激励计划，该计划规定，如果管理层2015年的销售增长率达到15%以上，则年底奖金按照超过基数的百分比作相应调整，同时，如果销售增长率低于8%，则奖金为基数的三分之一。 神州集团进一步完善了公司的内部控制体系，采取了如下变更措施： 1.对于销售赊销信用审批，10万元以下的由信用管理部门经理审批，10万元以上的订单和新发展的客户由信用管理部门经理初步审批后，报销售总监作最终审批。 2.销售业务发生后，负责主营业务收入账目的会计登记后，由另一个会计登记应收账款明细账，并且在月底向客户寄发对账单，同时定期调节总账和明细账，以保持账目的一致性。 3.月末，信息管理系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是神州集团的销售部经理和总经理。 4.为保证采购商品的质量，采购部门实施了质量追溯制度，由执行采购业务的职员在订购单上签字，收到原材料后，由该采购人员验收并在验收单上签字。 5.加强存货出库控制，产成品出库须先由仓库管理员填写出库单，再经仓库负责人亲自审批并在出库单上签字。 资料二： 审计工作底稿中记录了项目组成员在审计过程中实施的部分工作，内容摘录如下： 1.神州集团下辖的广陵乘用车分公司年营业收入占到集团收入的50%，对该组成部分，由代表集团项目组的组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。 2.神州集团下辖的华泰摩托车分公司属于不重要的组成部分，集团项目组拟仅在集团层面实施分析程序，同时不对其设定重要性。 3.翔天金融贸易分公司营业收入占集团总收入的5%，从事的是远期外汇业务，集团项目组使用组成部分的重要性对该组成部分财务信息实施了审阅。 4.集团项目组统一规定，组成部分注册会计师应当向集团项目组通报超过组成部分明显微小错报临界值的错报。 资料三： 审计项目组在审计过程中注意到以下与企业合并相关的事项： 1.神州集团于2015年1月1日以货币资金2800万元取得了甲公司(非同一控制下的公司)30%的有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响，甲公司当日的可辨认净资产的公允价值是10000万元。2015年1月1日，甲公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得投资当日，该固定资产的公允价值为400万元，账面价值为200万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司2015年度实现净利润1500万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。2015年12月31日，神州集团以货币资金5000万元进一步取得甲公司40%的有表决权股份，因此取得了甲公司控制权。甲公司在当日所有者权益的账面价值为11000万元，可辨认净资产的公允价值是12000万元。假定原30%股权在该购买日的公允价值为4000万元。2015年12月31日，神州集团在个别财务报表上确认的长期股权投资的金额为8540万元；合并财务报表上确认了投资收益460万元。 2.2015年10月1日，神州集团将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自神州集团取得其90%股权之日持续计算的应当纳入神州集团合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，神州集团持有乙公司60%，股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系神州集团于2014年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。神州集团在合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为1000万元，同时在合并财务报表中确认的商誉为1200万元。 资料四： 审计项目组在对神州集团2015年财务信息进行审计时，注意到以下事项： 1.神州集团2014年1月1日自证券市场购入丙公司股票100万股，共支付价款1000万元，其中包括交易费用10万元，神州集团将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，丙公司股票每股收盘价为12元。2015年3月10日收到丙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015年3月20日，神州集团出售该项交易性金融资产，收到价款1300万元。2015年度神州集团为此项交易性金融资产确认了投资收益400万元。 2.2014年3月1日，神州集团从上海证券交易所购入丁公司当日发行的5年期债券100万份，该债券面值总额为10000万元，票面年利率为5%，支付款项为10010万元(包括交易费用)。神州集团有意图和能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。因神州集团2015年下半年资金周转困难，遂于2015年10月1日在上海证券交易所出售了80万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7800万元。出售80万份丁公司债券后，神州集团将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 3.2014年1月1日，神州集团以银行存款800万元，从二级市场购入戊公司当日发行的债券8万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，利息按年计算，每年年末支付。神州集团将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为5%。2014年12月31日，神州集团收到戊公司支付的债券利息40万元。由于戊公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至90元，神州集团预计，如果戊公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2014年12月31日确认减值损失80万元。2015年12月31日，由于戊公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。神州集团为此转同了减值损失40万元。 4.2015年6月10日，神州集团与己公司签订一份售后租同合同，神州集团将其拥有的一台大型生产设备出售给己公司，按市场价格确定的售价为1100万元；同时，神州集团租回该设备，租赁期开始日为2015年7月1日，租赁期为2年，按市场价格确定的租金总额为220万元；神州集团需在租赁期开始日支付第一年租金110万元。假定相关款项均以银行存款支付。神州集团该生产设备账面原值1500万元，已使用2年，累计折旧300万元，未计提减值准备；预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零。神州集团将该项租赁确定为融资租赁，并将售价与账面价值之间的差额100万元计入递延收益。 5.神州集团的子公司华宇公司共有200名职工，其中50名为管理人员，150名为直接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，华宇公司每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。华宇公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。华宇公司2015年年末因带薪缺勤计入生产成本金额为45000元，管理费用的金额为15000元。 6.神州集团持有庚公司40%的股权，对庚公司具有重大影响，采用权益法核算。2014年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1500万元。此外，神州集团对庚公司还有一笔金额为500万元的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。庚公司2015年发生净亏损6000万元。取得投资时庚公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。神州集团无需承担额外损失弥补义务，2015年神州集团因庚公司的亏损确认的投资损失为2400万元。 资料五： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1.2015年3月，神州集团对外签订两份与技术相关的合同，一份为技术转让合同，开具增值税普通发票上注明价款100万元，另一份为技术服务合同，开具增值税专用发票上注明的价款为150万元。神州集团就上述业务确认增值税销项税额15万元。 2.融州租赁有限公司是神州集团的一家全资子公司，主要经营汽车的租赁与融资租赁业务，为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向天地公司租赁若干辆商务车，合同约定从2016年1月1日开始，租期为三年，当天预收租金5万元，对此融州租赁有限公司认为应2016年1月1日起缴纳增值税，所以在2015年12月没有履行增值税纳税义务。 3.神州集团因扩大生产导致流动资金紧张，经董事会批准融州租赁有限公司以保理的方式将其融资租赁合同项下未到期应收租金的债权转让给某商业银行，对此融州租赁有限公司认为在转让债权后对上述融资租赁合同就没有履行增值税纳税义务，所以就没有再缴纳过增值税。 4.神州集团拥有厂房原值5000万元，6月底给厂房安装了智能化楼宇设备，整体安装价值为500万元。同时6月份还对厂房的电灯泡、水龙头等易损零配件进行了更换，价值为3万元。从7月份开始，神州集团按5503万元对该厂房计算缴纳房产税。 5.2015年10月，广陵乘用车分公司从非关联企业购入了一批零部件，货款为100万元，增值税17万元，价款尚未支付，经双方协商同意，广陵乘用车分公司以一辆乘用车抵偿此笔债务，双方互相开具了增值税专用发票，该辆乘用车的成本为60万元，同类商品的不含税市场价格为100万元。但月中因管理不善，广陵乘用车分公司购入的该批部件被盗40%，广陵乘用车分公司报案后经确认被盗零部件已追不同，事后广陵乘用车仍按取得的增值税发票全额抵扣了进项税额。 资料六： 项目组负责人刘莉在审计所得税时，注意到以下事项： 1.神州集团自产的一部分货物(该货物拥有神州集团的产品宣传标识)用于向展销会上的潜在消费者赠送，在企业所得税汇算清缴时，该用于赠送的自产货物未确认为收入。 2.神州集团与W公司(合法中介服务企业)签订服务协议，协议规定W公司所介绍的业务，神州集团按业务收入的8%向W公司支付中介费用。在企业所得税汇算清缴时，支付的中介费用全额在税前扣除。 3.神州集团2015年财务报表列示的财务费用为2000万元，其中800万元为构建办公楼向银行贷款的利息支出(该办公楼在2015年底未达到使用状态)，1200万元为向低税负地区关联企业借款1年用于生产经营的10000万元的利息支出，该关联方对神州集团的权益性投资为3000万元，金融机构同期同类贷款的年利率为10%。2015年神州集团因财务费用而纳税调增的金额为800万元。 4.上宇研究院2015年共发生新产品研究开发费用3000万元，其中研发人员的工资薪金、基本医疗保险、养老保险等1500万元，研发活动直接消耗的材料等1000万元，产品的常规性升级费用200万元，其他与研发活动直接相关的费用300万元。上宇公司2015年度发生的新产品研发费用均未形成新的无形资产，公司将全部的费用计入了年度损益，2015年上宇公司根据规定，在据实扣除发生的研发费用3000万元的基础上，按照实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中加计扣除1500万元。 5.2015年12月，神州集团为公司没有持股的五位高级管理人员购置了国产小轿车，每辆小轿车的市场售价为20万元，购置后神州集团将小轿车的所有权过人高级管理人员的名下，供高级管理人员日常上下班使用，神州集团没有代扣代缴五位高级管理人员的个人所得税。 资料七： 项目合伙人王刚在复核审计工作底稿时，注意到了审计工作底稿中记录的下列相关事项： 1.为确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，项目组成员在临近审计结束时实施了观察和检查程序。 2.在审计过程中，项目组成员发现神州集团总部某个重要产品生产经营地点的会计记录有大量的错报，但是这些错报的累计影响并不重大，项目组成员认为不存在重大错报风险，未进行其他处理。 3.神州集团某笔大额定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，由于该到期事项发生在2016年8月，项目组成员认为神州集团管理层编制的2015年财务报表持续经营假设是合理的，未实施其他审计程序。 4.2013年至2014年，天吴会计师事务所从神州集团收取的审计费用占其从所有客户收取费用的比重超过15%，为将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平，项目组负责人刘莉向神州集团治理层披露了这一事实，并指派项目组以外的其他注册会计师实施项目质量控制复核。 要求：

案例分析题资料一： 万利集团有限公司(以下简称“万利集团”)是一家国有控股集团公司，万利集团及其下属企业的主营业务范围包括电脑、手机、LED、洗衣机等业务。 受全球经济增速放缓的影响，电脑行业的市场增长缓慢，万利集团为了制定自身的发展战略，运用五力模型对电脑行业的竞争结构进行了分析，其分析的内容如下： 首先，电脑制造行业属于技术和资本双重密集型的行业，其竞争包括国外的著名品牌，也包括国内著名品牌，行业的新进入者也来自国内、国外两个方面，对国外的进入者，政府制定了一系列政策对本行业进行保护，但由于中国国内市场巨大，新进入者不断增加；其次，在现有的行业竞争中，各个企业所提供的产品差异性越来越小，顾客在购买时的选择也变得越来越多；再次，电脑制造行业更新换代极快，市场上出现了更高性能的同类产品，新产品的价格略高于市场上已有的传统产品；最后，万利集团的电脑产品的原材料供应集中在少数几家，而且原材料极具有特殊性，很难找到替代品。 万利集团的管理层不仅应用五力模型对行业进行了分析，还运用SWOT方法对其内部和外部因素进行了分析： 万利集团认识到，当前状况下自身具有较大的研发能力，这是电脑制造行业的竞争力，这种能力与其先进的生产设备的支持是分不开的。万利集团现有产品在市场上的认可度很好，性能和质量都处于上游水平。目前，对高科技行业政府有着相当的政策扶持，也为其提供了宽松的金融环境，这都为电脑制造业的不断前进和发展增加了动力。 但是，虽然整体来看万利集团的发展良好，其管理层仍然清醒的认识到公司内部管理上的不完善，很多内部政策实施不利造成员工的积极性有所懈怠，更因其销售渠道的问题，导致产品产生一定程度的积压，销售的不利转而在财务上体现为流动资金的紧张。由于原材料只有少数几家供应商提供，现在由于某些问题，一些供应商不再提供原材料，而购买商也不断拖延货款，万利集团管理层十分苦恼。 资料二： 万利集团属于国家高新技术企业，公司设有9个部门：办公司、财务部、证券法律部、人力资源部、审计部、市场部、生产综合部、技术质量部、研发中心；4个事业部分别是电脑事业部、手机事业部、LED显示屏事业部、洗衣机事业部。每个事业部独立负责产品领域的技术开发、生产和销售。公司最初采取这种组织结构形式，是原来的事业单位向企业转型过程中，为调动研发人员走向市场的积极性，规定只要在研发中心研究出科研成果，经过评审认为可以进入市场，就可以向公司申请成立事业部。经过批准成立事业部后，原来课题小组成员也就成为了事业部的领导和骨干人员。事业部能够适应市场就留下发展，不适应市场就关掉，公司根据市场需求决定事业部的关闭与调整。后来这一习惯就沿袭下来了，目前事业部的领导都是或者曾经是国内外该领域的权威人士。然而，这种组织结构也有问题，譬如销售时，常常会几个事业部同时盯着一个客户，你卖你的电脑，我卖我的手机，他卖他的LED显示屏，造成自己和客户都很不愉快。另外，公司也发现这些研发人员担任事业部领导以后，就以事业部利益为名，整天与公司讨价还价，与别的事业部比较，希望公司多支持。很多人的私人利益导向更强了，有私谋自己创业的人，有被跨国公司高薪诱惑的人，如果这些人离开，很可能就会带着整个事业部离开。 为了减轻各事业部之间的矛盾与经营自主性，2014年初，万利集团进行组织改革，将四个事业部单独独立出来，分别设立万利电脑制造股份有限公司(以下简称“万利电脑公司”)、万利手机制造股份有限公司(以下简称“万利手机公司”)、万利LED显示屏制造股份有限公司(以下简称“万利显示屏公司”)以及万利洗衣机制造股份有限公司(以下简称“万利洗衣机公司”)四个子公司，四家子公司单独经营，彼此之间互不影响，而母公司万利集团不生产任何产品，通过资本纽带来控制四家子公司。 资料三： 进入21世纪，家电行业市场竞争日趋激烈，竞争对手迅速崛起，万利洗衣机公司面临众多发展瓶颈： (1)主业严重萎缩 万利洗衣机公司的主业是洗衣机，曾经拥有自己的核心产品——双缸洗衣机，经过多年的发展，其年产量超过1500万台，曾经跃居国内第一位。但是由于过度竞争和重复建设，国内洗衣机需求已严重饱和，据权威机构市场分析报告，2016年我国洗衣机厂家的生产能力已达到3000万台，而实际市场需求量不超过2000万台，全国洗衣机的生产能力已经大量过剩。随着产品升级换代，传统模式和功能的洗衣机早已丧失产品优势，多家家电巨头纷纷崛起，智能型、节能型、多门式洗衣机等纷纷面市，迅速抢占了中国洗衣机市场，而此时万利洗衣机公司新产品开发落后，市场开拓不力，面对众多的竞争对手，万利洗衣机公司感到力不从心。 (2)应收账款逐年攀升、坏账损失面扩大 由于中国家电市场竞争激烈，万利洗衣机公司的洗衣机产品落后，市场份额逐渐缩小，在产品战略上出现严重决策失误。万利洗衣机公司为打开销售市场，大量采用赊销的营销方式，使得公司应收账款大幅度上升，短短两年间由1亿元一路飙升到2亿元，随着公司应收账款的逐年上升，坏账损失扩大，收账费用增加，加剧了公司亏损，下表是公司的近三年部分财务指标数据： 指标 2014年度 2015年度 2016年度 权益净利率 12.08% 5.31% 1.58% 总资产净利率 6.32% 2.46% 0.71% 权益乘数 191.14% 215.85% 222.54% 营业净利率 6.60% 3.27% 1.11% 总资产周转次数 0.9576 0.752 0.6396 流动资产周转次数 1.5912 1.1533 1.0741 由于万利洗衣机公司经营不善，万利集团为了改善整体的经营业绩，意图出售万利洗衣机公司。市场上有一家大型家电生产公司TL公司(上市公司)采用了先进的家电生产技术，并且在外观设计上进行了较大的投入，生产的产品成本低、质量好，拥有多种先进的技术，而且设计新颖，很受客户的青睐，因此近两年销售持续增加，已接近公司的生产能力。TL公司为了满足市场的需要，正欲扩大生产能力，了解到万利集团要出售旗下的洗衣机公司，如果可以收购该公司，进行改造后就能很快投入生产，大大节约建造时间。因此，TL公司正式向万利洗衣机公司表示了收购意向，并与万利洗衣机公司进行了洽谈。经查TL公司上一会计年度经审计的合并财务报告的营业额为人民币25亿元，万利洗衣机公司上一会计年度的营业额为14亿元。 资料四： 近几年随着智能手机的高速增长，万利集团的LED显示屏业务也得到了高速增长。但由于生产技术的限制，万利显示屏公司生产的LED显示屏大多数都是供给万利手机公司，极少部分对外销售。万利显示屏公司管理层预测未来几年智能手机还将保持快速增长，从而拉动LED显示屏的增长，为了抓住行业发展的机遇，万利显示屏公司2015年末开始着手收购IM公司。 万利显示屏公司聘请了专业的咨询机构对IM公司进行了尽职调查，尽职调查报告显示： 1．IM公司为一家在德国注册从事手机、电脑、电视机等显示屏研发、生产和销售的创新公司，产品类型相对单一，以手机LED显示屏为主，业务主要集中在德国的小范围区域，知名度不高。IM公司对前几大客户的销售收入占其全部营业收入的比例超过80%，记账本位币为欧元。 2．IM公司是近年来崛起的创投企业，产品与技术较为新颖，但不可避免的非常依赖核心技术人员和关键管理人员，一旦这些人员发生变动，将是公司不可估量的损失。 3．万利显示屏公司收购IM公司后，将面对高昂的关税、可能的外汇管制以及汇率不稳定的风险。 4．我国和德国的法律存在差异，尤其在环境保护、劳动者保护以及研发专利等领域有明显不同，可能会对万利显示屏公司制定针对IM公司的管理经营策略造成一定的影响。 5．根据德国法律，本次并购交易尚需通过德国相关机构的审查通过。 6．由于欧洲经济仍未完全摆脱金融危机的影响，处于缓慢复苏阶段，IM公司为维持生产运营，几次向银行借款筹资，目前尚有两笔将要到期的银行借款需要偿还，资金压力较大。 万利显示屏公司于2015年年初上市，为并购IM公司，拟发行可转换公司债券解决资金缺口，应证监会的要求，担任其保荐人的A证券公司对万利显示屏公司的股东大会、董事会、监事会及董事会下属委员会等公司治理机制进行梳理时发现： 1．万利显示屏公司为控股股东万利集团提供担保，股东大会经出席会议的全体股东所持表决权过半数通过了此次担保议案，万利集团派代表出席会议。 2．董事会下属的审计委员会，成员共5人，分别为2名非独立董事和2名独立董事以及总经理张军，其中只有非独立董事田鑫是财务专业人士，张军为召集人。 3．监事会共5人，其中一人为职工代表。章程规定，监事每届任期4年。 4．万利显示屏公司拟聘任李敏担任独立董事，李敏曾是万利显示屏公司子公司的财务人员，于半年前离职。 5．董事王某于2015年10月辞职，次年2月将所持有的万利显示屏公司股票全部转让。 万利显示屏公司对不合规之处进行了整改，目前已经消除了有关的不利影响。 2016年10月，万利显示屏公司公开发行可转换公司债券，相关情况如下表所示： 发行总额 60000万元 每张面值 100元 票面利率 10% 债券期限 5年 转股价格 15元/股 转股期限 发行结束之日起6个月后 付息方式 每年付息一次，发行首日开始计息 万利显示屏公司董事会在审议此项可转换公司债券的发行议案时，非财务专业的独立董事张莎提出以下意见： 1．目前可转换债券的期限仅为5年，如到时公司股价未达到预期，可能造成公司一次性支付大量现金，造成公司现金流紧张的窘况。建议将可转换债券的期限延长至10年，缓冲时间较长。 2．本次发行可转换债券的担保人为金星证券公司，担保范围为债券的本金和利息。 3．自发行结束之日起6个月后才允许转换为普通股，为了减轻公司的财务支出压力和改善财务结构，建议修改为自发行结束之日起即可转股。 4．目前公司股价为13.5元/股，转股价格为15元/股，明显高于公司股价，投资者如果有投资意向，何不直接从二级市场上购买股票呢?建议将转股价格降低至公司目前股价之下。 5．转股价格一经确定，不再更改，不随着公司股价的变动而变动，这样有利于维持公司资产负债率的稳定。如有符合募集说明书约定的转股价格向下修正条款的情况，应召开股东大会进行表决，须经当天出席会议的股东所持表决权的2/3以上同意方可实施。 资料五： 万利显示屏公司于2016年底完成对IM公司的收购，收购完成后，万利显示屏公司获得了IM公司先进与创新的显示屏生产技术，并打开了欧洲市场。通过合力研发，万利显示屏公司研发出了新型的LED显示屏，准备投入市场。为了评估新型LED显示屏项目，需要对其资本成本进行评估，万利显示屏公司的财务人员孙某提出以下意见： 1．采用资本资产定价模型估计权益成本，估计无风险利率时，通常采用可以使用上市交易的政府长期债券的票面利率；估计贝塔值与风险溢价时，使用较长年限数据计算出的结果比较短年限数据计算出来的结果更可靠。 2．使用风险调整法估计债务成本，选择已上市公司债券时，应选择同行业公司发行的上市债券；计算债券平均风险补偿率时，应选择发行期限相同的政府债券。 3．虽然新项目拟按照新的资本结构进行筹资，但是公司经营业务没有变化，所以仍可以使用目前公司的加权平均资本成本作为项目的折现率。 财务经理针对孙某的三个观点逐一作出解释，消除了他的疑虑，并根据公司的自身情况与市场行情为新项目提出了X、Y两个评估方案，针对如何进行项目决策，财务经理发言如下： 1．在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。 2．公司为项目筹资借款发生的利息支出属于付现成本，应当作为营业现金流量的流出量。 3．一个月前为考察产品的市场情况发生的市场调研费应当作为项目的相关现金流量，算入初始投资额中。 4．X、Y两个方案的初始投资额不一样，使用净现值比较没有意义，在权衡时选择内含报酬率高的项目。 5．公司可以使用现值指数法对两个方案进行比较，现值指数法克服了净现值法不能直接比较投资额不同的项目的局限性，它在数值上等于投资项目的净现值除以初始投资额。 6．投资项目评价的现值指数法和内含报酬率法都是根据相对比率来评价投资方案，因此两种方法的评价结论是相同的。 资料六： 自从万利集团设立四个子公司后，一直没有制定合理的业绩考核指标。2016年底，集团总经理提出建立一套绩效管理系统，寄希望于绩效管理系统的实施，培育员工的责任意识，提升管理水平，增加企业竞争力，在设计绩效考核指标时，财务人员钱某提出了以下建议： 1．将集团下属12家分公司定位为“利润中心”，以部门营业利润作为考核部门经理业绩水平的指标。 2．将投资报酬率作为四个子公司的业绩考核的主要指标，投资报酬率是综合性指标，总经理十分关心这个指标，促使每个部门提高本部门的投资报酬率，能够使部门业绩评价与集团整体的目标协调一致。 3．利用剩余收益评价部门业绩时，为改善评价指标的可比性，各部门应当使用相同的资本成本率。 4．利用披露经济增加值评价部门业绩时，要求的投资报酬率要根据管理的要求以及部门个别风险的高低作出不同的选择，通常内部经营单位不使用统一的资本成本。 5．利用披露增加值评价部门业绩时，要对大量使用的长期设备折旧费用进行调整，会计大多使用直线折旧法处理，经济增加值要求前期折旧多，后期折旧少。 财务经理认为建立完善的绩效管理系统，不应该仅仅只关注财务指标，建议公司建立基于平衡计分卡的关键绩效考核指标体系，考核指标包括市场占有率、销售收入、订单处理速度、员工保留率等。 然而，该系统在实施过程中遇到一系列问题：部分员工反映考核太繁琐，每次要填很多表格，影响正常工作；而且员工对考核的结果也不认同，认为考核有失公平，缺乏沟通，影响工作积极性；部门领导反映绩效考核过于复杂，缺乏弹性，不利于员工提高业绩，公司绩效管理系统的实施遇到了很大的障碍。 要求：

案例分析题资料一 大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，于2010年在上海证券交易所上市公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2012年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工，出售设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。 下表是大宇公司2012会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。 目标 衡量指标 目标业绩 实际业绩 财务方面 增加股东价值 生产率导致的经营收入变化 增长导致的经营收入变化 1000000 1500000 400000 600000 客户方面 提高市场份额 彩色激光打印机市场中的市场份额 5% 4.6% 内部业务流程方面 提高制造质量 缩短交货时间 产出率 定货交付时间 82% 25天 85% 22天 学习和增氏方面 发展流程技能 提高信息系统能力 接受流程和质量管理培训的员工比例 可提供实时反馈的制造流程比例 90% 85% 92% 87% 资料二 大宇公司正在研究其股利分配政策。目前该公司发行在外的普通股共100万股，净资产200万元，今年每股支付1元股利。预计未来3年的税后利润和需要追加的资本性支出如下： 年份 1 2 3 税后利润(万元) 200 250 200 资本支出(万元) 100 500 200 假设公司目前没有借款并希望逐步增加负债的比重，但是资产负债率不能超过30%。筹资时优先使用留存收益，其次是长期借款，必要时增发普通股。假设上表给出的“税后利润”可以涵盖增加借款的利息，并且不考虑所得税的影响。增发股份时，每股面值1元，预计发行价格每股2元，假设增发当年不需要支付股利，下一年开始发放股利。 资料三 大宇公司目前发行在外的普通股为10000万股，每股价格为10元，没有负债。公司现在急需筹集资金16000万元，用于投资液晶显示屏项目，有如下四个备选筹资方案： 方案一：以目前股本10000万股为基数，每10股配2股，配股价格为8元/股。 方案二：按照目前市价公开增发股票1600万股。 方案三：发行10年期的公司债券，债券面值为每份1000元，票面利率为9%，每年年末付息一次，到期还本，发行价格拟定为950元/份。目前等风险普通债券的市场利率为10%。假设上述各方案的发行费用均可忽略不计。 资料四 大宇公司为加强内部控制建设，专门成立内部控制评价机构，负责内部控制评价的具体组织实施工作。该公司在设置内部控制评价机构的基础上，还成立专门的评价工作组，接受内部控制评价机构的领导，具体承担内部控制评价工作的组织。评价工作组成员由公司内部相关机构熟悉情况、参与日常监控的负责人及业务骨干组成。 内部控制评价机构在评价工作结束后，向大宇公司董事会、监事会和经理层通报了内部控制评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，大宇公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下： 大宇公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。 大宇公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计部，专门负责对内部控制执行情况进行监督。审计部接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。第三，对所有内控缺陷的整改方案应及时向集团总经理报告。 大宇公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。 资料五 2012年8月，中国证监会在对大宇公司进行例行检查中，发现大宇公司存在以下事实：2012年4月1日，大宇公司副总经理康某将其于2012年2月1日买入的大宇公司股票10万股全部卖出，获利20万元。2012年4月10日，持有大宇公司2%股份的股东王某(已连续持有8个月)要求大宇公司董事会收回康某20万元的股票转让收益，但大宇公司董事会直到2012年5月20日仍未执行王某的请求，王某遂于2012年6月1日以自己的名义向人民法院提起诉讼，要求康某向大宇公司返还20万元的股票转让收益。 要求：

案例分析题资料(一) 君友集团成立于1984年，是一家以研究、开发、生产和销售自有品牌的奶粉及其他乳制品相关产品为主，在食品领域多元化发展的大型企业，是国内极具影响力的食品公司之一。君友集团现有君天、君知、君雅、君诗等四大品牌十大系列共800多个品种的产品，并享有自营出口权。 近年来，由于市场对乳制品的需求较大，乳制品行业发展较快。尽管君友集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入乳制品行业，导致君友集团市场占有率呈逐年下降趋势。作为君友集团主要产品的婴幼儿奶粉，市场竞争非常激烈。 为了提高管理层的薪酬水平，2015年1月君友集团董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果君友集团2015年度营业收入达到3亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。君友集团2015年未审财务报表显示，当年营业收入项目金额为3.015亿元。 为了稳固市场占有率，扩大销售规模，2015年开始，君友集团及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2015年应收账款发生额较上年增幅较大。 随着人们生活水平的提高，食品安全事故频频曝光，君友集团的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。鉴于现在食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品，2015年第二季度末，君友集团投入大额资金开发上述健康新乳制品，由此导致2015年未审财务报表中开发支出项目金额较上年增长1倍。 最近几年，君友集团部分高素质人才陆续跳槽，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，君友集团难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。 2015年，君友集团实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围。2015年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期，君友集团于2015年年末通过向金融机构转让部分应收款项以缓解资金压力。 君友集团适用的企业所得税税率是25%，增值税税率为17%。 资料(二) 君友集团2014年财务报表由华中会计师事务所审计。信中会计师事务所于2015年下半年接受委托审计君友集团2015年度财务报表，并指派注册会计师张天担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015年12月，君友集团要求信中会计师事务所作为其全资子公司君天公司的辩护人，代表君天公司解决一项法律纠纷，所涉金额为2000万元。 (2)审计项目合伙人张天的妻子在君友集团担任财务总监。 (3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，君友集团委托信中会计师事务所协助其计算2015年当期的递延所得税。信中委派未参与君友集团2015年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。 (4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，审计项目组聘请鉴定师黄欣参与了本次鉴定工作。考虑到黄欣以前曾与君友集团有业务往来，信中会计师事务所为其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄欣对本次鉴定工作职业道德的承诺函。 资料(三) 审计项目组在对君友集团2015年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： (1)2015年2月10日，君友集团收到政府下拨的用于研发婴幼儿配方奶粉生产设备的补助款100万元。在收到该款项时，君友集团计入递延收益核算，并自下月起开始摊销转入当期损益。 (2)2014年1月1日，君友集团向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万股君友集团的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2014年末，有2名职员离开，君友集团估计未来有2名职员离开；2015年末，有1名职员离开，君友集团估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予20万份股票期权修改为10万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。2015年度君友集团该项股权激励计划确认的有关费用为1700万元。 (3)2015年6月1日，君友集团将持有的源城公司发行的10年期公司债券出售给平远公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，君友集团有权在2015年12月31日(到期日)以350万元回购该债券。君友集团判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，君友集团财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给平远公司，君友集团终止确认了该债券。 (4)君友集团2015年2月1日收到法院的通知，饮美公司向法院提起诉讼，状告君友集团使用的某商标侵犯其专利权，要求君友集团一次性支付专利使用费1000万元，截至2015年12月31日法院尚未作出判决，如果君友集团败诉，预计一次性支付饮美公司800万到1000万的赔偿款，并支付诉讼费用10万元。因为君友集团使用的商标是由冰泉饮品公司提供的，于是君友集团把冰泉饮品公司告上法庭，如果胜诉，君友集团能从冰泉饮品公司获得补偿800万元。君友集团咨询了相关法律顾问，对于饮美公司的诉讼估计败诉的可能性为60%，且很可能从冰泉饮品公司得到补偿800万。因此君友集团在2015年12月31日确认了预计负债并确认其他应收款800万元。 (5)君友集团实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2015年，君友集团有10名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为4000元。君友集团因这10名员工放弃年休假确认的管理费用总额为20000元。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)君友集团2015年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费为100万元，未超过当年营业收入的5‰(当年营业收入为21000万元)，君友集团将实际发生的业务招待费全额在企业所得税前扣除。 (2)君友集团采用自营和代理的销售方式在国内市场销售乳制品。在自营销售方式下，君友集团将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下，君友集团采取支付代理手续费的方式委托代理商(代理商均是具有合法经营资格的中介机构)销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模，2015年1月，君友集团将代理手续费比例由5%提高到10%。期末，君友集团根据当期的代理销售情况计算代理手续费，并以转账方式支付，发票已取得。君友集团期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。 (3)君友集团2015年向当地养老院捐赠了10万箱老年奶粉。君友集团将该批奶粉所对应的增值税进项税予以转出，连同该奶粉的成本一并计入营业外支出。 (4)2015年3月，君友集团将其外购的房产交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户。双方约定，餐饮管理公司每年年初固定支付君友集团合作投资收益200万元，君友集团财务每半年按房产余值计算缴纳房产税。 资料(五) 审计项目组在审计君友集团及其子公司2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2015年1月1日，君雅公司以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8元)的方式购买美味源饮料公司的子公司——新美味公司40%的股权，相关手续于当日完成。君雅公司和美味源饮料公司同受君友集团控制。进一步取得投资后，君雅公司能够对新美味公司实施控制。当日，新美味公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23200万元。君雅公司首次取得新美味公司20%的股权系2013年1月1日，当日支付款项4000万元，能够对新美味公司施加重大影响。2013年1月1日，新美味公司可辨认净资产公允价值为22000万元(等于账面价值)。2013年及2014年度，新美味公司共实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元，除此之外，无其他所有者权益变动。君雅公司和新美味公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2015年1月，君雅公司在个别财务报表中针对该项股权投资确认成本法下长期股权投资初始投资成本12240万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为40万元。 (2)君友集团拥有朗月公司80%的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2015年9月，君友集团以1000万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在君友集团的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至2015年12月31日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。君友集团、朗月公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。君友集团2015年年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示固定资产968.75万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(六) 注册会计师王方在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)君友集团高端婴幼儿奶粉占整个存货的比重较大，针对该类产品，由各经销商代为保管并销售。2015年12月31日，由各经销商分别进行盘点，并编制盘点表上报君友集团。由于经销商较多，且分布较广，项目组成员未对该类产品实施监盘程序。君友集团向项目组提供了该类产品于2015年12月31日的盘点表，盘点表记录与君友集团2015年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出该类产品于2015年12月31日的实际结存与账面记录无差异的结论。 (2)2015年9月20日，君友集团购入中国银行发行的理财产品并与该银行签订了购买协议，协议约定理财产品6个月后到期。君友集团将该理财产品指定为交易性金融资产。项目组成员查看相关协议后，得出该金融资产记录正确的结论。 (3)审计项目组成员向君友集团在本期存过款的银行账户发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，项目组成员直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认为无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)2015年10月20日，君友集团与好宝贝公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，好宝贝公司代销全脂奶粉200万桶，每桶售价(不含增值税)为300元，每桶销售成本为180元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日，君友集团向好宝贝公司发出150万桶全脂奶粉，收到好宝贝公司寄来的代销清单上注明已销售80万桶全脂奶粉。君友集团在2015年度确认销售150万桶全脂奶粉的销售收入，并结转了相应的成本。审计项目组认可了君友集团的处理。 资料(七) 审计项目组在审计君友集团2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： 君友集团因业务发展需要，对亿美公司、庆阳公司进行了长期股权投资。君友集团和亿美公司、庆阳公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。君友集团对亿美公司、庆阳公司股权投资的有关资料如下： (1)2013年1月2日，君友集团以5960万元作为合并对价支付给亿美公司的原股东美佳乐公司，取得亿美公司80%的股份。君友集团与美佳乐公司不存在关联方关系。君友集团另支付法律服务等费用40万元。 购买日亿美公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时亿美公司一项剩余折旧年限为20年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，亿美公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)2013年4月10日，亿美公司宣告并实际分配现金股利100万元。2013年度亿美公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为50万元。 (3)2014年4月10日，亿美公司宣告并实际分配现金股利900万元。2014年度亿美公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为60万元。 (4)2015年1月1日，君友集团以1300万元购买亿美公司10%的股权，购买当日亿美公司可辨认净资产的公允价值为7500万元。亿美公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)2015年1月2日，君友集团将其持有的对庆阳公司20%的股权对外出售，处置价款400万元。该项投资于2014年1月1日取得，投资成本为1150万元，持股比例为80%，购买当日庆阳公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2014年庆阳公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。处置部分股权后，君友集团仍能够控制庆阳公司的财务和生产经营决策。 君友集团在编制合并财务报表时，相关会计处理如下： (1)2013年1月2日，君友集团取得亿美公司80%股份时，确认合并成本6000万元。 (2)2015年1月1日，君友集团取得亿美公司10%股权时，增加合并报表商誉550万元，同时调整合并报表中的资本公积560万元。 (3)2015年1月2日，君友集团处置其持有庆阳公司股权的20%时，在合并财务报表中确认投资收益170万元。 要求：

案例分析题资料(一) 威达电子电工股份有限公司是2005年在深交所上市的公司，主要从事磁性材料、半导体材料、电动机、电热设备工业自动化装置、电子电工产品制造设备的研发、生产和销售，母公司为科威股份有限公司(以下简称科威公司)。 威达股份于2014年12月31日拥有京科公司、黄海公司、荣科公司和昌海公司等约20家被投资单位，威达股份及主要被投资单位有关情况如下： (1)京科公司系威达股份2010年成立的全资子公司，主要负责电工产品的生产和销售。近年来，电工产品生产企业越来越多，竞争比较激烈，2014年第一季度，京科公司与主要的几个大客户合同到期，在收款方式上与京科公司进行商议，由原来的预收款方式修改为赊销方式，定期(半年一次)结算。2014年末，有5个大客户出现财务困难。 (2)黄海公司系威达股份的全资子公司，主要负责电子器材的采购和销售，是京科公司的主要供应商之一。2014年末，黄海公司采购的电子器材余额占其总资产的比重达到70％，相比以往年度，增长迅速。同时，为了更精确的核算，黄海公司于2014年下半年更换了财务软件。 (3)荣科公司是威达股份的控股子公司，主要负责高端电子产品的研发、生产和销售。由于最近一年原材料和人工成本均上涨，荣科公司产品的生产成本较去年同期平均上涨15％。荣科公司在2014年下半年提高产品销售价格。为保持市场占有率，荣科公司在2014年下半年加大促销活动的力度。荣科公司董事会批准2014年度销售费用预算比2013年度实际销售费用增长17％。截止2014年末，荣科公司发生巨额销售费用，且实际发生额相比2013年增长27．38％。电子产品更新换代较快，2014年，荣科公司高薪招聘研发人才，投人大量研发资金，开发高端电子产品研发项目。荣科公司考虑在2016年申请在中国境内首次公开发行股票上市。 威达股份一直重视并不断完善研发技术人员的激励约束机制，2014年针对高端技术人员实施股权激励计划。 为拓展业务，威达股份于2014年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 资料(二) 威达股份为中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所委派注册会计师王军担任威达股份2014年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈海涛担任审计项目组负责人。注册会计师陈海涛在审计工作底稿中记录了威达股份销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： (1)每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的3％，则进行调查该差异的原因。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。财务部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料(三) 审计项目组在对京科公司2014年度财务信息进行审计时，注意到以下事项： (1)2014年11月1日，京科公司向锐达公司销售产品．增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税款85万元，并于当日取得锐达公司转账支付的585万元，该批产品的成本为350万元。销售合同中还约定：2015年4月30日京科公司按560万元的不含增值税价格回购该批商品。京科公司将上述交易作为一般的产品销售处理，在2014年确认销售收入500万元，并结转销售成本350万元。 (2)2014年3月1日，京科公司对5名高管人员每人授予10万份以京科公司股票为标的认股权证，每份认股权证持有人有权在2015年3月1日按每股9元的价格购买1股京科公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制，授予日，京科公司股票每股市价10．6元，每份认股权证公允价值为2．4元。京科公司股票2014年平均市价为11．2元，自2014年3月1日至12月31日期间平均市价为12．4元。在编制2014年财务报表时，京科公司2014年针对该项股权激励确认管理费用和资本公积530万元。 (3)京科公司某项管理用固定资产系2011年6月30日购入并投入使用，该设备原值800万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2014年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为4年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。京科公司针对该项固定资产的折旧计提进行追溯调整。 (4)2014年12月末，京科公司收到财政部门拨款400万元，系对京科公司2014年执行国家计划内政策价差的补偿。京科公司C类电工产品单位售价为1万元／台，成本为0．7万元／台，但在纳人国家计划内政策体系后，京科公司对国家规定范围内的用户销售C类电工产品的售价为0．8万元／台，国家财政给予0．2万元／台的补贴。2014年京科公司共销售政策范围内C类电工产品2000台。2014年，针对C类电工产品的销售，京科公司确认销售收入1600万元，结转销售成本1400万元；针对取得的财政部门的拨款，确认递延收益400万元。 (5)2014年初，京科公司将其闲置的办公楼对外出租(经营出租)，取得的租金收入作为收到其他与投资活动有关的现金列示。 (6)京科公司于2014年1月取得10万股海欣公司股票，成本为5．2元／股，作为可供出售金融资产核算。2014年海欣公司股票发生暂时性的下跌，但京科公司预计海欣公司所处的市场环境在未来会发生重大不利变化。京科公司针对该项可供出售金融资产，对于预期未来事项可能导致的损失于2014年末确认了减值损失。 (7)2014年1月1日，京科公司又以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8元)的方式购买威达股份另一子公司新海公司40％股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，京科公司能够对新海公司实施控制。当日，新海公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23200万元。京科公司首次取得新海公司20％的股权系2012年1月1日，当日支付款项4000万元，能够对新海公司施加重大影响。2012年1月1日，新海公司可辨认净资产公允价值为22000万元(等于账面价值)。2012年及2013年度，新海公司共实现净利润1000万元，其他综合收益变动为200万元。京科公司和新海公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2014年1月，京科公司个别财务报表中针“对该项股权投资确认初始投资成本12240万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为40万元。 (8)京科公司拥有朗月公司80％的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2014年9月京科公司以1000万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在京科公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至2014年12月31日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。京科、朗月公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。2014年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示同定资产968．75万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(四) 审计项目组在对京科公司税务处理进行检查时，发现以下事项： (1)京科公司2014年取得国债利息收入10万元，取得其联营企业海丰公司发放的现金股利15万元，转让国债取得收入40万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将利息收入、现金股利及转让国债收入作为免税收入。 (2)京科公司将价值50万元的A类产品用于市场推广，该批产品的成本为38万元。在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时未确定收入，直接按照成本作了全额税前扣除。 (3)京科公司2014年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的15％，发生的广告费中有150万元已取得发票但未实际支付。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (4)京科公司2014年为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的6．5％，计入工资核算。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (5)京科公司2014年因延迟交货向其客户支付违约金10万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (6)京科公司2014年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备230万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (7)京科公司2014年针对事项(4)对职工所缴纳的补充保险，均已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (8)京科公司2014年12月购进原材料取得增值税专用发票注明金额500万元、进项税额85万元，支付运输费用15万元、保险费用5万元、装卸费用5万元，取得运输发票。京科公司将运输费、保险费、装卸费作为运费计算抵扣进项税额。 资料(五) 注册会计师陈海涛在复核审计项目组部分成员编制的黄海公司2014年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对黄海公司2014年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2014年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此得出“已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据的结论。 (2)黄海公司A型电子器材大部分发往其各地办事处销售，办事处除了自行销售以外，还将一部分器材寄售在当地大型电子城，审计项目组成员在对存货监盘时，对于在电子城寄售的电子器材，项目组成员审阅了各办事处的账面记录。据此得出“于2014年12月31日，该存货余额没有差异”的结论。 (3)项目组成员取得了黄海公司就2014年财务报表是否存在舞弊提供的书面声明，声明中指出黄海公司2014年财务报表不存在舞弊，据此，项目组减少了对黄海公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少了实质性程序。 资料(六) 威达股份财务总监就威达股份及其子公司的业：务征询注册会计师王军的意见： (1)威达股份、海通公司共同出资设立长海公司专门生产电子电工产品配件，威达股份和海通公司各占长海公司50％的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：①威达股份、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；②除威达股份、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；③威达股份、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润以及净资产；④威达股份和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。财务总监希望注册会计师王军就威达股份、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。 (2)2014年12月31日，威达股份按每份面值200元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额20000万元，该债券的期限为5年，票面年利率为6％，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为威达股份10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求威达股份按面值赎回该债券。威达股份发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9％。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为17665．64万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为233．44万元。财务总监希望注册会计师王军就威达股份发行可转换公司债券发行如如何进行会计处理提出分析意见。 (3)2015年1月，威达股份以现金3000万元将其所持丰泰公司的60％股权转让给金科公司，当月办理完成股权转让手续，威达股份所持丰泰公司剩余40％股权的公允价值为2000万元。2015年1月，丰泰公司扩大后的董事会共有7名董事，其中5名董事由威达股份委派。根据丰泰公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。财务总监希望注册会计师王军就上述股权交易对威：达股份合并财务报表如何进行处理提出分析意见。 (4)威达股份拟自建一条生产线。2015年1月2日，威达股份取得银行借款，专门筹集生产线建设资金。除上述银行借款外，还存在两笔流动资金借款。生产线改造工程于2015年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年，开工当日，向建造商支付30％的建造款；2015年9月1日，生产线改造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工改造，至2015年底整改完毕。建造工程预计于2016年4月30日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。财务总监希望注册会计师王军就该生产线资本化期间的确定及借款利息资本化金额如何确定提出分析意见。 资料(七) 因G类电工产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求威达股份在2015年7月1日前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。威达股份已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

案例分析题资料(一) 亚的集团(以下简称亚的)是一家以家电业为主，涉足房产、物流、家具等领域的大型综合性现代化企业集团，集家用空调、中央空调、冰箱、洗衣机等家电产品开发、设计、制造、销售于一体，是国内白色家电规模最大、实力最雄厚的大型产业集团之一，旗下拥有亚的、威灵、HL、RSD等十余个品牌。除北京总部外，亚的集团还在国内的广州，中山，重庆，安徽合肥及芜湖，湖北武汉及荆州，江苏无锡、淮安及苏州，山西临汾，河北邯郸等地建有生产基地；并在越南、白俄罗斯建有生产基地。亚的集团在全国各地设有强大的营销网络，并在海外各主要市场设有超过30个分支机构。此外，制冷家电集团在全国各地设有强大的营销网络，并在美国、德国、加拿大、英国、法国、意大利、西班牙、阿联酋、日本、中国香港、韩国、印度、菲律宾、新加坡、泰国、俄罗斯、巴拿马、马来西亚、越南等地设有二十多个海外机构。 亚的集团于上世纪60年代末成立，80年代初开始生产电风扇，从而进入家电行业，并开始使用“亚的”品牌；之后80年代中期到90年代，企业开始制造空调、成立电机公司和电饭煲公司，进行股份制改造和事业部改造，并通过收购DZ进入空调压缩机领域，之后陆续成立信息技术公司、物流公司和电工材料公司。2003年相继收购云南、湖南客车企业进军汽车行业，进入多元化发展。2004年与DZ开利签署合作协议，先后收购：RSD、HL制冷产业，实力全面提升，集团品牌被评为中国驰名商标。2013年9月18日，亚的集团在深交所上市，旗下拥有若干家子上市公司。 资料(二) 2004年，为了进一步扩大规模加快发展，亚的相继并购合肥RSD和广州HL两家家电企业作为其子公司，继续将家电业做大做强。 当时的，RSD是一家以生产豆浆机为主的民营企业，其企业愿景是将物美价廉的豆浆机摆进普通居民的厨房，让普通居民足不出户喝上新鲜香浓的豆浆。由于渣浆分离操作不便和内桶豆渣难以清理，豆浆机上市初期在市场上认同度较低，市场总体需求量不大，总体增长率偏低。被亚的并购之后，经过持续的革新和改造，RSD公司生产的新型豆浆机实现了渣浆的轻松分离和内桶豆渣的简捷清理，获得了中老年客户群的广泛认可，而且随着健康饮食观念的推广，豆浆已逐渐成为时尚的健康饮料，因此，RSD公司新型豆浆机销售量快速增长，出现了供不应求的局面。鉴于豆浆机市场的迅速扩张，其他著名小家电企业开始加强研发，拟推出类似产品，抢夺市场。亚的公司为应对变化，进一步改善了相关财务战略目标。下面是关于其子公司RSD公司豆浆机产品2004年的相关财务信息： 金额单位：万元 项目 金额 销售收入 6000 税后利润 300 股利 60 利润留存 240 期末股东权益 1200 期末负债 1200 期末总资产 2400 销售净利率 5% 销售收入/期末总资产 2.5 期末总资产/期末股东权益 2 收益留存率 80% 2004年销售增长率40%，投资资本回报率20%，资本成本10%。 资料(三) XTE是亚的集团的一家上市子公司，公司目前发行在外的普通股为15000万股，每股价格为2元，没有负债。公司现在急需筹集资金6000万元，用于投资新开发项目，现拟定如下三个筹资备选方案： 方案一：发行10年期的公司债券，债券面值为每份1000元，票面利率为10%，每年年末付息一次，到期还本，发行价格拟定为1100元/份。目前等风险普通债券的市场利率为10%。 方案二：按照目前市价公开增发股票3000万股。 方案三：按面值发行10年期的附认股权证债券，票面利率10%，每张债券附送10张认股权证。认股权证只能在第5年末行权，行权时每张认股权证可按1元的价格购买1股普通股。公司未来仅靠利润留存提供增长资金，不打算增发或回购股票，也不打算增加新的债务筹资，项目投资后公司总价值年增长率预计为9%。目前等风险普通债券的市场利率为12%。本次发行的附认股权证债券拟由Y承销商包销。根据XTE公司与Y承销商签订的包销意向书，该债券的承销期限为90天，Y承包商在所包销的附认股权证债券中，可以预先购入并留存附认股权证债券2万份，其余部分向社会公众发行。 假设上述各方案的发行费用均可忽略不计。 资料(四) 亚的公司房地产子公司甲，其主要市场集中在西南地区，例如四川、重庆、贵州等地。近年来，随着企业规模扩大，公司领导人准备北上，进军寸土寸金的北京市场。为此，公司特别派人提前来到北京，对北京的房地产市场进行了调查。北京作为首都，虽然有全球经济危机的影响，但2009年，北京市地区生产总值增速仍达10.1%，人均GDP首次突破1万美元大关，人均GDP的增长就意味着老百姓更富裕了。对于房地产市场而言，经过2009年房价的疯狂上涨之后，为了抑制房价的过快上涨，北京市场出现了一些明显的政策信号，如开发商拿地首付款至少50%，停止二手房营业税优惠，严厉打击捂盘惜售哄抬房价的种种行为，并中止二套房贷优惠，执行利率1.1倍政策。这些政策的执行将对北京的房地产市场和开发商产生较为长期的影响。除了这些宏观政策因素外，该公司人员还走访了北京的一些专业人士以及部分消费者，对北京市场居民购买住房的消费行为特征(例如居住面积、户型的喜好、家庭结构、收入构成等)、住宅建筑的技术特点等进行了了解，为公司下一步进军北京打下了良好的基础。 资料(五) 亚的公司的子公司乙是国内一家高档家具生产企业，经过多年的打拼，企业已经具有一定规模，但公司创始人发现，自己所处的行业经过多年的竞争，生产能力已经严重过剩，同时替代品的出现也降低了产品的利润率，市场增长率严重下降。面对这种现状，企业要想再进一步发展已经没有什么空间了。但与中国相邻的越南对此种产品的需求却呈现出如火如荼的局面。越南高档家具市场拥有30多个本地品牌，还有若干国外驰名品牌。这些品牌家具在设计、生产制造等各方面都存在着明显的不同。市场上虽然企业数量不少，但由于增长迅速，盈利水平仍然可观。随即决定将自己的产品出口到越南。 进入越南市场的初期，亚的公司聘请咨询公司对市场上众多高端家具品牌进行分析，根据这些企业的不同确定了不同的战略群组。在此基础上，选择了最适合自己的战略群组。针对该群组竞争对手的策略制定出从产品设计、价格制定、促销、售后服务措施等一系列竞争对策，开始进入越南市场。经过一段时间的运作，发现销售效果并不是很明显。经过分析，发现原来越南对出口到该国的产品征收了高额关税，导致公司产品竞争力下降。为此，公司决定改变原来直接出口产品的策略，而是在越南当地收购了一家生产同种产品的企业，从而提升了企业产品竞争力。企业经营又重新恢复了生机。 要求：

案例分析题资料(一) 华科建筑股份有限公司(以下简称华科建筑)于1996年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于2001年成功在上海证券交易所上市。华科建筑主要从事房屋建筑、市政水利水电建筑、专业工程及高速公路、桥梁、机场、输电线路等其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，同时经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，向境外派遣本行业工程、生产的劳务人员，并在境外承接同类工程。 华科建筑由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等15个非独立核算单位组成；截至2014年12月31日，纳入华科建筑合并财务报表范围的子公司有20家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。华科建筑的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。 华科建筑2014年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，华科建筑2014年为满足该项目特殊要求，对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，华科建筑获得了大额的政府补助。 为了加强对下属子公司的业绩考核，2014年初华科建筑董事会决定将子公司及项目负责人的奖金与完成的工作量以及营业利润直接挂钩。 华科建筑工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对复杂。公司在设置了自动化控制后，负责存货会计核算的会计入员张某刚入职2个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计入员帮助处理其遗留的问题。 华科建筑建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2014年初，华科建筑与中建公司签订了固定造价合同，承建一条高速公路，工程已于1月底开工，2014年第四季度，因价格因素影响，预计总成本将出现大幅度的上升，上升后的金额高于原先确定的造价总金额。华科建筑财务人员未考虑预计总成本增加的影响。 华科建筑工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。华科建筑根据华威集团下发的计划组织生产，内销所产材料给华威集团及华科建筑的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 2014年华科建筑高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。 华科建筑2014年9月份收到法院的传票，受到万信公司的起诉，万信公司声称华科建筑为其建造的输电线路存在问题，造成事故的原因就是该问题导致的，要求华科建筑予以赔偿，赔偿金额为150万元，根据案件的进展情况以及律师的估计，败诉的可能性为80％，最有可能的赔偿金额为100万元(含诉讼费2万元)。华科建筑认为该项诉讼尚未定案，待定案时再做处理。 为了搞活企业经济，允许各部门经理开支一定比例的业务费用，对这部分费用的使用范围华科建筑董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。 机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，华科建筑于2014年初开始研发线路改造新技术，研发期间发生总支出500万元，期末达到预定用途，华科建筑将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 2014年初，华科建筑对X5工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 资料(二) 在审计华科建筑相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项： (1)华科建筑2014年4月20日购进某公司股票确认为交易性金融资产，6月30日确认该股票的公允价值波动；7月25日将该股票全部出售。华科建筑将该交易性金融资产的处置价款与账面价值的差额确认为处置时的投资收益。 (2)华科建筑于2013年7月1日从证券交易所购入信业公司发行的普通股，购入后，华科建筑将其作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，股票价格略微下降。2014年12月31日，由于信业公司发生财务困难，导致二级市场股票价值出现严重持续性下跌。2014年12月31日，华科建筑将当年下降部分计入其他综合收益。 (3)华科建筑对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 (4)2014年，华科建筑将几笔未到期的应收账款打包出售给银行。出售合同规定采用附追索权方式出售。处置后，华科建筑冲销了“应收账款”。 资料(三) 华科建筑系哲明会计师事务所的常年审计客户。2014年11月1日，哲明会计师事务所与华科建筑续签了2014年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派合伙人赵爽担任华科建筑2014年度财务报表审计的项目合伙人。在开展初步业务活动时遇到以下事项： (1)华科建筑审计项目合伙人赵爽的妻子在华威集团担任财务总监。 (2)2014年下半年，审计项目组成员冯乐通过银行按揭，花费260万元购买华科建筑出售的一套商品房。 (3)赵爽的女儿即将毕业，拟加入华科建筑的全资子公司担任财务经理。 (4)2014年10月下旬日，华科建筑收购海庆公司30％的股权，海庆公司成为华科建筑的重要联营公司。审计项目组现场负责人陈伟在收购生效日前5天得知其妻子持有海庆公司价值1．2万元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。资料(四) (1)2013年3月15日，华科建筑与某政府机构签订了一项同定造价合同。合同约定：华科建筑为某政府机构建造办公楼，工程造价为8000万元；工期为自合同签订之日起3年。华科建筑预计该办公楼的总成本为7100万元。工程于2013年4月1日开工，至2013年12月31日累计实际发生成本2130万元，预计完成合同尚需发生成本4970万元。由于建筑材料价格大幅上涨，2014年度实际发生成本4170万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。华科建筑采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。 华科建筑2014年确认合同收入3200万元、合同费用4170万元、合同毛利-970万元。 (2)中泰公司和金昌公司是华科建筑的全资子公司，2014年12月10日，中泰公司以5000元银行存款从华科建筑购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为4500万元，可辨认净资产的公允价值为4800万元。当日办理完股权过户手续。 中泰公司按照公允价值4800万元确认长期股权投资初始投资成本，按照长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额200万元确认商誉。 (3)2013年1月1日，华科建筑向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万份华科建筑的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2013年末，有2名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来有2名职员离开；2014年末，有1名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予20万份股票期权修改为10万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。 2014年度华科建筑该项股权激励计划确认的有关费用为1700万元。 (4)2014年10月8日，华科建筑与某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在2015年1月20日，以每件200元的价格向外贸公司销售20万件A建材材料，截至12月31日华科建筑已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上涨等因素，实际的生产成本为每件205元，交货前经查发现与外贸商规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款50万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对华科建筑的上述未执行完毕的合同，华科建筑在2014年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。 (5)华科建筑针对水利建筑工程研究一项新技术，2014年1月至4月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2014年5月至12月初发生材料、人工等各项支出360万元(均满足资本化条件)，2014年4月末，华科建筑证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2014年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。华科建筑在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出460万元计入无形资产。 (6)华科建筑2014年采用还本销售方式销售建筑材料20万吨，每吨售价高于同类材料6000元，满5年后分3次等额退还给购货方部分价款。华科建筑按照销售价格扣除未来期间退还价款后的余额计算增值税销项税额。 (7)华科建筑与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由华科建筑提供相应的安装劳务。铝合金门窗价款1000万元，安装价款120万元。华科建筑认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。资料(五) 现场负责人徐琳复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)应收工程款发函20份，发函金额占期末应收工程款金额的35％，收到回函15份，确认的金额为43986万元，占期末应收工程款的17％；审计项目组成员李欢对未发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。 (2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制执行有限的评价和测试，其他的直接依赖华科建筑2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少华科建筑2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 (3)在对存货检查的过程中，李静注册会计师发现2个样本项目存在盘点错误，要求华科建筑在盘点记录中更正了该项错误。李静注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。 (4)为顺利监盘库存现金，韩明注册会计师在监盘前一天通知华科建筑出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，韩明注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 资料(六) 华科建筑2014年与投资有关的业务如下： (1)2014年6月30日华科建筑在出售天河公司40％的股权后，华科建筑对天河公司的持股比例变为20％。2014年6月30日剩余20％股权的公允价值为21000万元，天河公司可辨认净资产公允价值54500万元。华科建筑持有天河公司股权的具体资料如下： 2012年1月1日，华科建筑对天河公司投资，取得天河公司60％的股权，投资成本为46500万元，天河公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元(其中包含一项甲存货评估增值1000万元)。华科建筑与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。 2014年6月30日，华科建筑将其持有的对天河公司40％的股权出售给某企业，出售取得价款41000万元。2012年1月1日至2014年6月30日天河公司实现净利润3000万元，天河公司其他综合收益增加1500万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。 (2)2014年11月末，华科建筑以现金8000万元收购了万泰公司40％的股权(此前不具有关联方关系)，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为30％、15％、15％。 万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由11名董事构成，其中，华科建筑有权委派6名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。万泰公司章程同时规定，第一大股东华科建筑有权否决董事会决议。 2014年华科建筑取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了4名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，共计9名董事。 资料(七) (1)华科建筑2014年初承包万泉公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。12月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予华科建筑40万元奖励款。财务总监希望赵爽就华科建筑向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。 (2)信达公司连年亏损，从2013年开始至2014年12月31日，连续亏损累计1800万元，华科建筑为了实现战略目标，2014年1月，双方谈判达成重组合并信达公司的方案，华科建筑通过发行股票500万股，股价10元／股，另外支付信达公司股东800万元人民币，100％合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的丽个比例，取得股权的股东，约定3年内不转让股权。财务总监希望赵爽就华科建筑该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。 (3)华科建筑根据董事会会议关于裁员的规定，计划和本公司销售部20名员工解除劳动合同，并按规定实施“N+2”补偿。财务总监希望赵爽就辞退福利的计量以及个人所得税征收提出分析意见。 (4)华科建筑拟于2015年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。 要求：

案例分析题资料(一) 山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于1978年6月正式成立，是国内最大的机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份形成了布局合理、辐射全国的发展格局。盛达股份的控股股东为云峰集团(以下简称云峰集团)。 近年来，由于对节能装置设备的需求较大，节能装置生产企业日益增多，导致盛达股份市场占有率逐年下降。为了缩短供货周期，盛达股份在十个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。盛达股份将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。 盛达股份节能装置设备销售收入占整个集团收入总额的80％，为了调动管理层的积极性，2014年盛达股份董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定盛达股份2014年度节能装置设备的营业收入计划目标为10亿元，其他种类产品的营业收入较上年增长10％，如果完成该目标，各部门管理层可获得相当于营业收入额5‰的奖励。 为了提高市场占有率，扩大销售规模，2014年开始，盛达股份及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2014年应收账款发生额较上年增幅约7．5倍。 2013年12月，盛达股份的主要竞争者生产的新型高效节能装置设备上市，导致盛达股份传统节能装置设备的销售价格进一步下滑，盛达股份为了巩固市场占有率，在2014年1月初推出改进版节能装置设备，同时下调10％的销售价格。盛达股份传统节能装置设备销售价格下调前的销售毛利率仅为7．5％。 盛达股份的财务总监王涛在盛达股份工作超过8年，于2014年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，盛达股份财务部分人员流动频繁，除财务经理服务期超过3年外，其他人员的平均服务时间少于1年，缺乏一定的财务工作经验。 2013年冬天至2014年春天，全国多地持续雾霾天气，引发了全社会对于大气污染治理的关注。2014年9月，国家正式出台《大气污染防治行动计划》，对于脱硫改造、除尘改造、脱硝等电厂环保业务都有促进。从2014年上半年开始，脱硫脱硝市场整体形势已呈现火热，盛达股份在大好市场中也有较多工程项目斩获。2014年盛达股份为研发环境治理设备投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。 盛达股份为了加强内部审计工作，于2014年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监张某(系总会计师)分管。 盛达股份主营产品所需原材料主要是稀土、钕铁硼、节能材料、铜丝、铝线等，近几年来，这几类原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。2014年，盛达股份与其股东云峰集团控制的其他关联企业存在采购、销售等关联交易。2014年年末，节能装置类产品发展较快，市场上出现的瑞峰牌节能装置产品占有较大的市场份额，盛大股份的节能装置产品的市场占有率有下降趋势。 资料(二) (1)2014年1月1日，盛达股份以600万元的价款从南方公司原股东处取得其25％的股权，对南方公司的生产经营决策具有重大影响。2014年1月1日，南方公司可辨认净资产的公允价值为1800万元。投资日，除一项固定资产外，南方公司的其他资产、负债的账面价值与公允价值一致，该项固定资产的账面原值为500万元，按直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为10年，截至2014年1月1日已使用4年，评估价值为480万元，预计尚可使用6年。盛达股份与南方公司采用的会计政策、会计期间等保持一致。2014年度南方公司实现净利润500万元。 (2)2014年1月1日，盛达股份又支付4000万元从云峰集团取得鸿鑫公司40％的股权，新取得股权之后能够对鸿鑫公司实施控制。相关信息如下： 2013年1月1日，盛达股份付出一项固定资产从云峰集团取得了鸿鑫公司20％的股权，该项固定资产的账面价值为1000万元，公允价值为1500万元，取得股权之后能对鸿鑫公司施加重大影响，当日鸿鑫公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相等。2013年鸿鑫公司实现净利润500万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值50万元。 资料(三) 盛达股份是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所2014年度盛达股份财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，李珉担任项目经理，王杰为现场负责人。李珉在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题： (1)审计项目组成员王慧的母亲持有云峰集团3万股股票，市值50多万元。 (2)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括盛达股份的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (3)项目组成员张乐注册会计师出资300万元与盛达股份的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。 (4)2014年8月10日，盛达股份收购了华勇公司80％的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自2014年1月1日起担任华勇公司的独立董事，任期4年。 (5)2014年12月，盛达股份要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不负责盛达股份审计工作的部门负责这项工作。 资料(四) 项目组成员在审计过程中注意到以下事项： (1)2014年12月1日，盛达股份将其持有的一笔国债出售给鹏飞公司，售价为300万元，年利率为4％。同时，盛达股份与鹏飞公司签订了一项回购协议，3个月后由盛达股份将该笔国债购回，回购价为315万元。 2014年12月1日，盛达股份将该笔国债出售给鹏飞公司后，终止确认了该笔国债。 (2)2014年1月1日，盛达股份开始自行建造一座厂房，用银行存款购入工程物资一批，价款为5000万元，支付的增值税进项税额为850万元；至11月，工程先后领用工程物资5500万元；领用生产用原材料一批，价值为500万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85元；辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为10万元；计提工程人员工资480万元；11月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。12月末，工程办理竣工决算手续，实际成本为6600万元。该厂房的预计使用年限为30年，按照直线法计提折旧，预计残值率为5％，假定不考虑其他相关税费的影响。 针对该项固定资产的建造业务，盛达股份在2014年12月末办理工程竣工决算手续时按照实际成本6600万元转入固定资产。 (3)盛达股份有一条生产传统节能装置设备的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2014年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。2014年该生产线所生产的传统节能装置产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的传统节能装置产品销路锐减50％。 盛达股份于2014年年末对该条生产线的三项设备分别进行减值测试。 (4)2014年10月30日，盛达股份与海天净化商贸公司(以下简称海天公司)签订合同，向海天公司销售一批分离设备商品。合同约定该批商品的销售价格为1000万元(不含增值税)，包括增值税在内的货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月30日，盛达股份收到第一笔货款585万元，并存人银行；盛达股份尚未开出增值税专用发票。该批商品的成本估计为600万元。至12月31日，盛达股份已经开始生产该批商品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 盛达股份确认销售收入500万元，确认增值税销项税额85万元，同时结转销售成本300万元。 (5)盛达股份2014年7月10日购入6个月期限的债券，已知2015年1月10日可以取得确定的本金和利息。 2014年末会计上将其在现金流量表中列示为现金等价物。 (6)2014年10月8日，盛达股份将其生产的一批电线电缆无偿赠送给其子公司万象供电有限公司使用，该批电缆的生产成本为1000万元，市场售价为1600万元。 盛达股份针对该项无偿赠送，未考虑增值税和企业所得税的影响。 (7)盛达股份的下属子公司盛达商贸有限责任公司(简称盛达商贸公司)与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，盛达商贸公司以供货价格对外销售商品；次年初，供应商根据盛达商贸公司上年实际销售金额向其返还3％的货款。盛达股份在收到商品供应商返还的货款时，冲减了当期增值税进项税额。 (8)2014年12月，盛达股份虚构销售业务，并虚开增值税专用发票，在申报缴纳增值税时，因该业务为虚构业务，未考虑增值税的影响。 资料(五) 审计项目组负责人王杰复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员王霞假定盛达股份在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)审计项目组成员张玮认为盛达股份下属子公司金星公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。 (3)盛达股份存货品种繁多，存放拥挤。为了保证监盘工作顺利进行，审计项目组成员李亚提前3天将拟抽盘的项目清单发给盛达股份财务部人员，要求其做好准备工作。 (4)针对2014年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以2014年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。 资料(六) 盛达股份的财务总监在与项目合伙人赵铭进行沟通时就以下事项征询赵铭意见： (1)2014年初盛达股份为企业高管人员缴纳了补充养老保险，在办理投保手续时按规定代扣代缴了员工的个人所得税，2月份由于发生财务困难，盛达股份决定退保，由于退保，高管人员未取得任何收益。财务总监希望赵铭对已经缴纳的个人所得税能否申请退回提出分析意见。 (2)盛达股份12月购进一台设备，取得了设备的增值税专用发票的发票联和抵扣联，财务人员不慎将发票联和抵扣联丢失。 针对丢失的情况，财务总监希望赵铭就盛达股份增值税如何抵扣处理提出应其注意的事项。 (3)2014年10月25日，盛达股份与东岳公司签订协议，向东岳公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为800万元。协议规定，盛达股份应在6个月后将商品购回，回购价为860万元。已知该商品的实际成本为420万元。 财务总监希望赵铭就上述售后回购交易的税务处理提出分析意见。 (4)根据2014年的业务发展计划，盛达股份2015年需要筹集大量的资金。经了解，盛达股份的股东之一万达公司同意向盛达股份提供资金，并按年收取利息。 针对上述业务，财务总监希望赵铭就盛达股份该项借款的税务处理提出分析意见。 (5)海洋金威有限公司(自营出口生产企业)系盛达股份的全资子公司，是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2014年12月购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款600万元，进项税额102万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格300万元。上期末留抵税款44万元。本月内销货物不含税销售额240万元。本月出口货物销售额折合人民币520万元。 针对海洋金威有限公司12月份的交易事项，财务总监希望赵铭就其退税情况提出分析意见，并列示计算过程。 要求：

案例分析题资料一： 鑫磊股份有限公司(以下简称“鑫磊公司”)主要从事机床产品的生产与销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。 鑫磊公司20×4年度财务报表由中泰会计师事务所审计。华发会计师事务所于20×5年下半年接受委托审计鑫磊公司20×5年度财务报表，并指派注册会计师刘云担任审计项目合伙人，注册会计师张正担任项目组负责人。此外，华发会计师事务所还分别接受鑫磊公司各下属子公司委托审计其各自的20×5年度财务报表，并分别出具审计报告。 受宏观经济环境的影响，机床行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。自20×2年以来机床行业市场价格普遍大幅走低，机床价格累计下跌较大，机床行业普遍出现销售困难的情况。 为了应对外部经营环境的不利因素和经济结构调整的需要，鑫磊公司于20×5年度采取了多种措施以期巩固市场份额、降低公司成本和改善经营业绩：(1)20×5年年末关闭一条技术落后的生产线，并发布了针对该生产线部分员工的减员计划；(2)投资并购了若干本地区同行业其他企业，并由其下属一非全资子公司吸收合并另一非全资子公司；(3)扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术；(4)大幅提高管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。 20×5年度，受整体经济下行的影响，鑫磊公司部分客户出现财务困难，影响鑫磊公司销售回款进度，鑫磊公司于20×5年年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。 鑫磊公司计划于20×6年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 鑫磊公司20×5年度收到大量政府对其研发项目的补助及上市扶持资金。 鑫磊公司适用的企业所得税税率为25%，增值税税率为17%。 鑫磊公司20×5年度部分财务数据摘录如下(其中，20×4年度财务数据已经中泰会计师事务所审计，20×5年度财务数据未经审计)： 金额单位：万元 项目 20×5年12月31日 20×4年12月31日 应收账款 5400 1500 坏账准备 (135) (120) 固定资产 6000 5550 固定资产减值准备 (135) (135) 项目 20×5年12月31日 20×4年12月31日 开发支出 2000 0 短期借款 1200 1215 应付职工薪酬 10 10 预计负债 7000 6990 递延收益 0 0 项目 20×5年度 20×4年度 营业收入 10800 8400 营业成本 7200 6720 管理费用 1350 1050 其中：研发费用 340 330 营业外收入 1500 50 其中：政府补助 1450 20 资料二： 审计项目组在对鑫磊公司20×5年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1.20×5年6月，鑫磊公司与乙公司注册成立了一项安排丙，假定该安排划分为共同经营，鑫磊公司占60%份额，乙公司占40%份额。20×5年7月，参与方鑫磊公司向共同经营丙销售100件产品(该出售资产不构成业务)，单位售价10万元，单位成本8万元，至年末尚未对外出售。鑫磊公司在当期确认了对共同经营丙的销售收入1000万元，销售成本800万元。 2.20×5年1月1日，鑫磊公司以1600万元的价格收购了丁公司100%的股权。在收购日，丁公司可辨认资产的公允价值为1500万元，商誉100万元。20×5年11月，鑫磊公司出售了该股权的40%，出售后仍能够控制丁公司。20×5年年末，鑫磊公司确定丁公司(丁公司的所有资产被认定为一个资产组)的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。鑫磊公司在合并财务报表中确认了归属于其60%股权部分的商誉减值损失60万元，剩余的390万元冲减了丁公司可辨认资产的账面价值。 3.鑫磊公司发行1000万股优先股。按合同条款规定，鑫磊公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果鑫磊公司的控股股东发生变更(该事项不受鑫磊公司控制)，鑫磊公司必须按面值赎同该优先股。鑫磊公司将其划分为一项权益工具。 4.鑫磊公司20×5年内部研发形成一项无形资产成本为2000万元，因按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为3000万元，鑫磊公司确认了相应的递延所得税资产250万元(鑫磊公司不属于高新技术企业)。 5.20×4年5月18日，鑫磊公司将一栋账面价值为30万元的厂房拆除重建，工程采用发包方式，于20×4年6月1日正式动工，工期预计为1年零4个月，同日鑫磊公司向银行借入专项借款1000万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为1年，年利率6%，按年付息。鑫磊公司将上述借款存入该银行为鑫磊公司上述借款资金新开设的专户，20×4年6月1日，鑫磊公司用上述专项借款支付工程款500万元。剩余专户资金于20×4年第二季度被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计3万元。20×5年1月1日，因工程本身需要项目停工，20×5年5月1日该工程项目恢复建设。20×5年6月1日，鑫磊公司收到政府相关部门对该项目的财政补助款500万元并确认为营业外收入，该款项于当日全部支付给工程承包方。20×5年9月30日该工程项目完工并投入使用。鑫磊公司向银行支付20×4年和20×5年上述专项借款利息共计60万元，并将原厂房账面价值30万元、新发生的工程支出1500万元和上述借款利息扣除停工期间的利息金额20万元后的余额40万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。由于该工程尚未办理竣工决算，鑫磊公司未将该在建工程结转计入固定资产。 资料三： 审计项目组负责人张正在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.项目组成员在对鑫磊公司20×5年12月31日的所有应收账款进行函证后，全部回函无差异，项目组成员据此得出“于20×5年12月31日鑫磊公司应收账款计价和分摊认定不存在错报。” 2.项目组成员在对鑫磊公司20×5年12月31日的存货实施抽盘程序时，发现1个样本项目存在盘点错误，鑫磊公司立即在盘点记录中更正了该项目。项目组成员对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。 3.固定资产的工作底稿中记录了鑫磊公司的固定资产盘点日为20×5年12月31日，盘点结果与20×5年12月31日的账面记录无差异。由于固定资产不经常变动，项目组成员直接依据鑫磊公司的盘点结果认定20×5年12月31日的固定资产实存与20×5年12月31日的账面记录无差异。 4.项目组成员在检查鑫磊公司某大型设备是否需要计提减值准备时，根据鑫磊公司聘请的资产评估机构出具的评估报告显示该大型设备的市场公允价值略高于20×5年末该大型设备的账面价值。项目组据此得出“鑫磊公司该大型设备可收回金额高于账面价值，无需计提固定资产减值准备”的结论。 资料四： 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1.20×5年7月，鑫磊公司发生以下事项：①因遭遇较强暴风雨，鑫磊公司虽采取了强有力的预防和保护措施，但部分存货仍浸水，导致无法使用而损失；②因管理不善导致部分存货被盗；③取得某增值税小规模纳税人由其主管税务机关代开的增值税专用发票一张。鑫磊公司均抵扣了与之相关的增值税进项税额。 2.鑫磊公司20×5年1月取得市区一块集体土地，由于某些历史遗留原因尚未核发土地使用证书，鑫磊公司20×5年未申报缴纳相应的城镇土地使用税。 3.鑫磊公司20×5年10月将自产的一批产品用于职工福利发放给员工，增值税和企业所得税均未视同销售确定收入。 4.鑫磊公司20×5年将符合条件的不征税收入和免税收入对应的费用支出和折旧摊销额在计算应纳税所得额时均进行了扣除。 5.鑫磊公司将20×5年发生的符合相关规定的误餐补助、差旅费津贴和午餐补助均未包括在职工工资、薪金所得中代扣代缴相应的个人所得税。 6.鑫磊公司将20×5年发生的税收滞纳金、合同违约金支出以及赞助支出、公益性捐赠支出在计算企业应纳税所得额时作了全额据实扣除。 7.鑫磊公司20×5年销售已使用过的固定资产3台，其中1台按规定以17%税率计算增值税销项税额，另外两台按规定享受减税优惠，以3%的征收率减按2%计征增值税，鑫磊公司针对以上销售固定资产业务全部开具了增值税专用发票。 8.鑫磊公司在计算20×5年企业应纳税所得额时将实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费与符合条件的广告费和业务宣传费全额作了扣除。 资料五： 鑫磊公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人刘云的意见： 20×5年1月1日，鑫磊公司以一项生产设备以及发行股票方式从集团外部某非关联方处取得蓝天公司100%的股权，该生产设备的原值为600万元，累计计提折旧200万元，当日的公允价值为500万元；发行股票100万股，每股公允价值为5元，每股面值为1元，发行过程中发生佣金及手续费10万元，鑫磊公司取得蓝天公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等5万元。购买日蓝天公司可辨认净资产的公允价值为900万元(与账面价值相等)。20×5年1月1日至20×5年12月31日，蓝天公司的净资产增加了50万元，其中按购买日公允价值持续计算实现的净利润为40万元，重新计量设定受益计划净负债变动增加的其他综合收益10万元。 20×6年1月6日，鑫磊公司转让蓝天公司70%的股权，收取价款770万元存入银行，转让后鑫磊公司对蓝天公司的持股比例为30%，能够对其施加重大影响。20×6年1月6日，即鑫磊公司丧失对蓝天公司的控制权日，持有蓝天公司剩余30%股权的公允价值为330万元。假定20×5年度蓝天公司未分派现金股利，不考虑其他因素及相关税费的影响。 针对以上与鑫磊公司投资相关的业务，财务总监希望刘云分别对以下事项提出分析意见： 1.鑫磊公司应如何确定20×5年1月1日个别财务报表中对蓝天公司长期股权投资的初始投资成本以及计入管理费用和资本公积的金额； 2.鑫磊公司应如何确定20×5年1月1日合并财务报表中对蓝天公司的商誉金额； 3.鑫磊公司应如何确定20×6年1月6日个别财务报表中处置部分股权的投资收益以及合并财务报表中应确认的投资收益金额。 要求：

案例分析题资料(一) 惠万家集团股份有限公司(以下简称惠万家集团)成立于2004年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营业务是综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。惠万家集团所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 惠万家集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率的速度进行扩张。2015年，惠万家集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三线城市增加实体销售办事处，有选择地进入新疆、内蒙、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。 惠万家集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2015年初，国内各大电商屡打价格战。惠万家集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动。但投资分析师、机构投资者对惠万家集团2015年的盈利能力存在乐观预期，惠万家集团CEO在接受采访时，也声明2015年第二季度起收入将会有大幅的增长。 惠万家集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一套自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2015年，惠万家集团通过表外融资解决了资金短缺问题。 2015年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，惠万家集团线下销售的相应百货商品大量积压，惠万家集团计划针对该部分商品推出2016年元旦送好礼活动。 惠万家集团供应商根据惠万家集团的采购数量或金额，按照约定的标准向惠万家集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是惠万家集团经营业绩的重要组成部分。 外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，惠万家集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。 惠万家集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。惠万家集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，惠万家集团监事会最近几年均未召开。 惠万家集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。惠万家集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成惠万家集团内部交易。 资料(二) 惠万家集团2014年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于2016年初首次接受委托对惠万家集团2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项： (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有惠万家集团股票20000股，每股12元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。 (2)审计过程中，适逢惠万家集团招聘高级管理人员，审计项目合伙人石伟应惠万家集团的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (3)审计项目组成员林婷将于2016年6月起担任惠万家集团下属子公司惠万家集团汽车有限公司的财务经理。 (4)审计项目组成员张欢的哥哥在惠万家集团研发部门担任研发部门总监。 资料(三) 惠万家集团于2015年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 主营业务 说明 惠万家集团综超有限公司 100% 大卖场、生活超市 (1) 惠新电器有限公司 100% 各类电器研发、生产、销售 (2) 惠万家集团汽车有限公司 100% 乘用车、中轻型商用客车 (3) 惠万家集团贸易有限公司 55% 集团产品的出口销售 (4) 惠万家集团修配有限公司 30% 修理、修配业务 (5) (1)惠万家集团综超有限公司(以下简称惠万家综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的30%。惠万家综超的经营情况和财务状况稳定。 (2)惠新电器有限公司(以下简称惠新电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售，大部分产品通过惠万家综超卖场对外销售。惠新电器2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的10%，2015年度的现金流量占惠万家集团合并现金流量的22%。 (3)惠万家集团汽车有限公司(以下简称惠万家汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的6%。 (4)惠万家集团2015年1月1日取得惠万家集团贸易有限公司(以下简称惠万家贸易，注册地为天津)30%的股权，按照权益法核算，支付银行存款1000万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为3000万元(等于可辨认净资产的账面价值)。2015年上半年惠万家贸易实现净利润600万元，其他综合收益增加200万元，2015年7月1日惠万家集团又取得惠万家贸易25%的股权，支付银行存款1000万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为4500万元，取得该部分股权后，惠万家集团对惠万家贸易形成控制。假定惠万家集团、惠万家贸易在2015年7月1日前不具有关联方关系，两次交易不属于一揽子交易。惠万家贸易进行了若干远期外汇合同交易，以应对2015年度外汇汇率持续波动的风险。 (5)惠万家集团2014年初购得惠万家集团修配有限公司(以下简称惠万家修配)80%的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000万元，当日惠万家修配可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了70%，剩余的30%在2015年上半年全部出售。惠万家修配2014年全年实现净利润300万元，其他综合收益增加50万元，2015年上半年惠万家修配实现净利润120万元。2015年7月1日惠万家集团出售了惠万家修配50%的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证惠万家集团对惠万家修配的重大影响能力。 根据天信会计师事务所制定的惠万家集团2015年度财务报表审计计划，惠万家贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，惠万家集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。 资料(四) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)2015年8月，惠万家集团以银行存款500万元购入某航空公司的股票，购入后对该航空公司不具有控制、共同控制或重大影响，惠万家集团准备长期持有该部分股票。2015年末，该部分股票增值60万元。 惠万家集团将该部分股票作为交易性金融资产核算，年末确认公允价值变动收益60万元，计入公允价值变动损益。 (2)惠万家集团为建造一项大型生产用设备于2015年1月1日取得两笔专门借款，2015年2月1日开始动工兴建。该设备工期为23个月。2015年4月1日至5月31日因劳动纠纷停工，6月1日恢复施工；2015年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。 惠万家集团2015年确认资本化期间共5个月，分别为2月、3月、6月、7月、12月，停工期间借款利息确认为财务费用。 (3)为了扩大销售量，2015年1月1日起，惠万家会员去惠万家集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费5元积1分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。惠万家集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为100分=1元。积分有效期至2015年12月31日。 惠万家集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。 (4)2015年，惠万家集团以支付土地出让金的方式购入土地所有权，用于建设新办公区和库房，土地出让金为6000万元，2015年9月，政府返还2000万元作为补贴，截至2015年年末，办公区和库房均未开始建造。 惠万家集团将收到的政府补贴计入营业外收入。 (5)2015年1月1日，惠万家集团与海心公司签订销售合同。合同规定，惠万家集团向海心公司销售300台空调，每台空调产品销售价格为0.35万元，海心公司在2016年1月31日前支付货款。惠万家集团已开具增值税专用发票，产品已经发出。 年末惠万家集团得知海心公司资金周转困难无法收回该债权，因此将原来确认的收入冲回，同时对应收账款全额计提坏账准备。 (6)惠万家综超于2015年初新增4家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。惠万家综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌1万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截至2015年末，4家卖场共收取入场费360万元，展示费50万元。 惠万家综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。 (7)惠万家贸易2015年6月初从金辉种子酒业公司(系生产企业)购进滋补药酒(消费税税率10%)一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50万元，增值税款8.5万元，另支付购药酒的运输费用3万元，取得一般纳税人货运公司开具的专用发票。当月该批药酒全部报关出口，取得销售收入90万元，增值税退税率为13%。 针对该项交易，惠万家贸易财务人员认为，出口药酒应退消费税税款9万元，应退增值税税款11.7万元。 (8)2014年初，惠万家集团以实物资产1600万元直接投资于泽宇公司，取得泽宇公司40%的股权。2015年12月，惠万家集团全部撤回对泽宇公司的投资，取得资产总计2600万元，投资撤回时泽宇公司累计未分配利润为1000万元，累计盈余公积150万元。 针对该项交易，惠万家集团确定的应缴纳的企业所得税为100万元。 (9)惠万家集团在“财务费用”账户中扣除了三次利息费用：一次向银行借入流动资金2000万元，借款期限6个月，支付利息费用45万元；一次经批准向职工借入流动资金500万元，借款期限9个月，支付利息费用22.5万元；一次是经批准发行债券的利息支出80万元(该债券2014年9月1日发行，本金1000万元，两年期，利率8%)。 针对上述利息费用，惠万家集团在计算企业所得税时均已税前扣除。 资料(五) 审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)因惠万家集团的应收票据均在2015年初进行贴现，审计项目组成员李佳无法清点具体票据，在审计时检查了应收票据备查登记簿记录，确定了应收票据是完整的。 (2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件20份，其中表明有差异的5份；消极式函证的回函和传真件15份，其中表明有差异的10份。对未取得回函的积极式函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 (4)惠万家集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 资料(六) 惠万家集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见： (1)2015年11月，惠万家集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2015年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。 (2)2015年11月，惠新电器与新海公司签订一份A电器销售合同，约定在2016年2月末以每台1万元的价格向新海公司销售2000台A电器，违约金为合同总价款的30%。至2015年12月31日，惠新电器生产了1200台A电器台，每台成本1.2万元，其余产品因原材料大幅上涨的原因停产，由于生产A电器所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需原材料预计2016年4月以后才能进口，恢复生产的日期很可能是2016年5月份。财务总监希望石伟就上述事项的会计处理提出分析意见。 (3)2015年6月1日，惠万家修配管理层制定了辞退计划。2015年6月20日，惠万家修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，惠万家修配不能单方面解除。根据该协议，惠万家修配于2015年7月1日起至2015年12月31日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。 针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就惠万家修配在实施辞退计划时的个人所得税处理提出分析意见。 资料(七) 2015年末，部分消费者以惠万家集团部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障为由，联名起诉惠万家集团，并提出巨额赔偿要求。惠万家集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，惠万家集团很可能支付高额的赔偿金。惠万家集团未在2015年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。 要求：

案例分析题资料(一) 博峰是一家极富创新性的国际化科技公司，其已经在上海证券交易所A股上市。作为中国IT业的佼佼者，博峰目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节。 博峰的总部设在北京，同时在中国上海和美国北卡罗来纳州的罗利设立两个主要运营中心，通过自己的销售机构以及业务合作伙伴，博峰的销售网络遍及全世界。研发中心分布在中国的北京、深圳、厦门、成都和上海，日本的东京以及美国北卡罗莱纳州的罗利。 依靠台式机起家的博峰，从来没有放弃对多元化的追求。通过对我国房地产行业的研究，博峰集团决定进军房地产业。 房地产行业要求注册资金1000万元以上，主要的约束条件是资金和土地。受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。房地产涉及拆迁、规划设计、建筑施工、房屋装潢、建材生产与采购、园艺绿化、房屋销售、中介咨询等众多领域，出于降低交易费用、分散风险、建立新的经济增长点等动机，房地产开发商密切关注与房地产开发过程相关的个人、组织，如政府、金融机构、社团组织、其他房地产商。从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置。 房地产开发过程中使用大量建材(如钢筋)、机电产品(如空调、电梯)和卫生洁具，随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。 买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了买方的讨价还价能力相对于开发商来说是较弱的。 房地产是个特殊的行业，它的“产品”就是固定资产，耗资大，风险大。一般而言，这一点阻止了进入此行业的企业的数量，使得该行业相对其他行业竞争程度小，同时它的退出成本很高。房地产业的特殊性决定了一旦进入这个行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。 进军房地产业的博峰公司专门设置了房地产业务部，并将其总部设在北京，立足于北京，开始向中国的其他地区扩展。总部设置职能部门，由于业务刚刚起步，项目不多，目前只设置项目部，由公司总部派出项目经理，负责该项目的日常运作，同时从各职能部门抽调人员派往各项目部工作。 资料(二) 2009年第三季度业绩发布会上，新老领袖一齐上阵，因为博峰集团远没有达到三年前预定的目标，其中手机业务前三个季度累计亏损达2100万元。博峰集团的状况是传统业务增长缓慢，新业务拓展不顺利，这种状态使得集团领袖决定实施战略变革。首先将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭，一是由于欧洲的人力成本和原料成本过高；二是因为受2008年金融危机的影响，博峰在欧洲市场中的产品价格也受到很大影响，产品价格降低了10%，销售量下降了40%。 2010年年初，博峰集团与日本NEC个人电脑有限公司(从NEC个人产品有限公司分拆出个人电脑业务而新成立的公司)共同出资成立全资子公司，形成战略合作，共同组建日本市场上最大的个人电脑集团。博峰和NEC将成立NEC博峰日本集团。根据协议，博峰将持有新合资公司51%的股份，而NEC则持有49%的股份。 这次强强联手，通过更强大的市场地位、产品组合及分销渠道，为博峰与NEC提供了一个独特的机会，在日本这个全球第三大个人电脑市场发展商用及消费电脑业务。 博峰与NEC两家公司的合营意味着他们将用扩大经济规模来换取更低的组件成本或者把他们的订单合在一起以便在笔记本电脑分销商那里获得更高的报价。因此，这两家公司的合作经营意味着他们未来的订单将转变。 博峰目前每年出货3000多万台个人电脑，其中笔记本电脑为2000万台，台式电脑为1000万台。博峰的台式电脑的加工业务外包给英冠达控股有限公司、纬创、仁宝电脑和富士康。博峰的笔记本电脑的加工业务外包给仁宝电脑、纬创和广达电脑。 博峰公司2010年年末净利润为31000万元，在弥补完2009年度的亏损后仍存在大量现金盈余，遂决定向股东回购自己的股票，以此来代替现金股利。 麦迪龙有限公司是一家德国电子厂商，业务涉及欧洲、美国和亚太地区。公司主要产品是电脑和笔记本，也有电视机、冰箱等。由于管理层重大决策失误，导致其发生财务困难，已严重资不抵债。根据战略发展需要，2011年博峰欲收购麦迪龙有限公司。为使收购成功，博峰集团有意以承担债务方式将其并购，交易完成后，双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到7.5%。该收购将推动博峰在消费电脑业务方面的发展。 资料(三) 博峰公司为扩大经营规模及解决经营项目的融资问题，决定在2011年实施股权再融资计划。博峰公司最近三年部分财务数据如下： 项目 2008年 2009年 2010年 归属于上市公司股东的净利润(万元) 55000 19000 31000 归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润(万元) 53000 17000 25000 加权平均净资产收益率 31.75% 8.57% 12.46% 扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率 30.96% 7.91% 10.28% 每股现金股利(含税)(元) 0.1 0.04 0.06 当年股利分配基本基数(万股) 60000 60000 60000 当年实现可供分配利润(万元) 49600 18400 29600 资料(四) 博峰公司下设A、B两个投资中心。A投资中心的平均净经营资产为2000万元，投资报酬率为15%；B投资中心的投资报酬率为14%，剩余收益为200万元。假定博峰公司税前加权平均资本成本为10%。 A投资中心近两年的主要财务数据和财务比率如下： 项目 2009年 2010年 销售额(万元) 3900 3390 总资产(万元) 1560 1695 普通股(万元) 100 100 利润留存(万元) 550 550 股东权益合计 650 650 流动比率 1.25 1.20 应收账款周转天数 22 27 存货周转率(次数) 7.5 5.5 债务/股东权益 1.40 1.61 非流动债务/股东权益 0.46 0.46 销售毛利率 16% 12.5% 销售净利率 4% 2% 总资产周转率(次数) 2.5 2.0 总资产净利率 10% 4% 假设该公司所得税税率为25%，利润总额=毛利-期间费用。 要求：

案例分析题资料(一) 北鑫达龙联合汽车工业有限公司(以下简称“达龙汽车”)成立于1989年3月，专门致力于大、中、轻型客车、商务汽车、家用轿车的整车研发、生产和销售。近年来，达龙汽车对于零用配件的生产不但自产自用，而且开始对外销售。达龙汽车有五个生产基地，年产大中型客车1.8万、商务汽车1.5万、家用轿车2万。达龙汽车于2012年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为800000万股(每股面值1元)。达龙汽车是国内较早涉足新能源领域的企业之一。2012年期间，达龙汽车加大新能源客车的研发力度，重点推进混合动力客车的系列化开发，新能源客车及天然气客车销量同比增幅分别达80%和95%，高于行业平均水平。 达龙汽车于2015年3月份研发了新型号的节能配件，4月份该型号的配件正式上市，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用达龙汽车送达的配件时才视为收货，并且有权退回未使用的配件。 达龙汽车原财务总监在达龙汽车已供职10年，2015年第三季度离职后任职于达龙汽车的竞争对手，多名有丰富经验的会计人员在2015年第四季度相继辞职。达龙汽车财务总监目前由负责销售的总经理兼任，同时，达龙汽车招聘了一批将要毕业的大四学生(会计专业)。 达龙汽车生产的家用汽车主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，达龙汽车主要采用赊销方式销售产品。由于2015年国内汽车市场的整体颓势，部分经销商因经营不善出现财务困难。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，达龙汽车在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 为了缓解汽车销量的颓势，政府在第四季度给予了达龙汽车一系列税收优惠政策。达龙汽车为了提高销售量，在第四季度也开展了大量的促销活动。根据达龙汽车制定的相关政策，财务部门需根据市场部门上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。 因某大品牌汽车事故的频繁曝光，汽车行业的监管环境日益严厉、复杂。 资料(二) 达龙汽车为中瑞诚会计师事务所的常年审计客户。中瑞诚会计师事务所委派注册会计师王冰担任达龙汽车2015年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈嘉仪担任审计项目组负责人。审计项目组在进行年报审计时对达龙汽车销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价，在检查中发现并摘录以下情况： (1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。 (2)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员王杰专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的周红组长负责。 (4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 资料(三) 审计项目组在审计达龙汽车2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2014年1月1日，达龙汽车以现金8000万元取得中运公司100%的有表决权股份，能够对中运公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2015年5月10日，达龙汽车将持有的中运公司90%的股权对非关联方出售，收到价款8100万元，相关手续于当日完成。处置后，达龙汽车无法再对中运公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产。剩余股权的公允价值为900万元。 2015年5月10日，达龙汽车在其个别财务报表中，将处置价款与处置股权账面价值的差额900万元确认为投资收益。将剩余股权作为可供出售金融资产核算，并按公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入其他综合收益。 (2)达龙汽车持有银泰公司80%的股权，能够控制银泰公司。2014年6月，达龙汽车将持有的一项账面价值为398万元的固定资产以520万元的价格出售给银泰公司。银泰公司另向第三方支付安装费用2万元，当月月底达到预定可使用状态，银泰公司将其作为管理用固定资产核算。此固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，达龙汽车、银泰公司均采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。2015年12月31日，银泰公司将上述固定资产以600万元的价格出售，另支付清理费用6万元。 2015年末，达龙汽车在合并报表中确认该项固定资产处置损益344.4万元。 (3)2015年12月31日，达龙汽车以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司——金运公司的全部股权。2015年12月31日(购买日)，金运公司净资产账面价值为600万元，金运公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，金运公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。达龙汽车认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在2015年度合并财务报表中确认了对金运公司的合并商誉200万元。 (4)2014年7月1日，达龙汽车以银行存款7000万元取得爱仕达公司60%的股权，当日爱仕达公司可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，与其账面价值相等。合并前达龙汽车和爱仕达公司之间没有任何关联方关系。2015年12月20日，达龙汽车将其持有的对爱仕达公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款1000万元，达龙汽车剩余持股比例为54%。出售投资当日，爱仕达公司自达龙汽车取得其60%股权之日起持续计算的应当纳入达龙汽车合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2200万元，分配现金股利200万元，该项交易后，达龙汽车仍能够控制爱仕达公司的财务和生产经营决策，在2015年度合并财务报表中确认了处置损益568万元，另外，并未在合并财务报表中恢复商誉。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车持有的金海公司100万股股票于2014年2月以13元/股购入，且对金海公司不具有重大影响，达龙汽车将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，金海公司股票市价为15元/股。自2015年3月开始，金海公司股票价格持续下跌。至2015年12月31日，已跌至5元/股，达龙汽车对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。2015年末，达龙汽车针对该可供出售金融资产计提减值损失1000万元。 (2)2015年8月31日，达龙公司将一项生产设备销售给新兴公司，然后又同新兴公司签订租赁合同(经营租赁)，形成售后租回业务，售价与公允价值一致。业务发生后，达龙公司将该项设备的售价与账面价值之间的差额计入递延收益。 (3)达龙汽车某直营店于2012年12月完成装修，装修支出50万元，达龙汽车将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧(无残值)。2015年1月，该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于2015年内完工投入使用。达龙汽车将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。 (4)9月20日，达龙汽车与包括其控股股东飞龙集团及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对达龙汽车欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中达龙汽车应付银行短期借款本金余额为5000万元，应付控股股东款项2000万元，对于上述债务，协议约定达龙汽车应于2015年9月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。9月29日，达龙汽车偿付了上述有关债务。达龙汽车将豁免的金额总计1400万元全部作为债务重组利得计入营业外收入。 资料(五) 达龙汽车为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率为25%。审计项目组在审计达龙汽车2015年相关税费业务过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车采用“以旧换新”方式销售新能源小汽车，消费者在购买新能源小汽车时可以之前购买的达龙汽车其他型号的小汽车折抵部分价款。达龙汽车以收到的扣除折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)达龙汽车为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。达龙汽车在申报2015年度增值税时，以2015年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。 (3)达龙汽车2015年向残疾职工支付50万元工资费用。针对该项工资费用，达龙汽车在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时作了加计扣除，总计税前扣除金额为75万元。 (4)2015年，达龙汽车将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，取得转让收入900万元，与技术所有权转让有关的成本和费用300万元。达龙汽车认为该项财产转让所得应予免征企业所得税。 (5)达龙汽车为留住人才，于2015年6月将以每套120万元的价格购买并按照固定资产入账的15套商品房以每套80万元的价格出售给开发公司新能源节能汽车的技术骨干人员。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务5年。达龙汽车将职工少支出的差价部分按照“工资、薪金所得”平均在服务年限内代扣代缴个人所得税。 资料(六) 注册会计师陈嘉仪在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员对2015年达龙汽车应收账款实施函证时，选取的应收账款明细账户余额合计为6500万元。审计项目组未收到回函的余额合计1560万元，审计项目组成员对未回函的应收账款实施了替代程序：对其中的1000万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的560万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。项目组成员据此得出“达龙汽车应收账款余额不存在重大错报风险”的结论。 (2)项目组成员在检查达龙汽车生产的家用轿车是否需要计提存货跌价准备时，复核了达龙汽车家用轿车于2015年末的销售价格，发现销售价格略高于2015年末汽车账面单位成本。项目组据此得出“达龙汽车家用轿车可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备”的结论。 (3)针对达龙汽车的存货，审计项目组确定的盘点日为2015年12月31日。由于交通原因，项目组成员肖华2016年1月2日才到达达龙汽车某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2016年1月2日的账面记录无差异。项目组认为由于2016年1月2日的盘点结果与当日的账面记录无差异，考虑到2016年1月2日与2015年12月31日相隔时间较短，据此得出“2015年12月31日的存货结存与2015年12月31日的账面记录无差异”的结论。 (4)达龙汽车2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金6万元。财务经理表示，该余额为技术骨干人员2015年11月10日出差参加为时半月的新能源技术开发培训而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计6万元已于2016年1月10日报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的管理费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 资料(七) 达龙汽车的财务总监就以下事项征询注册会计师王冰的意见： (1)四方汽车销售服务公司(以下简称四方公司)是一家集线上、线下同时销售的汽车销售企业，注册资本2000万元，近年来经营业绩不佳。达龙汽车为了扩大销售网络，目前正在与四方公司协商合作事宜，并计划在2016年下半年与四方公司签订合作协议。达龙汽车考虑在合作协议中约定：达龙汽车向四方公司提供6000万元委托贷款，期限10年；在10年内，四方公司利用其全部连锁销售网络专营达龙汽车品牌汽车，相关经营策略和销售计划均遵从达龙汽车指令；达龙汽车派遣销售人员担任四方公司各个连锁销售店的经理；四方公司除了每年向达龙汽车支付委托贷款利息外，还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给达龙汽车。 财务总监希望注册会计师王冰就相关合作协议生效后达龙汽车是否拥有对四方公司的控制权提出分析意见。 (2)达龙汽车持有A国富莱仕公司50%的股权，富莱仕公司持有B国天河公司30%的股权。达龙汽车为进行对富莱仕公司的投资，2015年发生的管理费用为20万元。 ①天河公司2015年应纳税所得额为1000万元，已经缴纳了300万元企业所得税。天河公司将当年税后利润全部用于分配，富莱仕公司分得210万元，并按照B国的规定缴纳了21万元的预提所得税。 ②富莱仕公司2015年应纳税所得总额2210万元(含从天河公司分得的股息210万元)，在A国缴纳企业所得税600万元，之后将税后利润1589万元的80%用于分配，达龙汽车分得635.6万元，并按照A国的规定缴纳了63.56万元的预提所得税，实际获得572.04万元的净所得。 财务总监希望注册会计师王冰就以下几个问题提出分析意见，涉及计算的，列出计算过程。 ①富莱仕公司、天河公司是否符合间接抵免条件，请说明理由。 ②确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得直接缴纳和间接负担的税额。 ③确定达龙汽车来自富莱仕公司股息所得调整后的应纳税所得额。 ④确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得在我国应补缴的企业所得税税额。 要求：

案例分析题资料(一) 绿天(集团)有限公司(以下简称绿天集团)是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。 绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业在业务能力上最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。 资料(二) 绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。 (一)上市辅导阶段 在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题： (1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。 (2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。 (3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下： 单位：万元 财务项目 2009年度 2008年度 2007年度 总资产 82000 67300 59500 净资产 58300 45200 37700 营业收入 18200 7500 8740 扣除非经常性损益前净利润 2480 2110 1800 扣除非经常性损益后净利润 2510 1990 1750 无形资产 13900 8900 4300 (注：表内无形资产中含土地使用权1200万元) (4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。 (二)发行阶段 绿天置地经过上市辅导期后向证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下： (1)担任绿天置地股票发行的主承销商(保荐人)为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表： 单位：家/股份数 询价对象价格 公募基金 证券公司 社保基金 信托公司 保险公司 QFII 拟申购股份数量 3.00元以下(含) 1 1 1 1 2 1 0.5亿股 3.00～3.5元(含) 2 1 2 2 1 3 1.2亿股 3.5～3.7元(含) 2 3 1 1 1 1 0.6亿股 3.7～3.9元(含) 1 2 1 2 1 1 0.8亿股 5元 1 2 1 2 1 5 0.9亿股 合计 7 9 6 8 6 11 4亿股 绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。 (2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。 (3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。 绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。 资料(三) 绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年为进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票，绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。 本次配股采用《中华人民共和国证券法》、《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。 资料(四) 2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述： (1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工，2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款，2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。 (2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。 资料(五) 绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下(单位：亿元)： 年份 2015年实际(基期) 2016年预计 利润表项目： 一、销售收入 500 530 减：营业成本和费用(不含折旧) 380 400 折旧 25 30 二、息税前利润 95 100 减：财务费用 21 23 三、税前利润 74 77 减：所得税费用 14.8 15.4 四、净利润 59.2 61.6 资产负债表项目： 流动资产 267 293 固定资产净值 265 281 资产总计 532 574 流动负债 210 222 长期借款 164 173 负债合计 374 395 股本 100 100 期末未分配利润 58 79 股东权益合计 158 179 负债及股东权益总计 532 574 其他资料如下： (1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。 (2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。 (3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。 (4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。 资料(六) A公司是由甲、乙、丙、绿天置地有限公司四个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。在合伙企业存续期间，发生下列事项： (1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。 (2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。 (3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。 (4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地有限公司认为甲的情形属于当然退伙。 假设合伙协议没有特殊的约定。 要求：

案例分析题中国东海航空股份有限公司及其子公司主要提供中国大陆、港澳地区及国际(欧洲)航空客运、货运及邮运服务，航空设备、配件的研发、生产及销售。其前身为东海航空有限责任公司，1997年成立中国东海航空集团控股有限公司(以下简称东海集团)，控股东海航空有限责任公司，2006年改制为东海航空股份有限公司(以下简称东海航空)并获得了中国证券监督管理委员会批准，于2006年8月成功在上海证券交易所发行并上市。 东海航空近年发展迅速，已经成为目前中国客运飞机最多、航线网络最发达、年客运量最大的航空公司之一。机队规模跃居世界前十，国内第二。形成了以广州、北京及中部省会城市新海市为中心枢纽，密集覆盖国内150多个通航点，全面辐射亚洲40多个通航点，连接欧美澳非洲的发达航线网络，航线数量660余条，每天有1500至1900个航班穿梭于世界各地，每天投入市场的座位数可达18万个。 通过与天翼联盟成员密切合作，东海航空的航线网络通达全球840个目的地，连接155个国家和地区，到达全球各主要城市。 资料(一) 东海航空的飞行实力出众，拥有四千多名优秀的飞行员，并且是国内拥有独立培养飞行员资质的航空公司之一，与全球知名飞行模拟器制造商CAF、合资建立的东岳飞行训练中心，是亚洲规模最大的飞行训练中心；机务维修实力雄厚，旗下控股的惠新东海飞机维修工程有限公司(以下简称惠新东海)建有亚洲最大的飞机维修机库，并与德国MTB公司合建有亚洲最大、维修等级最高的航空发动机维修基地。 东海集团于2014年年初时提出，东海航空及其子公司2014年的收入应当在2013年的基础上再增长10．12％，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。根据东海航空的合并报表，2014年东海航空实际收入增长为9．58％。 由于航空业竞争激烈，优秀飞行员紧缺，近期东海航空的部分优秀飞行员被几家主要竞争对手高薪挖角，导致近百名飞行员提出辞职。东海航空已经委托北京恒信律师事务所对提出辞职的飞行员提出补偿培训费的要求，而飞行员则反诉劳动合同中约定的培训费过高，要求调低。此外部分飞行员选择去了境外公司，因此提出不适用劳动合同法的规定而拒绝支付培训费，东海航空积极应对，由于涉及对境外企业的诉讼，因此东海航空提出暂停部分飞行员的飞行资格，待诉讼结束后重新恢复，但已经被法院拒绝该诉讼请求。 东岳飞行训练中心(以下简称东岳中心)一直保持着高超的培训水平，每年要承担大量的培训任务，从未出过任何事故。但近期微博上爆料，东岳中心的技术主任及部分主管在中心设备的历年采购中有串通舞弊中饱私囊的情况，该主任及有关主管纷纷表示绝无该种情况，但由于涉及金额巨大，且有当地政府官员涉嫌其中，当地公检法部门已介入调查，并宣布暂封中心的部分场所和设备，且表示无明确恢复日期。 惠新东海由于技术力量强大，国内的绝大多数中小型航空公司一直选择与东海航空建立战略合作伙伴关系，维修事项均指定由惠新东海完成。因此维修业务收入构成东海集团收入的重要部分。但最近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，惠新东海已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手中南飞机维修工程公司，同时本年内接连有两家航空公司声称因维修不当造成部分飞机多次停飞及转入其他公司再次返修，造成了巨大的经济损失。惠新东海坚持认为不存在维修不当的情况，并出具了由该公司质检中心的鉴定证明。双方数次协商未果后，这两家航空公司提出诉讼，要求赔偿经济损失1．574亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，惠新东海公司将发生支出0．9834亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构导致无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。 由于受到“采购门”和“维修门”的影响，东海航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从18．5元暴跌到6．5元，且成交低迷。东海航空的独立董事张桓曾多次发出质疑，要求启动内审工作，并重点对东岳中心及惠新东海进行审计，但董事会讨论后认为，东岳中心并非具有独立法人资格的企业，属于东海航空的一个部门，其内控管理涉及到东海航空的方方面面，因此无法单独进行内审，且部分设备和场地已经被封存冻结，此时审计也不现实。同时惠新东海由：于：德方、新海市地方国资委均为投资方，也要考虑其国际影响和政治影响，因此最终否决了张桓的提案。 东海航空加盟了天翼联盟后，发现世界三大航空联盟在市场上各有优势，星海联盟主要占据着亚、欧和南美市场，天翼联盟主要在北美地区称霸，而中宇联盟则在大西洋地区拥有相当优势。人盟的航空公司虽然一方面可依托联盟优势寻求发展，另一方面也将遭遇其他市场的进入壁垒。但东海航空认为，在欧洲地区的发展是本公司的重要战略，因此在上年开始订购了空客A380型超豪华飞机10架，拟以意大利、法国、德国为主要突破方向，进军欧洲线路。而近年来由于美国金融危机引起的欧洲经济的大滑坡，欧洲航空业正在全力推行简约节能理念，：在意大利新近设计蹲骑式的飞机座位，同样的机型可提供更多座位，其航空公司主打低廉票价的营销方式。 东海航空在八月份发布临时公告，宣布其非执行董事李岳斌离职，临时公告内容如下： 中国东海航空股份有限公司关于董事辞职报告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 东海航空董事会于2014年8月2日收到本公司非执行董事李岳斌先生的辞呈，李岳斌先生因工作变动原因向董事会提出辞去非执行董事的职务。本公司董事会已接纳了李岳斌先生的辞呈。本公司不存在因李岳斌先生辞职而导致董事会人数低于法定最低人数的情况。根据《公司法》等法律法规和公司章程的规定，李岳斌先生的辞职自2014年8月2日辞呈送达本公司董事会时生效。李岳斌先生确认没有本公司股东应注意的事项。本公司董事会对李岳斌先生担任非执行董事期间对公司发展所做出的贡献表示衷心感谢。 特此公告。 中国东海航空股份有限公司董事会 2014年8月2日东海航空近年来同时致力于发展货运业务，2013年，东海航空订购了11架波音777货机，于2014年正式涉足货运业务，其货运发展迈出全新步伐。同时，为了配合货运业务的发展，东海航空还全面梳理了其全球信息管理系统，与著名的德国管理软件公司签订合同，定制了兼顾货运和客运的人人软件(GPLS)，于2014年5月上线使用，为了保证业务的稳定，在使用GPLS系统的同时继续使用原系统，由于其理念过于先进，尽管前期进行了大量的培训以及模拟操作，但实际运营后各部门人员均叫苦不迭，客运事业部门勉强支撑，而货运事业部门，由于属于新业务，人员缺少经验，数次出现延误等意外事故。 2013年10月1日，东海航空正式启动“三网建设”——航线枢纽网络、市场营销网络和服务保障网络，开始了建设国际化规模网络型航空公司的战略转型。2013年10月28日，东海集团与新海市签订战略协议，筹资五十五亿元参股新海市机场集团，共同打造“21世纪东海航空枢纽”。根据双方的协议，东海公司分三次完成出资，累计出资完成后共持有新海市机场集团28％的股份。第一次出资为23．1亿元，于2014年5月14日出资完毕，出资后占新海机场集团13％的股份。第二次出资和第三次出资均为15．95亿元，按协议分别在2015年1月1日和2015年4月5日完成注资。按照协议，东海公司在5月28日选派了原董事会秘书李达到新海市机场集团任集团副总，分管财务工作。但由于东海公司中主要领导并无机场建设及管理经验，因此新海市机场集团的日常经营管理工作仍由新海市国资委及新海市市政集团指派人员担任，东海公司不再选派人员参与经营。 2014年9月，证监会接到举报，称东海航空的独立董事钱伟忠及总经理董天中涉嫌内幕交易，且金额重大。证监会已经着手调查，目前已经将钱伟忠和董天中进行“双规”，两人违规进行内幕交易已经得到了初步证实，由于还可能牵涉他人，因此仍在进一步取证调查中。 此外，天翼联盟主席团发言人对东海航空的“维修门”和“采购门”的事件表示关注，并强调天翼联盟成员必须保持透明的制度，努力杜绝一切腐败，要始终坚持着“清白得如同猎犬的牙齿"的形象，因此联盟将时刻关注事件的发展，并会考虑采取必要的行动以对东海航空及其子公司内部控制进行审计，以判断其是否仍满足天翼联盟的标准。 资料(二) 在2014年东海集团公司的年报审计中，中浩天勤会计师事务所承接了该集团的年审工作。其中东海集团总部、东海航空、惠新东海均由中浩天勤事务所的证券九部负责，东海航空其他3家重要的子公司则由中浩天勤事务所的证券八部负责，其余子公司则由上海市南华会计师事务所负责审计。中浩天勤事务所指派合伙人陈俊伟为该项目的合伙人。陈俊伟指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现的问题，并对重大问题及时汇报。 杨锐在初步了解了东海航空的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况： (1)2014年6月28日，东海航空与长河公司签订土地经营租赁协议。协议约定，东海航空从长河公司租人一块土地用于建设飞机场；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为1000万元，以后年度不再调整，东海航空于租赁期开始日一次性支付10年租金10000万元。2014年7月1日，东海航空向长河公司支付租金10000万元。东海航空根据支付租金的总额10000万元确认无形资产，并以10年租赁期限按照无形资产的摊销原则进行累计摊销，每年摊销金额为1000万元。 (2)2014年11月5日，东海航空与国航公司签订协议，采取以旧换新方式向国航公司销售一批航空设备商品，同时从国航公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该批航空设备商品的销售价格为5000万元(不含增值税)，旧设备的回收价格为150万元(不考虑增值税)，国航公司另向东海航空支付5700万元。2014年11月10日，东海航空根据协议发出设备，开出的增值税专用发票上注明的航空设备商品价格为5000万元，增值税税额为850万元。同日，东海航空收到银行存款5700万元。该批航空设备商品的成本为3800万元，旧设备于当日入库。 东海航空直接按照该批航空设备商品的销售价格与回收旧设备价格的差额确认营业收入4850万元，结转营业成本3800万元，对回收的旧设备未进行账务处理。 (3)东海航空于2014年3月28日与瑞达公司签订协议，将其生产的_台航空设备出售给瑞达公司。合同约定价款总额为10000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。 东海航空于签约日收到瑞达公司支付的3000万元款项，根据瑞达公司提供的银行账户余额情况，东海航空估计瑞达公司能够按期付款，为此，东海航空在2014年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入10000万元，并结转相关成本6800万元。 2014年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，瑞达公司遂通知东海航空，其无法按期支付所购设备其余40％款项。东海航空在编制2014年度财务报表时，经向瑞达公司核实，预计瑞达公司所欠剩余款项在2016年才可能收回，2014年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为3200万元。东海航空对上述事项冲减调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 (4)2014年2月，东海航空与金运公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每件30万元价格向金运公司销售5000件A产品。若东海航空违约，应向金运公司支付违约金1200万元。 2014年12月31日，东海航空的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，东海航空预计每件A产品的生产成本为31万元。 因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行，东海航空2014年将收到的金运公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。 (5)东海航空合并报表中，列示长期股权投资23．1亿元，为对新海市机场集团的投资。经检查，东海航空已经于2014年5月14日以货币23．1亿元完成了出资，由新海市中恒会计师事务所出具了验资报告。 审计入员获取并检查了验资报告，新海市机场集团的公司章程、双方的投资协议及新海市机场集团的出资证明，但由于新海市机场集团并非东海航空的子公司或权益法核算单位，因此未获取新海市机场集团的年审报告。考虑到该项投资重大，因此杨锐拟进一步检查东海航空的董事会纪要，获取资金调拨的审批文件，并考虑向新海集团进行函证以证实该项投资。 资料(三) (1)审计项目组成员王林持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括东海航空的股票。截止2014年底，该理财产品中东海航空的股票金额比较重大。该理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)东海航空在了解到陈俊伟拟在2015年全家去国外旅游的计划，免费赠与东海航空推出的2015年7月全家游活动套餐，该套餐包含暑期六国游往返机票。(3)审计项目组成员李静为新加入中浩天勤事务所的注册会计师，李静6年前为东海航空审计部的员工。李静的父亲为东海航空的董事。 (4)东海航空由于发展较快，管理人员的欠缺是公司乃至整个集团都比较头疼的事情。 因此决定大规模招聘储备财务经理和储备财务总监，为了更好的选拔人才，特聘陈俊伟和杨锐作为人力资源小组的特别顾问，负责人员筛选工作和专业技术能力的鉴别工作。 资料(四) 石伟注册会计师在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)东海航空2014年12月31日应收账款余额较大，李慧注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。审计项目组成员要求被函证的东海航空的客户直接将回函寄到会计师事务所，但东海航空的A客户将回函寄到东海航空财务部，审计项目组取得了该回函，并将其归入审计工作底稿。 (2)审计项目组按2014年末各存放地点的存货余额进行排序，选取存货余额最大的15个地点(合计占年末存货余额的65％)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为东海航空年末存货盘点结果符合。 (3)审计项目组成员赵坤向东海航空在本期存过款的银行发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，赵坤直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)由于东海航空与中浩天勤会计师事务所常年审计客户海南股份有限公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与海南股份有限公司相同。 资料(五) 东海航空财务总监赵浩在审计开始前，曾专门致信给陈俊伟，提出下列问题，希望能够得到专业的回复。 (1)东海航空作为天翼联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客”计划，对于旅客成为东海航空的“慧心卡"持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。东海航空一直按旅客购买票款的全额确认收入。针对该处理，财务部人员近期提出异议，东海航空财务总监希望陈俊伟能够针对积分换里程的会计处理及增值税处理提出分析意见。 (2)东海航空应收中达旅业2014年上半年购票款3500万元。由于中达旅业财务发生困难，短期内不能支付已于2014年度9月30日到期的票款。2014年10月20日，中达旅业与东海航空商定进行债务重组，重组资料如下：由中达旅业支付东海航空银行存款300万元；以中达旅业生产经营用设备两台抵偿1000万元债务，两台设备的账面价值为600万元，公允价值为800万元；以中达旅业400万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为4元／股，每股面值为1元。中达旅业于2014年11月25日办理了有关增资批准手续，并向东海航空出具了出资证明。 财务人员希望陈俊伟就该项债务重组债权人、债务人的会计处理提出分析意见。 (3)东海集团作为一个集团公司，下设一个财务公司，本年为了下属子公司的发展，委托财务公司统一向银行借款5000万元，银行规定的利率是4．6％。之后分配给下属的3家子公司，同时，要求各个子公司按银行规定的利率自己负担所分配借款的相应利息。 财务总监希望陈俊伟就该财务公司向子公司收回的利息，是否需要缴纳营业税提出分析意见。要求：

案例分析题资料(一)海天食品股份有限公司(系上市公司，以下简称海天公司)，是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头企业。海天公司现有海丰、海悦、乐天、乐知等四大品牌十大系列共1100多个品种的产品，并享有自营出口权。海天公司先后通过了ISO9000质量认证，QC质量认证，HACC认证，同时，海悦品牌荣获“中国名牌”荣誉称号及质量免检产品证书，其中罐头、火腿系列产品，远销欧美等国家。因食品卫生安全事故的频繁曝光，海天公司的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。2013年，受禽流感疫情及瘦肉精事件的影响，海天公司以家禽、猪肉生产的主要食品的客户订单大幅下降，海天公司2013年上半年出现大额亏损。海天公司董事会制定的2013年盈利目标为7400万元，如未完成该目标，将替换部分管理人员。海天公司在2012年制定的管理层股权激励措施中，相关的股权激励协议是管理层在其后3年都在公司任职，且净利润年均增长率不低于15％。海天公司设立的北海贸易公司主要负责其产品的境内外销售。针对海天公司的自行销售，海天公司与客户(主要是超市)签订的销货协议约定，客户仅在实际对外出售海天公司送达的产品时才视为收货，并且有权退回未对外出售的产品。客户每月末与海天公司共同确认当月的产品实际销售数量，并在信用期内安排付款。为了提高市场占有率，2013年下半年，海天公司在国内三线城市与若干经销商签订销售协议以增加销售渠道，同时在经销商处租赁仓库并将产品交由经销商保管。2013年第三季度，海天公司销售额有大幅度的增加。此外，为了进一步开拓海外市场，2013年7月底，海天公司与北海贸易公司海外经销处签订视同买断协议，同时约定针对北海贸易公司海外经销业务的信用期由2个月延长至5个月，海外销售额因此取得了较快增长。随着人们生活水平的提高，食品安全事故的频频曝光，食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品。2013年第二季度末，海天公司投入大额资金开发上述健康新食品。2013年，因饲养、屠宰成本增加，导致深加工产品所需的原材料成本大幅度上升，海天公司主要产品的生产成本因此出现大幅度的上升。2013年下半年，为了提高市场占有率，海天公司采取了一系列促销活动，产品价格不升反降。2013年，海天公司实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围。2013年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期。资料(二)海天公司2013年12月31日持有的主要子公司的情况如下：资料(三)海天公司是普华会计师事务所(以下简称普华事务所)的常年审计客户。2013年10月，普华事务所接受海天公司的委托审计海天公司及其下属子公司2013年度财务报表，指派李林为项目合伙人。在开展初步业务活动时，李林注意到以下事项：(1)项目组成员陈云的爱人持有万达商贸公司3％的股权，海天公司是万达商贸公司的第二大股东。(2)2013年12月，海天公司要求普华事务所作为东海养殖公司辩护人，代表东海养殖公司解决一项关于瘦肉精的法律纠纷案，所涉金额为2000万元。(3)海运物流公司由于财务人员紧张，向普华事务所借调一名员工临时负责其往来账务处理工作，借调时间为15天。普华事务所委派其他业务部的一名员工参与海运物流公司的账务处理。(4)注册会计师石伟拟从某非金融机构获取200万元的贷款，北海贸易公司声明将为其提供担保。资料(四)海天公司的全职子公司京科公司2014年度境内经营应纳税所得额为3000万元，京科公司在A、B两国分别设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额900万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得400万元，A国规定的税率为30％。B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30％；租金所得100万元，B国规定的税率为20％。资料(五)审计项目组在北海贸易公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：(1)北海贸易公司2013年4月1日投资一家境外公司，持股30％，形成重大影响，北海贸易公司预计不会长期持有该投资。该境外公司所在地适用的企业所得税税率为12％。北海贸易公司2013年按照权益法对该联营公司确认投资收益350万元。因该境外公司未分配利润，北海贸易公司在2013年未考虑350万元投资收益的所得税影响。(2)2014年2月10日，北海贸易公司收到退回的一批产品。该产品系2013年12月销售给甲公司，款项尚未收到，已确认收入。甲公司出售该产品时收到部分消费者反馈，发现该产品存在严重的质量问题。根据合同条款，甲公司将所购产品退回北海贸易公司。北海贸易公司收到税务部门开具的退货证明，并在收到退回的产品时冲减了2014年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。(3)2013年12月5日，北海贸易公司资产管理部门建议管理层将一闲置商铺用于出租。2013年12月10日，董事会批准关于出租商铺的方案并明确出租商铺的意图在短期内不会发生变化。北海贸易公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2013年12月20日，北海贸易公司与承租方签订商铺租赁合同，租赁期自2014年1月1日起2年。北海贸易公司在转换日按照该项商铺的公允价值入账，将该商铺公允价值大于账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。(4)2013年1月1日，北海贸易公司对外发行500万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以4元的价格认购本公司1股新发行的股份。北海贸易公司发行在外普通股平均每股市场价格为5元。当年，北海贸易公司经营实现盈利。北海贸易公司认为认股权证的行权日在2014年，对2013年普通股股数没有影响，在2013年12月31日计算稀释每股收益时未考虑认股权证的影响。(5)北海贸易公司于2013年采用“以物易物”方式与嘉泰公司签订资产交换协议。北海贸易公司以其拥有的一批速冻食品与嘉泰公司的一批原材料进行等价交换。该项业务具有商业实质且公允价值能够可靠计量。北海贸易公司认为销售食品与换入原材料的金额相等，因此不存在双方单独开具发票及缴纳增值税的问题。(6)2013年11月，北海贸易公司一批外购食品被盗，该批食品是6月份购进，价值为3000万元，相关的增值税进项税额已在购进当期进行了抵扣。经查明被盗是由于工作人员擅自脱岗且公司安全设施不完善造成。北海贸易公司对6月份已抵扣的进项税额未作处理。(7)北海贸易公司针对奶制品的销售给予折扣优惠，若客户购买10000箱(含10000箱)以上，每箱可得到10元的商业折扣。华联公司2013年12月10日购买该企业产品11000箱，按规定现金折扣条件为(5／10，2．5／20，n／30)。北海贸易公司于12月28日收到该笔款项。在计算企业所得税时，北海贸易公司按照扣除商业折扣、现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。(8)2013年1月1日，北海贸易公司将一层办公楼对外投资，该项投资股权比例为25％，对被投资方形成重大影响。该层办公楼的原值600万元，投资协议约定，北海贸易公司参与投资利润分红，共担风险。2013年取得利润分红30万元。(当地政府规定的扣除比例为20％)在计算房产税时，北海贸易公司以30万元为基础计算缴纳房产税3．6万元。(9)根据北海贸易公司与海天公司签订的协议，北海贸易公司每年向海天公司支付120万元的管理费用。北海贸易公司认为，子公司向母公司支付管理费用属于合理支出，在计算所得税时将该管理费用全额税前扣除。(10)北海贸易公司2013年8月为公司两位参与经营的股东每人配置一辆奥迪小汽车，小汽车登记在股东名下。但管理声明，该小汽车在公司其他活动中可以使用。北海贸易公司财务人员代扣代缴员工个人所得税时，未将给两位股东配备的小汽车纳入个人所得税应纳税所得额的范围，理由是虽然小汽车登记在股东名下，但是实质也参与生产经营活动，为股东参与企业经营提供了便利。资料(六)普华事务所针对海天公司及其子公司2013年财务报表审计工作底稿部分内容摘录如下：(1)在制定审计计划时，注册会计师李林根据普华事务所审计海天公司的多年经验，认为海天公司2013年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。(2)在对南海加工公司的存货抽盘过程中，注册会计师陈雪发现3个样本项目存在盘点错误，要求南海加工公司在盘点记录中更正了该项错误。注册会计师陈雪认为该项错误在数量和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果符合要求的结论，不再实施其他审计程序。(3)在审计过程中，项目合伙人要求项目组成员之间相互复核工作底稿。资料(七)海天公司的财务人员就以下事项征询李林意见：(1)2013年8月10日，海天公司因产品质量不合格而被惠美公司起诉。至2013年12月31日，该起诉讼尚未判决．海天公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿金额能够可靠计量。海天公司基本确定能够从直接责任人处获得部分补偿。财务人员希望李林就海天公司能否在财务报表中将针对该诉讼确认的赔偿金额和基本确定可获得补偿的金额以抵消后的净额在预计负债项目中列示提出分析意见。(2)2013年11月1日，海天公司应收华联公司账款的账面余额为2000万元，由于华联公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，华联公司以自身500万股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为3元。海天公司对该项应收账款计提了坏账准备300万元。股票登记手续已于2013年11月30日办理完毕。办理股权转移过程中发生相关税费8万元。海天公司将该股权作为可供出售金融资产核算。财务人员希望李林就海天公司应如何进行会计处理及债务重组在满足什么条件时可以采取特殊性税务处理提出分析意见。(3)2013年2月，海天公司以500万元现金自非关联方处取得万鑫公司10％的股权。海天公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2014年1月2日，海天公司又以1500万元的现金自另一非关联方处取得万鑫公司15％的股权，相关手续于当日完成。当日，万鑫公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，海天公司对万鑫公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为500万元。取得该部分股权后，按照万鑫公司章程规定，海天公司能够对万鑫公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。财务人员希望李林就海天公司进一步取得万鑫公司股权如何进行会计处理提出分析意见。(4)海天公司正存与北海贸易公司协商一笔代销商品交易，计划将一批价值3000万元的速冻食品委托给北海贸易公司对外销售。双方尚未就售价、代销方式等达成一致意见。财务人员希望李林就海天公司代销商品交易如何确认收入提出分析意见。(5)海天公司2013年发生研发支出2000万元，其中符合资本化条件形成无形资产的金额为1200万元。2013年12月31日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的．按照无形资产成本的150％摊销。财务人员希望李林就该无形资产的初始确认及后续计量是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。(6)2013年初，海天公司雇用某营销顾问公司为其研发的新食品进行推广。合同规定，佣金按当年该产品销售收入的10％支付。财务人员希望李林就支付的佣金如何在所得税税前扣除提出分析意见。资料(八)在对海天公司及海光奶业公司审计过程中，审计项目组注意到以下事项：海光奶业公司存在以下事项或情况，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑：(1)无法偿还到期债务；(2)累计经营性亏损数额巨大；(3)奶制品安全事故频繁曝光；(4)过度依赖短期借款筹资；(5)核心技术人员、关键管理人员离职且无人替代。要求：

案例分析题资料(一) 迪康集团有限责任公司(以下简称迪康集团)为国有控股公司，其前身为华虹电视机厂和科芯电子产品研究所，2001年改制后，华虹电视机厂和科芯电子产品研究所合并成立了迪康有限责任公司，2004年，成立了迪康集团有限责任公司，下辖海兴科技股份有限公司、宏辰科技股份有限公司等数十家子公司及中科电子研究中心等多个研发单位。2006年，经证监会发行审核委员会审批，宏辰科技股份有限公司(以下简称宏辰公司)在上交所上市成功。 迪康集团多年来一直以家用电子产品为发展方向，主要产品涉及彩电、冰箱、空调、微波炉等，并以此为依托，陆续开发了笔记本电脑、掌上电脑、数码相机等多个项目。但近年来，由于家电行业及电子产品的竞争非常激烈，且缺乏专有的分销渠道，利润在不断地下降。为此，迪康集团及时调整战略，开始积极向海外市场寻求发展，并向不同行业进军，以期实现可持续发展的战略目标。 2010年，迪康集团筹巨资收购了德国第一大家电零售商佩沃特有限公司。佩沃特有限公司拥有德国最大的分销网络，并且在东欧地区的分销网络也是独占鳌头，其无孔不入的分销策略一直是欧洲MBA教科书的经典案例。对于这次收购，《莱茵河报》称之为“中国的血液流入了欧洲的毛细血管”。并购之后，迪康利用佩沃特的销售网络，积极开拓德国以及东欧的市场，由于产品的质量高而且价格相对低廉，因此初期比较顺利地打开了市场。但随后不久遇到了新的问题，即由于产品的类型相对单一，技术性能上不够先进，不符合欧洲中产阶级家庭的需求，因此销售也开始遇到了阻碍。 在2010年年末的时候，迪康集团财务总监提出，目前海外销售额已经接近了1.6亿欧元，但收款周期偏长，平均收款期为3～6个月，而且坏账风险较大。此外，由于东欧地区经济形势不佳，部分地方政府开始出台一些限汇令，使得收款期再度延长，并且由于海外销售均为欧元计价，面临着较大的外汇风险。目前，宏辰公司有一笔约4000万欧元的收款预计将在4个月后收回。但由于面临着外汇风险，因此打算采用套期收款策略以规避这种风险。此外，佩沃特公司遇到了一定的现金流短缺的情况而打算借款，同时宏辰公司目前也正打算举借一笔长期的欧元借款。但佩沃特公司提出，希望能以可变利率借入欧元贷款，而宏辰公司则希望以固定利率借入欧元贷款。根据欧洲银行信用评价机构的估测，佩沃特公司凭借较高的信用评级能够按照2.8%的固定利率或SIBOR+0.2%的可变利率借款。而宏辰公司由于在欧洲的信用评级较低，需按照3.6%的固定利率或SIBOR+0.4%的可变利率借款。 2010年，迪康集团的战略部提出，目前我国的广告增长速度在世界依然名列前茅，但是在欧美非常流行的楼宇大屏幕广告却比较少，其原因固然有观念的阻碍，但更主要的原因在于LED电子大屏幕技术的相对落后，或者产品质量缺乏必要的保证，或者产品价格过高，使得各写字楼不愿意引入LED电子大屏幕来做户外广告。而迪康集团管理层认为，这是一个可供发展的好机会，虽然还缺乏经验，但可以充分利用以往存家电方而的技术经验及研发能力，并积极引进国外先进技术来转向LED电子大屏幕的研发和生产。于是2010年8月，按照迪康集团的要求，宏辰公司和美国ABSN公司共同投资，设立了华恩高科有限责任公司，由宏辰公司控股并投入资金和厂房，ABSN公司投入技术、设备，共同研发生产LED电子大屏幕。 迪康集团在对下属子公司进行内审时发现，其下属子公司多年来均沿用以往的组织结构设置，以宏辰公司为例，该公司共设置了8个职能部门以及2个中心：(1)总裁办公室；(2)投资者关系部；(3)法律事务部；(4)战略规划部；(5)财务部；(6)人力资源部；(7)资本运营部；(8)内控审计部；(9)采购中心；(10)研发中心。虽然这种方式历经多年，许多老员工已经颇为习惯了，但也有很多新员工以及部分管理人员纷纷表示这种组织方式妨碍公司的发展。虽然宏辰公司在国内的总体战略布局要求“全国一盘棋”，但由于拥有多种不同的产品线，多元化的生产以及产品的差异化使得原有的组织结构越发地妨碍了公司的发展。此外，我国幅员辽阔，各地的风俗差异、经济发展的不平衡，也使得原来的组织结构难以适应各区域的差异需求。随着近年宏辰公司的发展，这种阻碍表现得越来越明显。 资料(二) 宏辰公司财务部和内控审计部在对公司的财务报表进行分析及研究后认为，其目前的资本结构不合理，权益资本比重太大，准备用发行可转换公司债券回购股票的方法调整资本结构。发行可转换公司债券的公告如下： 根据国务院证券委员会颁布的《可转换公司债券管理暂行办法》，结合本公司财务状况及投资发展需要，制定本条款。 可转换公司债券条款： 1．发行总额：15亿元人民币。 2．债券期限：五年，由2011年7月28日起，至2016年7月27日止，若2016年7月27日并非可转债上市交易所的交易日，则于该日的下一个交易日止。 3．票面金额：100元/张。 4．发行数量：本次可转债的发行数量为：发行总额/债券面值，共计1500万张。 5．票面利率：本次发行的可转债首年票面利率为1.30%，以后每年增加0.30个百分点。可转债期限内每年票面利率如下： 2011年7月28日至2012年7月27日，票面利率1.30% 2012年7月28日至2013年7月27日，票面利率1.60% 2013年7月28日至2014年7月27日，票面利率1.90% 2014年7月28日至2015年7月27日，票面利率2.20% 2015年7月28日至2016年7月27日，票面利率2.50% 上述起止日均为计息日。 6．利息支付：可转债期限内的每年7月27日为付息登记日，付息登记日及到期日后的5个交易日内完成付息工作。已转换为股票的可转债不再支付利息，但根据下述第12条，于到期日当日被公司强制转股的可转债，仍可获得当年的利息。利息计算公式如下：I=B×I 0 。其中，I为支付的利息额，B为可转债持有人持有的可转债票面总金额，I 0 为按第5条款规定的执行利率。 7．发行价格：按面值发售。 8．发行方式：通过上海证券交易所交易系统上网按面值定价发行。 9．初始转股价格：初始转股价格为本公司将来A股的市价的一定折扣。设定股票市价为P，初始转股价格为P 0 ，具体如下： 2012年7月28日(含此日)至2013年7月27日(含此日)，P 0 =P×95% 2013年7月28日(含此日)至2014年7月27日(含此日)，P 0 =P×94% 2014年7月28日(含此日)至2015年7月27日(含此日)，P 0 =P×93% 2015年7月28日(含此日)至2016年7月27日(含此日)，P 0 =P×92% 初始转股价格一旦按照上列条件之一计算确定，在以后的可转债存续期内不再根据折扣率变化。 10．转换期：本公司可转债的自愿转换期与债券期限相同，但本公司股票因分红派息、增资扩股而调整转股价格，公告暂停转股的时期除外。 11．转股价格的调整：当本公司分红派息或增资扩股时(不包括用可转换债券转换的股本)，自增加股本、分红派息之日起，转换价格将按下述公式调整：设调整前的转股价格为P 0 ，派息额为V，送股率为n，增发新股或配股率为k，新股价或配股价为A，则调整后的转股价P为： (1)派息：P=P 0 -V； (2)送股：P=P 0 /(1+n)； (3)增发新股或配股：P=(P 0 +Ak)/(1+k)； (4)三项同时进行：P=(P 0 -V+Ak)/(1+n+k)。 12．强制转股条款：到期无条件强制性转股。 (1)本次可转债到期日前尚未转换股票的可转债，将于到期日强制地转换为本公司股票。可转债持有人无权要求本公司以现金清偿可转债本金，但转股时不足一股的剩余可转债，本公司将兑付剩余的票面金额。 (2)转股价的调整。 实施到期无条件强制性转股时，转股价将进行调整，即以可转债到期日前三十个交易日股票收盘价的平均值及当时生效的转股价两者较低的作为转股价格。若调整后的转股价格低于当时生效转股价格的80%，则以当时生效的转股价格的80%作为实际转股价格。 13．赎回条款：债券发行的第4年和第5年为赎回期，如果公司的A股股票收盘价连续20个交易日高于当期转股价达到130%，则发行人有权以约定的价格赎回全部或部分未转换的可转债。债券发行第4年的赎回价格为100元，第5年的赎回价格为105元。 14．回售条款： 在债券到期日前1年内，如果公司A股股票收盘价连续20个交易日低于当期转股价达到70%，债券持有人有权将持有的债券全部或部分回售给公司。投资者在回售条件首次满足后可以进行回售，且只能回售一次。 回售价为可转债面值加上按年利率5.60%(单利)计算的四年期利息，减去本公司已支付的利息。即：回售价格=100×(1+4×5.60%)-100×(1.3%+1.6%+1.9%+2.2%)=115.4(元/张)。 15．担保人：中国石油化工集团公司。 附注：执行可转债条款的有关事项 1．付息时债权登记日 每年7月27日为付息登记日，付息将以该日上海证券交易所收市后登记在册的可转债为基准。若该日并非上海证券交易所的交易日，则以下一个交易日收市后登记在册的可转债为基准。 2．申请转股程序 (1)转股申请的手续及转股申请的声明事项。 转股申请通过上海证券交易所交易系统以报盘方式进行。 可转债持有人可将所持的可转债全部或部分申请转为本公司股票。申请转换的股份数额须是债券交易单位手(即1000元面值)的整数倍，转换成的股份其最小单位为一股，出现不足转换成一股的零债部分，将按照附注第5条处理。转股申请一经确认不能撤单。 (2)转股的申请时间。 自愿申请转股时间为可转债条款第10条规定的转换期内上海证券交易所的交易时间。 (3)可转债的冻结及注销。 上海证券交易所对转股申请确认有效后，将记减(冻结并注销)投资者的债券数额，同时记加投资者相应的股份数额。 (4)股份登记事项及因转股而配发的股份所享有的权益。 可转债经申请转股或强制性转股后所增加的股票自动记入投资者的股票账户。因可转债转换而增加的本公司股票享有与本公司原股票同等的权益，并可于转股后下一个交易日与本公司已上市交易的股票一同上市交易。 3．转股价格调整的手续 因分红派息、增资扩股而调整转股价时，本公司将公告确定股权登记日，并于公告中指定从某一交易日开始至股权登记日止暂停可转债转股。从股权登记日的下一个交易日开始恢复转股并执行调整后的转股价。 4．回售手续 在本次可转债合约中第14条回售条件满足后5个交易日内，本公司将在中国证监会指定的上市公司信息披露报刊上刊登公告提醒可转债持有人。如可转债持有人决定行使回售权，应当在公告后10个交易日内以书面形式通过托管券商正式通知本公司，本公司在接到回售通知后10个交易日内，按第14条规定的价格买回可转债。上海证券交易所将根据本公司的支付指令，记减并注销可转债持有人的可转债数额，同时记加可转债持有人相应的交易保证金数额。 资料(三) 1．宏辰公司自2010年以来发生了下列事项： (1)2011年3月，董事钱某将所持公司股份10万股中的25000股卖出；董事孙某因出国定居，于2010年7月辞去董事职务，并于2011年3月将其所持公司股份5万股全部卖出。 (2)监事李某于2010年4月9日以均价每股8元价格购买5万股公司股票，并于2010年9月10日以均价每股16元价格将上述股票全部卖出。 (3)2010年5月12日，公司发布年度报告。为该公司年报出具审计报告的注册会计师周某于同年5月20日购买该公司股票1万股。 (4)公司股东大会于2010年5月8日通过决议，由公司收购本公司股票900万股，即公司已发行股份总额的3%，用于奖励本公司职工。同年6月，公司从资本公积金中出资收购上述股票，并将其中的600万股转让给公司职工，剩余的300万股拟在2011年10月转让给即将被吸收合并于该公司的另一企业的职工。 2．海兴科技股份有限公司专门从事工业用电子设备生产销售，其产品主要的市场在东阳地区，该公司注册资本为10000万元。该公司2010年发生以下与商业竞争有关的事项： (1)东阳地区从事工业用电子设备生产销售的厂家还包括超胜有限公司和德凯有限公司，为了巩固东阳地区以及中南部该产品的市场利润，海兴公司、超胜公司和德凯公司达成了一项协议，约定了三家厂商生产的同类机器设备的基准价格，最多上浮50%，缔约的任何一方不得低于该基准价格，否则会受到相应的制裁。 (2)海兴公司为了进一步维护产品价格，还与下游的各经销商达成了关于限定转售价格的协议。根据该协议约定，海兴公司的经销商转售各种型号设备必须遵照约定的最低价格，对于销售不畅的经销商由海兴公司给予一定的优惠条件，但绝对不允许降价销售。 (3)海兴公司在西泉地区的市场销售额为1500万元，经相关部门测算，工业设备在当地市场的销售额总量为1亿元，在西泉市场上还有一家经营者东强公司，该公司与海兴公司虽然都属于工业用电子设备的生产商，但由于各自侧重于当地不同的市场，因此两家公司之间不存在实质竞争，东强公司在西泉的市场销售额为6500万元，海兴公司为了抢占并扩展中西部地区市场，在工业用电子设备市场中处于竞争优势地位，计划于2011年并购该东强股份有限公司60%的股份，并购前海兴公司和东强公司2010年营业额资料如下： 经营者营业额 他国市场营业额 中国市场营业额 海兴公司 0.5亿元 11亿元 东强公司 0.3亿元 10亿元 合计 0.8亿元 21亿元 另知，海兴公司并购前未持有该经营者任何的股份，也没有被同一股东持有股份，不存在任何的关联关系。 要求：

案例分析题资料一：湖北华瑞玻璃(集团)股份有限公司(上交所上市公司，以下简称“华瑞公司”)前身是湖北华瑞玻璃工业有限公司，于1998年6月30日成立，属民营企业，注册资本35250万元，是湖北省唯一一家集采矿、原料加工、浮法玻璃、汽车与建筑用安全玻璃、装饰玻璃生产和销售为一体的大型民营股份制企业，公司法人代表李华瑞。为了匹配企业的发展战略，2012年年初，华瑞公司对现有的公司组织结构进行调整，分别设立湖北华瑞玻璃有限公司、崇阳华中石料有限公司和崇阳华瑞运输有限公司三家全资子公司，赋予各子公司较大的自主决策权，华瑞公司分别设立事业部对不同子公司进行产品制造和销售，拟实现产销一体化管理。华瑞公司调整后的组织结构类型如下：1.湖北华瑞玻璃有限公司湖北华瑞玻璃有限公司目前占地2300亩，生产车间120万平方米，厂区环境优美，干净整洁，土地大部分有土地证，少部分为租赁。现已形成年产浮法玻璃2420万重箱的生产能力，玻璃深加工能力为400万平方米。拥有八条生产线，均为优质浮法玻璃生产线，生产规模和生产能力目前在我国同行业中排名第五位、华中地区排名第一位，已被国家工信部列入第三批行业准入名单。但该行业准入名单将根据国家宏观经济调控政策进行调整。湖北华瑞玻璃有限公司位于崇阳县环城路东南500米处，紧靠杭瑞高速公路出口，距省城武汉仅55公里，交通便利，地理位置优越。已形成通往全国各地主要城市的运输网络，再加上拥有80余辆运输车辆，可使产品远销全国各地。铁路方面，现拥有四条铁路专运线，并被湖北省政府列为重点支持民营企业，保证了公司浮法玻璃的铁路运输，极大地扩展了公司销售半径和降低原料供应成本，其原材料纯碱全部为铁路运输。崇阳县位于湖北省咸宁地区，玻璃制造中所需原材料精砂、长石、白云石、石灰石均在咸宁山脉中蕴含丰富，毗邻厂区。根据行业实际业务数据测箅，运输成本在原材料购进价格中占35%。2.崇阳华中石料有限公司该公司注册资金400万元，法人代表李华瑞，是华瑞公司投资600多万元在崇阳建成的以砂岩开采、加工为主的原料基地，设计生产能力为600吨/日，生产采用先进的棒磨工艺，确保了原料优质、稳定供应，成为集团公司浮法玻璃发展稳定、可靠的原料供应基地。3.崇阳华瑞运输有限公司该公司注册资金600万元，法人代表李华瑞，以运输为主，现有生产、施工、运输等各种车辆80余台，除满足集团公司生产及销售需要外，还可承揽外来业务，增创效益。资料二：华瑞公司目前的主导产品是浮法玻璃，公司80%以上的收入来自于浮法玻璃产品。华瑞公司目前生产浮法玻璃的技术装备水平处于国内领先地位，关键设备和材料依赖于进口，虽然产品质量达到日本JISR3202—96的国际标准，但良品率远远低于国际水平，这也使得华瑞公司的产品毛利率低于同行。“十二五”期间，我国国民经济仍将保持较快的增长速度。随着国民经济的发展，科学技术的进步和人民生活质量的不断提高，都将促进玻璃需求结构不断优化提高。市场对玻璃产品的需求不仅停留在数量上，还强调产品的品种、质量、功能等；市场对优质浮法玻璃、汽车玻璃的需求将快速增长。目前我国的生产能力不能满足日益增长的需求，发展空间很大。此时，欧美、日本等发达国家在国际金融危机的影响下，一些拥有先进技术的玻璃生产企业，在发展上遇到瓶颈，成本高涨，本地市场萎靡，纷纷寻求战略转型，将经济重心移到中国。资料三：目前华瑞公司对其三家子公司中的“湖北华瑞玻璃有限公司”设置了业绩考核指标。为了更加规范的管理公司，评价企业、部门以及个人业绩。华瑞公司决定自2017年起全面实施内部业绩评价，责令公司财务经理对三家子公司分别设立各自的考核指标。财务经理认为如何合理的设置三家子公司的内部业绩考核指标，首先要确定三家子公司的职责范围和权限大小。1.集刚公司主要收入来源于湖北华瑞玻璃有限公司。根据集团公司权限设置，湖北华瑞玻璃有限公司经理不仅可以决定公司的产品的定价，还可以参与公司重大收购决策。2.崇阳华中石料有限公司只负责为湖北华瑞玻璃有限公司提供原材料，不对外经营销售。公司为充分控制其产品成本，向湖北华瑞玻璃有限公司转移原材料时，以单位变动成本为基础，另外还收取一定的固定补偿费。3.崇阳华瑞运输有限公司虽然主要为另两家子公司提供运输服务，但也对外提供运输服务，由于运输行业是完全竞争市场，崇阳华瑞运输有限公司向两家子公司收取的运输费与外界一视同仁。而根据集团公司的权限设置，公司经理需要保证公司的生产和销售，但不能决定公司的资产投资水平。资料四：为了引进先进的生产技术，2016年年初华瑞公司开始积极筹备收购LC公司80%的股权，即8000万股股票，据此控制LC公司。LC公司是一家欧洲公司，具有先进的玻璃生产技术和品牌影响力，希望通过此次并购获得LC公司的技术、研发、品牌、营销网络等多方面的产品升级。经过与LC公司的管理层沟通，对LC公司2015年的基本财务状况了解如下：单位：万元项目2015年度销售收入132000净利润7350项目2015年12月31日资产351900负债(净负债)236500股东权益115400注：LC公司目前发行在外的普通股股数为10000万股；净负债账面价值等于市场价值。华瑞公司与LC公司初次谈判收购价格时，拟采用股权现金流量折现模型对LC公司的企业价值进行评估，在采用资本资产定价模型预测LC公司的股权资本成本时，华瑞公司非财务专业的董事王某对有关参数预测如下：1.无风险报酬率的估计选择上市交易的长期政府债券的票面利率作为无风险报酬率。2.β值的估计使用公司前五年的数据对贝塔值进行预测，不考虑前两年公司发展战略重大变革的情形。3.市场风险溢价的估计估计市场收益率时，选择最近一年的市场平均收益率。华瑞公司决定聘请瑞星资产评估机构对LC公司的企业价值进行评估，该机构的有关人员对董事王某的预测给出了自己的看法，并且向华瑞公司建议使用实体现金流量折现模型估计LC公司的企业价值更为适当，瑞星资产评估机构的建议被华瑞公司欣然接受，并提供了LC公司的下列现金流量以及估值数据，供华瑞公司参考。单位：万元项目2016年2017年2018年2019年税后经营利润12910163301950022000折旧与摊销1500200025003000资本支出5000600070008000经营营运资本增加额3000400050006000折现率(加权平均资本成本12%)0.89290.79720.71180.6355后续期现金流量增长率10%经过2个多月的谈判双方仍未完成有关定价条款的谈判，华瑞公司得知国内的竞争对手也有意收购LC公司时，立即中断了与LC公司的谈判，以每股25元的价格强行收购LC公司80%的股权。资料五：为获得此次并购的资金，华瑞公司需要筹集资金200000万元，拟采取公开发行优先股或公司债券方式进行筹资，董事会在审议两项发行议案时，非财务专业的董事张某针对两种方案提出以下意见：1.优先股(1)发行优先股总股数2000万股，每股面值为100元，每年固定股息率为12%。(2)只有当公司盈利水平达到预期水平时，才会向优先股股东分配股息。(3)公司盈利水平达到预期水平时，优先股股东按照约定的股息率分配股息后，可以同普通股股东一起参加剩余利润分配。(4)如果未向优先股股东足额派发股息，差额部分不累积到下一个会计年度。2.公司债券平价发行3年期的公司债券，债券面值为100元，每半年付息一次，2019年3月到期还本。华瑞公司目前没有已上市债券，为了确定拟发行债券的票面利率，公司可以采用风险调整法估计债务成本，适用的企业所得税税率为25%。(1)收集同行业的3家公司发行的已上市债券，并分别与各自发行期限相同的已上市政府债券进行比较，结果如下：公司债券政府债券票面利率差额发债公司期限到期日票面利率期限到期日票面利率A公司3年期2017年3月6日8.7%3年期2018年2月8日4%4.7%B公司5年期2018年1月5日9.6%5年期2019年3月10日4.3%5.3%C公司7年期2019年2月5日10.2%7年期2020年4月10日5.2%5%(2)公司债券的平均风险补偿率=(4.7%+5.3%+5%)/3=5%(3)使用3年期政府债券的票面利率估计无风险报酬率，无风险报酬率=4%(4)税前债务成本=无风险报酬率+公司债券的平均风险补偿率=4%+5%=9%(5)拟发行债券的票面利率=税后债务成本=9%×(1-25%)=6.75%在咨询公司的财务总监后，财务总监对张某上述的观点一一作出解释，最终董事会审议采用发行债券的方式筹资。经股东大会表决通过，并报中国证监会核准后，华瑞公司顺利发行公司债券。2015年年末华瑞公司发行在外的普通股股数为35250万股，不存在优先股，经审计合并财务报表的年度收入为60亿元，资产总额为150亿元，负债总额70亿元，净资产总额为80亿元。资料六：华瑞公司目前共有9名董事会成员，其中独立董事5名。为了尽快整合华瑞公司与LC公司的管理工作，2016年华瑞公司召开董事会会议，全体董事参加会议并全票通过以下决议：1.决议将LC公司的总经理加入华瑞公司的董事会。2.聘请具有丰富海外管理经验的华侨李某担任华瑞公司的总经理职位，以便整合两家公司的日常管理和文化工作，原董事长兼总经理李华瑞辞去总经理职位，但仍保留公司董事长职位。3.决议设立国际产品事业部，专门负责海外生产、销售等工作。另外独立董事就以下事项发表独立意见：1.独立董事关于此次聘任LC公司的总经理为华瑞公司的董事发表独立意见。2.独立董事关于此次公司聘任李某为总经理一职发表独立意见。要求：

案例分析题资料一 大华钢铁集团股份有限公司(以下简称大华钢铁)为一家上市公司，于2011年6月在上海证券交易所上市，2012年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额为5亿元，主要从事以不锈钢为主的特殊钢产品的生产和销售。随着我国经济迅速增长，制造机器、设备及汽车的工业不断发展，带动我国不锈钢需求的显著增加。行业普遍认为在未来数年不锈钢产品的需求仍将持续上升。 制造不锈钢的一种重要原料为镍。我国的镍矿石本地供应量有限，因此近年镍的进口量大幅上升。2007年1月，镍成为首种突破每盎司1美元的基本金属，价格创历史新高，镍价格急升主要是由于存量低而需求上涨。由于我国本地镍矿石的供应量不可能在可预见的未来大幅增加，我国必须继续进口镍矿石以应付本地需求。 大华钢铁所需的镍矿石原本全在国内采购，但随着大华钢铁的不锈钢产量大幅提高，国内供应商所能提供的镍矿石已不能满足大华钢铁的生产需要。并且由于镍矿石本地供应量有限，大华钢铁近两年的需求基本上由国外进口镍矿石满足。 大华钢铁的镍矿石一般是从加拿大及澳大利亚的不同供应商进口，在计入运输费用后每吨的平均采购价仍较国内的采购价略低，但采购价及供应量随国际总体需求波动，大华钢铁未能获得稳定的镍矿石供应。 大华钢铁于2010年在某东南亚岛国找到了一个新的镍矿石供应商(以下简称岛国供应商)，并向其试采购了数批镍矿石。该供应商提供的镍矿石品质较好，镍含量为1%，其他供应商镍矿石的镍含量平均为0.7%。由于该岛国较为接近我国，海运费用较低，由该岛国矿石提炼的镍金属单位成本比从加拿大及澳大利亚进口矿石的提炼成本低，最终生产出来的不锈钢产品毛利率由原来的25%提高到30%。 随后，大华钢铁成功地收购了岛国供应商，由于当地法规的要求，必须以岛国货币现金结算与岛国供应商购买矿石的货款，大华钢铁将会面对较大的外币汇兑风险。大华钢铁从无使用金融工具进行套期活动的经验。 资料二 西单公司是一家位于云南的矿业企业，系大华公司收购所取得，主要从事上游矿石的采选与开采，该公司2011年实际和2012年预计的主要财务数据如下(单位：万元)： 年份 2011年实际(基期) 2012年预计 利润表项目： 一、销售收入 500 530 减：营业成本和费用(不含折旧) 380 400 折旧 25 30 二、息税前利润 95 100 减：财务费用 21 23 三、税前利润 74 77 减：所得税费用 14.8 15.4 四、净利润 59.2 61.6 资产负债表项目： 流动资产 267 293 固定资产净值 265 281 资产总计 532 574 流动负债 210 222 长期借款 164 173 债务合计 374 395 股本 100 100 期末未分配利润 58 79 股东权益合计 158 179 负债及股东权益总计 532 574 其他资料如下： (1)该公司的全部资产均为变动资产，流动负债均为变动负债，长期负债均为筹资性负债，财务费用全部为利息费用。 (2)该公司预计从2013年开始自由现金流量会以6%的年增长率稳定增长。 (3)2012年初该公司流通在外的普通股股数为200万股，2012年3月1日发行120万股普通股，2012年9月1日回购60万股普通股。2012年末每股市价为6元。 (4)加权平均资本成本为12%。 (5)该公司适用的企业所得税税率为25%。 资料三 海通公司是大华钢铁的子公司，有关资料如下： (1)海通公司是一家机电生产企业，大华钢铁打算将其全部业务出售给其他机电公司，转而进入前景看好的太阳能新能源制造，预计新项目需投资20000万元，预计第一年产生2500万元营业现金流量(税后、可持续)，以后预计每年按6%的增长率逐年增长。 (2)大景公司是一个有代表性的太阳能新能源制造企业。海通公司资产负债率为50%；大景公司的权益贝他系数为1.5，资产负债率为40%。 (3)海通公司不打算改变当前的资本结构。预计未来借款利息率与目前的借款利率8%一致。 (4)当时市场无风险资产报酬率为4.5%，市场风险溢价率为5.43%，两公司的所得税税率均为25%。 (5)海通公司2011年投产后的部分财务数据如下： 单位：万元 年份 2011年 年销售收入 20000 税后利润 1000 股利 1000 留存利润 1000 股东权益(面值10元) 10000 负债 10000 总资产 20000 资料四 2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上，又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》(简称企业内部控制配套指引)。 大华钢铁为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言： 董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要有一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的4家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此决定由我亲自兼任这4家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。 同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由我最终决定，对于企业集团本部大额资金支付，由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。 总经理李某：董事长的讲话把握住了内控中的最关键问题。我补充两点： (1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。 (2)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。 人力资源总监王某：我也讲三点： (1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他财务管理和财务会计知识不足，但可以学习，有理工科的背景，补起来不难。 (2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。 (3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议，对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。 总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在又发布了内部控制配套指引，我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。年终快到了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两个审计，情况熟悉，速度快，可以省去很多麻烦。 会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的建议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况： (1)甲子公司为生产发电设备零配件的企业，甲公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。 (2)在对乙子公司内部控制测试中，发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用，均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。 资料五 大华钢铁自2012年以来，发生了下列事项： (1)2012年5月，董事赵某将所持公司股份20万股中的2万股卖出；2013年3月，董事钱某将所持公司股份10万股中的25000股卖出；董事孙某因出国定居，于2012年7月辞去董事职务，并于2013年3月将其所持公司股份5万股全部卖出。 (2)监事李某于2012年4月9日以均价每股8元价格购买5万股公司股票，并于2012年9月10日以均价每股16元价格将上述股票全部卖出。 (3)2012年5月12日，公司发布年度报告。为该公司年报出具审计报告的注册会计师周某于同年5月20日购买该公司股票1万股。 要求：

案例分析题【背景资料】 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2015年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。 资料(一) (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)2015年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料(二) 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 2015年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 2014年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料(三) A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2015年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2015年12月 31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项，并记入 2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015年12月31日向B公司发出一 批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入，B公司于2016年1月5日收到 这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记 账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单 以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序 资料(四) 集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 注册地 主营业务 2015年度营业收入 (已抵销内部交易)(元) 占集团合并营 业收入的比例 AA公司 北京 生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢 迎，近年来收入和利润增长趋势良好 21080000.00 47.68% BB公司 上海 生产和销售商务型轿车，产品为新开发产品， 市场定位合理，销售前景良好 16000000.00 36.19% CC公司 合肥 生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司 (包括AA公司和BB公司)，仅有小部分产品 销售给集团外第三方，为集团成本中心 7000000.00 15.83% DD公司 北京 负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27% EE公司 北京 负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产 余额占集团合并固定资产余额的60%，是集 团资产管理中心 15000.00 0.03% FF公司 成都 于2015年投资设立，处于筹建期 0 0 合计 44215000.00 100% 资料(五) 甲公司2012年至2013年发生如下业务： (1)甲公司于2012年9月份与L公司签订协议，以银行存款7900万元取得L公司持有的A公司60%的股权。 2012年12月31日，上述交易分别经甲公司以及L公司股东大会审议通过，股权的转让手续于2013年1月1日办理完毕，当日甲公司对A公司的董事会进行重组，改组后的董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名，其余3名由其他公司委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。 A公司于2013年1月1日的可辨认净资产账面价值为11950万元(其中股本7300万元，资本公积1650万元，盈余公积1200万元，未分配利润1800万元)，除以下表中资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。甲公司与L公司在交易前不存在任何关联方关系。 项目 账面原价 已计提折旧 尚可使用年限 公允价值 备注 固定资产(管理用) 5850万元 1950万元 10年 4350万元 采用直线法计提折旧 预计负债 0 — — 900万元 2012年A公司一项未决诉讼， 尚未判决 (2)2013年8月15日，甲公司从其子公司B公司购进一批商品，价款500万元，该批商品在B公司的成本为400万元。甲公司取得该批商品后当年出售80%，其余的20%于第二年出售。甲公司尚未支付该笔款项。 (3)2013年10月1日，甲公司与其子公司C公司签订经营租赁协议，将自用的一栋账面价值为4000万元(已计提折旧1000万元，预计尚可使用10年，采用直线法计提折旧)、公允价值为6000万元的写字楼整体出租给C公司，租赁期开始日为2013年10月1日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。当年末该房地产公允价值为6200万元，C公司支付租金100万元，甲公司已收存银行。 (4)2013年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股份支付计划，甲公司向其子公司D公司50名管理人员每人授予2万份以自身股票为标的的股票期权，只要D公司管理人员在D公司连续服务满三年，在服务期满的当年末起，每持有1份股票期权就可以从甲公司获得相应数量的甲公司股票。 2013年度D公司有2名管理人员离职，甲公司预计以后两年内还会有3名管理人员离职；2014年有2名管理人员离开D公司，甲公司预计未来1年还将有3名管理人员离职。 2014年末，甲公司经董事会批准取消原授予D公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的D公司管理人员500万元。 2013年1月1日、2013年12月31日、2014年12月31日每份股票期权的公允价值分别为4元、5元、6元。 (5)2013年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得E公司60%的有表决权股份。当日E公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。 2015年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的E公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有E公司60%股权的公允价值为8000万元。2015年12月31日，E公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司和E公司在合并前无任何关联方关系。 E公司2013年1月1日到12月31日期间实现公允净利润800万元。2014年1月至2015年12月31日期间实现公允净利润2000万元。 要求：