案例分析题资料一： 甲公司属于建筑防水材料行业，是一家集研发、生产、销售、技术咨询和施工服务为一体的专业化建筑防水系统供应商，公司于2008年在上海证券交易所上市。 我国建筑防水行业是一个充分竞争性行业，由于行业分散、市场规模大，尽管经过了多年的竞争淘汰，行业集中度仍然很低。 甲公司在成立之初就重视研发的投入，虽然有一部分投入并没有转化为现实的技术或产品，但经过十余年的发展，该公司积累的技术和研发优势已经形成较为明显的竞争优势，竞争对手在短期内无法超越，形成强大的内生性发展动力，并且企业会更进一步加大研发力度。2013年公司品牌知名度和美誉度进一步提高，市场版图得到了大力扩张。 甲公司近年来的发展情况如下： 1.公司产品由局部市场走向全国市场的机遇。公司“渗透全国”的市场开发战略成效显著，市场领域已从局部市场走向全国市场，市场辐射能力大幅度提高。但随着公司大规模扩张计划的实施，公司现有的人员已无法满足迅速增长的人才需求，而新增员工可能短期内难以融合现有的企业文化，进而影响公司战略和经营目标的实现。 2.新产品和应用技术研发能力的提高，使公司产品线不断拓宽，系统集成优势更加明显，应用领域和市场空间不断得到拓展。作为行业内技术领先、产品结构完善的龙头企业，公司将享有更高的市场份额。 3.基础设施建设项目专业承包商与重点房地产开发商是公司的主要客户。这些建筑和工程项目客户往往要求供应商提供一定额度的垫资，且货款结算周期相对较长。由于公司业务增长较快，同时在当前的招标模式下，客户将支付方式作为选择供应商的重要条款，导致公司应收账款余额增长过快，如果同款不及时将影响到公司的资金使用效率和资产的安全，进而影响公司的经营业绩。 4.公司主要原材料供应商比较稳定，近年来随着原材料采购量及产品种类的逐步增加，公司也相应增加了供应商数量，不存在单一供应商或客户占公司采购、销售比例超过30%或严重依赖少数供应商及客户的情况。但供应商数量的增多也带来了管理上的难题，有一部分供应商在履行合同方面存在拖期、以次充好等问题，给公司验收工作带来了压力。公司主要原材料均属于石油化工产品，受国际原油市场的影响较大，且原材料在公司产品成本中所占比重较大，因此，如果上述原材料市场价格出现较大幅度波动，将对甲公司的盈利水平产生一定影响。 资料二： 为应对企业面临的各类风险，甲公司董事会提出要进一步明确企业的发展战略，并加强企业的内部控制建设。2015年年末甲公司召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： 董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。 财务总监：随着多元化战略的成功实施，建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将公司多项业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。 投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部门论证直接报董事长审批后即可实施。 审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的华岳会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。 内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。 资料三： 随着近年建材行业的迅速发展，建材类产品的同质化越来越强，价格战是行业内最普遍的竞争方式。甲公司与大多数企业一样，通过不断降低成本来获取竞争优势，致力于“成本领先，规模扩张”的发展道路。然而，近年来，甲公司发现实行低成本战略越来越吃力，甲公司董事长非常苦恼，如果照这样下去，规模扩张的思路将会被打乱。公司责成财务总监对财务报表进行深度分析，寻找问题的根源所在。财务总监回报如下情况： 1.某些指标在行业平均值之下； 2.与同行业标杆企业相比，公司的经营效率相差较大； 3.与计划指标相比，近三年多数指标均未达标； 4.某些指标近年来持续走低； 5.财务人员针对反映较差的财务指标寻找影响因素，逐项分析各因素对指标的影响程度。 以上分析让董事长感到意外。董事长发现降低成本的空间越来越小，此时，需要判明不存在降低成本的空间，还是存在降低成本的空间而公司的努力不够。为此，公司委托咨询顾问对此进行了调研，其反馈的结论是与同行业优秀企业相比，公司在成本控制方面还有很大空间。这些优秀企业是公司的直接竞争对手。该结论对公司有很高的参考价值。 甲公司的价值链活动如下： 1.行业内企业战略实施的关键环节都是围绕着降低采购成本和提高生产效率，目前甲公司这两个方面与行业内优秀企业都存在着差距。 2.行业内一些优秀企业往往与原材料供应商捆绑建材，就地供货，原材料供应商往往就建在行业内优秀企业的附近，可随时供货，降低成本。近些年来，在就地供货的基础上，行业内的优秀企业与原材料供应商的协同程度越来越高，譬如联合技术开发、联合质量控制等等，在协同过程中，成本降低空间被进一步挖掘出来，而甲公司还处于就近供货的阶段。 3.行业内一些优秀企业的经营开始实施JIT(准时生产)，而甲公司还处在传统库存管理的阶段。 甲公司董事长坚持规模扩张的思路，努力学习同行业优秀企业，进一步降低产品成本。经过财务总监的估算，2016年预计销售收入为30亿元。甲公司2015年财务报表主要数据如下表： 单位：万元 项目 2015年实际 销售收入 200000 净利润 10000 本期分配股利 3000 本期留存利润 7000 流动资产 250000 固定资产 220000 无形资产 30000 资产总计 500000 流动负债 140000 长期负债 160000 负债合计 300000 实收资本 40000 期末未分配利润 160000 所有者权益合计 200000 负债及所有者权益总计 500000 注：甲公司资产除一项可动用的可供出售金融资产10000万元，其他均为经营性资产，流动负债为自发性无息负债，长期负债为有息负债，不变的销售净利率可以涵盖增加的负债利息。 资料四： 2016年年初，甲公司为了完善现有的建材制造链格局，进一步控制原材料成本，拟实施低成本战略。甲公司决定通过协议收购方式，收购乙公司持有的西联公司20%的股份。 本次交易的标的公司西联公司是一家专门从事提供建材用铝合金生产的企业。根据2015年经审计的合并财务报表显示，西联公司全年实现营业收入16亿元，营业利润2亿元，净利润1.5亿元；年末总资产30亿元，总负债15亿元，净资产15亿元。交易完成后，甲公司将成为西联公司第二大股东，能够充分保障西联公司对本公司铝合金原材料的供应。 2016年2月，甲公司正式向乙公司表示收购西联公司股份的意向，并与乙公司进行了洽谈，在洽谈中，需要对西联公司的价值进行评估，然后以评估价值为基础进行商谈，如果价格合适，双方就可以达成交易。 1.甲公司财务经理李某建议以现金流量折现法对西联公司的企业价值进行评估，以此为基础协商谈判收购价格。 单位：万元 项目 2016年 2017年 2018年 2019年 2020年 预测期实体现金流量 8000 10000 12000 14000 16000 折现系数(加权平均资本成本10%) 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209 注：(1)从2021年起，西联公司实体现金流量的增长率为6%，并且可以持续；(2)截至2015年12月31日西联公司净负债价值为100000万元。 2.乙公司财务经理建议采用相对价值法对西联公司的企业价值进行评估，A股市场上铝合金制造业可比公司的估值情况如下： 公司 市净率 预期权益净利率 A 2.14 9% B 1.92 11% C 2.20 13% D 2.38 15% 平均值 2.16 12% 为了避免任何一种评估方法对企业价值影响的偶然因素过大，甲公司总经理建议按两种方法的均值确定西联公司的企业价值，以此为基础协商确定收购价格。最终通过多次协商，甲公司与乙公司达成协议，以5亿元收购了西联公司20%的股份，并签订股权转让协议。 资料五： 为了构建潜力巨大的互联网销售平台，积极响应国务院推出的“互联网+”的政策，2016年年初的公司年度规划战略会议中，董事长提出建立网络销售平台，扩大公司销售。但是由于建立网络销售平台需要召集大量的人才，并且建立完善的互联网平台要耗用大量的资金和时间。在电子商务行业飞速发展的今天，机会稍纵即逝，公司管理层提出投资入股具有完善互联网营销平台的公司，利用其丰富的经验和品牌知名度为公司推广产品。 2016年5月12日，甲公司与丙公司商谈收购丙公司所持华源易购股份公司(上市公司，以下简称“华源公司”)股份的事宜，本次收购将尽量避免触发要约义务。自5月15日起，华源公司股价连续两日涨停。华源公司遂披露公司控股股东正在商谈股份转让事宜，但未有实质性进展。6月12日，甲公司宣布将依据与丙公司签订的协议从丙公司处收购华源公司22%的股份。与此同时，由甲公司的监事担任董事的丁公司、持有丙公司1%股份且为甲公司董事之弟的张某、持有甲公司20%股份且持有丙公司3%股份的王某、在甲公司中担任董事会秘书且持有丙公司2%股份的李某也参加此次收购，从控股股东丙公司处收购部分华源公司股份。 收购完成后，甲公司顶替丙公司，成为了华源公司的控股股东。 资料六： 甲公司收购华源公司后，借助其营销平台推广A、B两款新型建材产品，并广受市场欢迎，收入节节攀升，但是收入增加的同时，企业的产品毛利率却在逐渐下降。财务经理认为新产品毛利率低的主要原因是由于公司一直以来采用传统成本核算法，导致核算的各项产品成本偏离其真实成本，致使公司定价不合理。因此，财务经理向管理层提出改变公司的成本核算方法，利用作业成本法计算两项新产品的成本，并以此为基础来定价。 A产品是企业的主导产品，生产批量大，而B产品是企业的次要产品，生产批量小。其他有关资料如下： 项目 A产品 B产品 产量(件) 10000 2000 直接人工工时(小时) 20000 5000 单位产品直接人工成本(元) 12 12 单位产品直接材料成本(元) 10 15 制造费用总额(元) 625000 财务经理根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、生产订单、机器工作、材料接收五个作业成本库；各作业成本库的可追溯成本、成本动因、作业量的有关资料见下表： 作业成本库 (作业中心) 可追溯成本 (元) 成本 动因 作业量 A产品 B产品 合计 机器调整准备 220000 准备次数 3000 2000 5000 质量检验 90000 检验次数 4500 3500 8000 生产订单 81000 订单份数 400 200 600 机器工作 160000 小时数 25000 15000 40000 材料接收 74000 接收次数 6000 1400 7400 合计 625000 甲公司董事会采纳了财务经理的建议，根据作业成本法的计算结果重新调整两项新产品的销售价格，使得产品市场供求状况基本趋于合理，公司的利润总额逐步回升。 伴随着新产品的畅销，甲公司的合同却疏于管理，导致企业与经销商发生多次纠纷，而最让公司苦恼的下列交易，总经理不知如何处理，总经理对此咨询了公司的法律顾问。 1.2016年6月15日，甲公司与E公司签订了一份B产品买卖合同，合同约定：甲公司为E公司提供1000件B产品，总金额是16万元，违约金是合同金额的20%；甲公司在7月5日之前先交付60%的B产品，7月底交付剩余40%的B产品，当所有产品交付之后，双方法定代表人在合同上签字、盖章，E公司于次日付款。6月30日，甲公司按照约定向E公司发货600件B产品，E公司验收入库后，未做任何说明。7月15日，E公司以双方法定代表人未在合同书上签字盖章，合同不成立为由拒绝履行与甲公司的买卖合同。 2.甲、F公司双方签订一份买卖合同，约定甲公司向F公司出售A产品1000件，F公司收到货之后一周内付款。甲公司在交货之前调查发现，F公司经营状况严重恶化，且公司实际控制人正加紧撤资。甲公司总经理决定暂不向F公司发货，但又担心延迟发货会向对方支付违约金。 3.2016年5月初，甲、G两公司签订一份买卖合同。按照合同约定，双方已于2016年5月底前各自履行了合同义务的50%，并应于2016年6月底将各自剩余的50%的合同义务履行完毕。2016年6月，人民法院受理了债务人G公司的破产申请。2016年6月30日，G公司管理人收到了甲公司关于是否继续履行该买卖合同的催告，但直至2016年8月初，管理人尚未对甲公司的催告做出答复。总经理为是否继续履行合同感到困惑。 4.甲公司向个人H销售价值10万元的A产品，合同约定甲公司交货后一个月，H才向甲公司付款。但甲公司交货后一个月，H并未按期付款，经调查发现，H的个人财产不足以清偿甲公司的债务。甲公司要求直接变卖H在L合伙企业(普通合伙企业)中的财产份额来偿还债务，但遭到L合伙企业其他合伙人的反对。总经理为如何收同对H的货款感到困惑。 要求：

案例分析题资料(一) 中辰化工股份有限公司(以下简称中辰股份)及其下属子公司的主营业务范围系各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等，其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。中辰股份近年来不断扩大生产规模，实行多元化发展。2015年，中辰股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。 益海化工有限公司(以下简称益海化工)系中辰股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。该操作在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。 晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系中辰股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2015年出口销售收入比2014年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2015年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从1个月延长至3个月。 中辰股份为提高主要化工产品的纯度标准，2015年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，中辰股份通过表外融资解决了资金短缺问题。 为了提高市场占有率且更好地为客户服务，2015年下半年，中辰股份将主要产品交货方式由在中辰股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。中辰股份2015年销售收入较2014年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。 自2015年1月1日起，中辰股份开始采用财政部于2014年新颁布和修订的企业会计准则，并同时启用升级版的ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。 2015年，有客户反映中辰股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响消费者的健康。中辰股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上大部分消费者对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。 万新会计师事务所于2016年初首次接受委托对中辰股份2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。 资料(二) 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的中辰股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 资料(三) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)中辰股份2015年2月1日销售一批产品给京通公司，价税合计为585万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。中辰股份2015年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。中辰股份实际收到565万元，款项已存入银行。中辰股份按照账面价值585万元结转应收票据，其与收到的565万元之间的差额计入财务费用。 (2)中辰股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，中辰股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2015年1月1日，该写字楼的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为4000万元。2015年12月31日，公允价值为4500万元。转换日，中辰股份按照当日的公允价值4000万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益1000万元，期末确认公允价值变动损益500万元。 (3)中辰股份的母公司(恒源集团)于2015年7月1日与中辰股份高管签订了股权激励协议，恒源集团向中辰股份20名高管每人授予10万份恒源集团股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为10元，行权条件为自授予日起，高管人员在中辰股份服务满3年。至2015年12月31日，中辰股份没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。对于恒源集团授予中辰股份高管人员的股票期权，中辰股份未进行会计处理。 (4)2015年12月1日，中辰股份向佳和公司销售1000桶新研发的高纯度橡胶操作油，单位销售价格为1万元，单位成本为0.6万元，已开具增值税专用发票。协议约定，如果佳和公司于12月1日支付货款，在2015年5月31日之前有权退回。12月1日，商品已经发出并收到货款，至2015年12月31日未退回。中辰股份无法根据过去的经验合理估计新品的退货率。中辰股份2015年确认销售收入1000万元，结转销售成本600万元。 资料(四) 中辰股份为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015年12月，中辰股份将其自用的一套节能生产专用设备以每年50万元的市场租金价格出租给益佳公司。该套节能生产专用设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的产品，系中辰股份2013年5月购入，于2013年10月完成安装调试投入使用。中辰股份购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元。该专用设备投资额的10%已经在2013年、2014年的应纳税额中抵免。 (2)中辰股份以其生产的石脑油产品换入加特汽车股份公司(以下简称加特公司)生产的小汽车，换出的石脑油为80万升，公允价值为560万元。加特公司生产的小汽车公允价值为500万元，加特公司向中辰股份支付一定的银行存款。中辰股份针对该项业务，以换出石脑油产品的公允价值与换入小汽车公允价值的差额为基础确认增值税销项税额和应交消费税税额。 (3)中辰股份应收九江公司的货款合计650万元，截至2015年12月31日，该货款已逾期2年，经多次交涉，九江公司均以资金周转困难为由拒绝付款。中辰股份于2015年末对上述应收账款计提全额坏账准备并作税前扣除。 (4)2015年，中辰股份为3名自然人股东、10名高层管理人员各购置一辆小轿车，并将产权办理到股东、高管名下。中辰股份在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为工资薪金全额税前扣除。 (5)2015年，中辰股份给一栋办公楼加装了中央空调，中央空调在会计上单独记账与核算。在计算缴纳房产税时，中辰股份未将该中央空调计入房产原值。 资料(五) 审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 (2)审计项目组成员李晶根据中辰股份财务人员提供的电子邮箱地址，向中辰股份境外客户沃斯公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。沃斯公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (4)审计项目组成员彭泽认为，中辰股份管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。 资料(六) 中辰股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见： (1)中辰股份2015年1月1日取得恒达公司30%的股权，按照权益法核算。2015年7月1日，中辰股份又取得恒达公司25%的股权，取得该部分股权后，中辰股份对恒达公司形成控制。假定中辰股份、恒达公司在2015年7月1日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就中辰股份取得恒达公司25%股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉或营业外收入的金额提出分析意见。 (2)2015年6月10日，中辰股份因无力偿还南方公司的4200万元的货款而进行债务重组。债务重组协议规定，中辰股份用普通股500万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为4000万元(不考虑相关税费)。中辰股份于12月5日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。 (3)中辰股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在2015年申报扣除，财务总监希望周洋就2015年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。 资料(七) 中辰股份2015年审计报告日为2015年4月10日，财务报表报出日为2015年4月15日。在2015年1月1日至4月15日发生下列事项。 (1)2015年2月10日，因遭受火灾，库存商品发生毁损500万元。 (2)2015年3月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金300万元，公司在2015年末已确认预计负债220万元。 (3)2015年4月12日，因产品质量原因，客户将2015年11月10日购入的一批大额商品退回，全部价款为600万元，成本为400万元。 要求：

案例分析题资料(一) 1．东山矿业集团股份有限公司是一家A股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。 2．东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2015年度的审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下： ①合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 ②内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 ③项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 ④工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 ⑤独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 3．注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于2015年12月31日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下： 公司名称 东山矿业集团股份有限公司持股比例 主要业务 注释 2014年12月31日 2015年12月31日 南山公司 100% 100% 铜精矿产品的生产和销售 A 西山公司 0 100% 铜矿石的采购和销售 B 北山公司 不适用 100% 铜精矿产品的贸易 C 天山公司 100% 60% 矿业开发、技术服务 D 注释： A．南山公司的注册地为某西部城市，自2014年1月1日起15年内享受财政部、海关总署、国家税务总局印发《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税[2011]58号)西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。南山公司是当地政府重点扶持企业，于2015年收到多项政府补助及扶持资金，共计1485万元。公司根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)中的相关条件预计能够收到财政扶持资金，并按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 B．西山公司原为中山公司的全资子公司，是南山公司的主要供应商之一，南山公司的主要原材料铜矿石有约37%从西山公司购入。西山公司对原有XBRL(可扩展商业报告语言)系统进行升级，并自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的XBRL系统进行，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2015年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，东山矿业集团股份有限公司购入中山公司所持有西山公司的全部股权，自此西山公司成为东山矿业集团股份有限公司的全资子公司。 C．北山公司是东山矿业集团股份有限公司于2015年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为12000万元。2015年下半年起，北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易。 D．天山公司是东山矿业集团股份有限公司于2012年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为9000万元。2015年12月31日，东山矿业集团股份有限公司将其所持天山公司的42%股权转让给方山公司(非关联公司)。 此外，注册会计师马上学在开展初步业务活动时，还注意到以下事项： (1)2015年初，为了促进子公司改善业绩，东山矿业集团股份有限公司管理层决定将所有子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩起来。 (2)2015年下半年以来，东山矿业集团股份有限公司的部分主要铜材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%。尽管东山矿业集团股份有限公司2015年全年有所盈利，但其中2015年下半年业绩出现亏损。 (3)由于2015年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司(非关联公司)仓库。 (4)注册会计师马上学在审计工作底稿中列示的东山矿业集团股份有限公司2015年度部分合并财务数据摘录如下： 单位：万元 项目 2015年度(未审数) 2014年度(审定数) 营业收入 44400000 48600000 利润总额 12000 300000 存货 10200000 6000000 减：存货跌价准备 12000 12000 流动资产 18000000 19200000 流动负债 20400000 16200000 资料(二) 审计项目组针对东山集团公司2015年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下： 1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2012年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。 2．东山集团公司于2015年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 3．东山集团公司财务经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)西山公司于2015年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司(非关联公司)对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了黄河公司对西山公司2015年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“西山公司2015年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。 (2)西山公司2015年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2015年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。 (3)西山公司2015年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2016年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。 (4)西山公司2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金30万元。财务经理表示，该余额为销售人员2015年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计30万元已于2016年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的销售费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 资料(四) 注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项： (1)西山公司2015年5月向北山公司收购未税铜矿石8万吨，当月直接对外销售4万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿0.9万吨，选矿比为40%。铜矿石资源税单位税额为6元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：4×6+0.9÷40%×6=37.5(万元)。 (2)西山公司自有矿山2015年6月开采铜矿石0.3万吨，同时伴采铅锌矿石1万吨，当月销售铜矿石0.1万吨，铅锌矿石0.5万吨，用0.1万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源税额为10元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.1×6+0.5×10=5.6(万元)。 资料(五) 西山公司2015年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。 购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。西山公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。 (2)2月5日，西山公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (3)7月1日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 要求：

案例分析题资料(一) 祥润集团系大型安全防护产品制造企业，于2002年上市，发展早期原材料及订单多来源于欧美市场，多年来培养了很多经验丰富的生产工人、掌握了产业内的核心技术，逐渐发展出一些自有品牌产品。 受安全防护产品快速更新换代及其他大型安全防护生产商介入的影响，海外订单持续缩减，祥润集团逆势而动，决定在2015年进行新一轮的筹资，用于自有品牌投资以及国内营销网络的拓展。目前，祥润集团的融资渠道主要依靠关联方借款和银行贷款，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 祥润集团的销售区域分布较广，门店和网络销售均占有一席之地，为了提高物流速度，祥润集团在全国主要客户所在城市租用仓库，由祥润集团物流部门根据预计销售情况，确定各地区仓库的安全库存，并将所生产的安全防护产品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。 近年来，安全防护产品飞速发展，尽管祥润集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于中小型安全防护企业纷纷进入安全防护行业，发展迅速，导致祥润集团市场占有率呈逐年下降趋势。特别是作为祥润集团主要产品的监控设备产品，市场竞争非常激烈。为了提市场竞争力，祥润集团向采购其2014年上半年生产的新型监控设备的客户提供更长的质保期。2014年生产的新型号的监控设备销售数量较大，占整个监控设备产品销售数量的75％。 为了增大防盗设施产品的销售量，祥润集团2014年对该类产品的销售方式由预收款方式改为赊销方式，由于销售方式的改变，本年度该类产品的销售量相比上年度增加120％，其中，鸿基商贸公司的采购量占总体销售量的45％。2014年末，鸿基商贸公司资产流转速度变慢，财务出现困难．导致祥润集团赊销资金回笼困难。 为了缓解资金紧张压力，祥润集团将其收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将一部分应收款项对外转移。 2014年主要原材料涨价、人工工资上涨，祥润集团安全防护产品的生产成本出现了大幅度的上升。 祥润集团的财务总监、技术研发部总监以及销售一部、二部的总监于2014年下半年离职，祥润集团针对这部分岗位，打出高薪招聘的信息。 资料(二) 祥润集团系中恒华天会计师事务所的常年审计客户，中恒华天会计师事务所指派注册会计师周华担任祥润集团2014年财务报表审计项目合伙人，注册会计师赵海伟担任项目组负责人。审计项目组确定祥润集团合并财务报表整体的重要性为500万元。 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分摘录如下： (1)经初步了解，负责顾瑞器材有限公司(以下简称顾瑞器材)审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。审计项目组拟通过参与该注册会计师对顾瑞器材实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 (2)考虑到金科三保有限公司(以下简称金科三保)2014年现金流量总额在集团中所占比例超过25％，将金科三保确定为集团审计的重要组成部分。该组成部分重要性确定为300万元，实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需进行评价。 (3)考虑到中锐科技有限公司(以下简称中锐科技)不构成祥润集团的重要组成部分，拟使用集团财务报表整体的重要性对中锐科技财务信息实施审阅。 (4)考虑到减轻特别风险的控制在本年未发生变化，审计项目组决定依赖上年的测试结果。 资料(三) 在审计祥润集团金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2014年11月1日，祥润集团将2010年1月1日购入的广汇公司于2009年1月1日发行的面值为100万元，期限为5年、票面年利率为6％、每年12月31日付息的债券的50％对外出售。处置后，祥润集团对剩余的债券持有到期，处置后，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著的影响。 因处置部分的金额较大，祥润集团将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类日，将剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计人其他综合收益。 (2)2014年7月1日，祥润集团将其持有的可供出售金融资产出售给天河公司，处置价款为600万元，该可供出售金融资产初始入账价值是500万元，已确认公允价值变动计入其他综合收益为100万元，同时，祥润集团与天河公司签订协议，约定于2015年2月1日以当日市场价格白天河公司购回该项可供出售金融资产，祥润集团在7月1日按照处置收到的价款确认为短期借款。 (3)祥润集团于2014年11月5日从股票二级市场上购入某企业的股票10万股，实际支付价款50万元，同时支付相关交易费用3万元，祥润集团将其作为交易性金融资产予以核算，2014年末该股票的公允价值为30万元预计会继续下跌。期末祥润集团尚未处置该部分股票，确认资产减值损失20万元。 资料(四) 在审计过程中，发现祥润集团及其子公司以下事项的税务处理： (1)2014年，祥润集团销售一批安全防护产品给特约经销商，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，另给予特约经销商2％的折扣，并开具了红字折扣发票。祥润集团以收到的扣除折扣后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)2014年1月至10月，祥润集团发生的新技术研究费用为200万元，符合资本化条件的开发支出为480万元，该项新技术于2014年11月初转人无形资产，入账金额为480万元，该项无形资产的使用年限为10年，预计无残值。祥润集团2014年将计入损益的研发费用200万元，当期累计摊销8万元在企业所得税税前扣除。 (3)2014年，祥润集团发生一系列罚款支出，分别是税务机关税款滞纳金，工商局不正当竞争罚款，环保局环境污染罚款，汽车闯红灯等交通罚款。针对罚款，祥润集团在企业所得税税前全额扣除。 (4)2014年，顾瑞器材向祥润集团支付管理费120万元，顾瑞器材在企业所得税税前全额扣除。 (5)2014年，祥润集团生产的职能监控设备发生减值，计提存货跌价准备65万元。在企业所得税税前全额扣除。 (6)祥润集团2014年向该贫困山区直接捐赠了价值10万元的消防器材及监控设备产品。祥润集团未确认增值税销项税额，在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 资料(五) 在审计过程中，发现以下部分交易或事项： (1)2014年9月6日祥润集团与华联专卖店签订委托代销合同，委托华联专卖店代销零配件1000件。协议价为每件(不含增值税)0．6万元，每件成本为0．4万元。代销合同规定，华联专卖店按每件0．8万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2014年9月30日发出商品并开出增值税发票，价款为600万元，增值税为102万元。2014年6月8日华联专卖店实际对外销售250件商品。2014年12月31日祥润集团收到华联专卖店开来的代销清单，注明已代销零配件250件，祥润集团依据华联专卖店开来的代销清单确认收入150万元，同时结转成本100万元。 (2)2014年，祥润集团将本公司商品出售给中锐科技，期末形成应收账款5000万元。祥润集团对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。 (3)2014年7月，祥润集团接到当地法院通知，某监控设备生产商已向法院提起诉讼，状告祥润集团盗用其新晶设计技术，要求法院判定祥润集团赔偿1000万元。祥润集团认为其生产的新品家具并未侵犯其设计技术，该监控设备生产商诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对祥润集团新品广泛推广所造成的市场竞争压力。祥润集团遂于2014年10月向法院反诉监控设备生产商损害其名誉，要求法院判定监控设备生产商向其公开道歉并赔偿损失300万元。截至2014年1 2月31日，法院尚未对上述案件作出判决。祥润集团的法律顾问认为，祥润集团在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在300万元至500万元之间。洋润集团就上述事项在2014年12月31日确认其他应收款400万元。 (4)2013年1月，祥润集团购入一项生产设备，作为固定资产入账。2013年末，该生产设备出现减值的迹象．祥润集团计提了150万元的资产减值损失。2014年末，祥润集团认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失全额冲回。 (5)祥润集团与三飞公司是两个没有关联关系的独立公司，2014年1月1日，祥润集团以9500万元从海天公司取得其持有三飞公司90％的股权，三飞公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。股权转让合同约定，祥润集团取得三飞公司90％股权后1年内，如果三飞公司实现的净利润超过3000万元，则需要额外支付给海天公司5。0万元；如果三飞公司实现利润未超过3000万元，则海天公司向祥润集团返还500万元。 购买日，祥润集团按照9500万元确认长期股权投资的企业合并成本。 (6)祥润集团于2014年1月1日以50000万元取得对长江公司70％的股权，能够对长江公司实施控制。当日，长江公司可辨认净资产公允价值总额为62500万元。在祥润集团取得长江公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014年12月31日，祥润集团又出资18750万元自长江公司的少数股东处取得长江公司20％的股权。2014年长江公司实现净利润6250万元。 2014年12月31日，祥润集团编制的合并财务报表中确认商誉11250万元，调整投资收益5000万元。 资料(六) 现场负责人赵海伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)在审计祥润集团的可供出售金融资产时，审计项目组成员王艳就管理层持有该金融资产的意图获取了书面声明，但发现该声明与其他审计证据不一致，审计项目组成员王艳提请祥润集团管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明。 (2)祥润集团通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，没有其他有关订单和收货的记录。审计项目组成员周明认为，在这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，但也不应当考虑依赖的相关控制的有效性。 (3)对于需要系统化抽样的审计程序，审计项目组成员张薇通过记录样本的来源来识别已选取的样本。 资料(七) 2015年2月，祥润集团财务总监杨鹏给周华发来咨询邮件，部分内容摘录如下： (1)2014年1月1日，祥润集团取得云泽公司10％的股权，对云泽公司不具有重大影响，祥润集团将其作为可供出售金融资产核算。2014年7月1日，祥润集团又以银行存款取得云泽公司25％的股权，取得该部分股权后，祥润集团派人参与云泽公司生产经营决策的制定过程。财务总监希望周华就购买云泽公司股权的会计处理提出分析意见。 (2)2014年9月1日，祥润集团应收北京黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)账款的账面余额为5850万元，由于黄河公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将黄河公司所欠债务转为黄河公司股本的方式进行债务重组，祥润集团对应收账款计提了292．5万的坏账准备。假定黄河公司普通股的面值为每股1元，黄河公司以500万股抵偿该项债务，股票每股市价为8元。股票登记手续已于2014年12月31日办理完毕，祥润集团将其作为长期股权投资处理。 财务总监希望周华就该项债务重组中祥润集团和黄河公司的会计处理提出分析意见。 (3)祥润集团2014年1月1日购买华海公司60％股权，形成非同一控制下企业合并。 因会计规定与税法规定的处理不一致，在2014年1月1日产生可抵扣暂时性差异5000万元。财务总监希望周华就上述暂时性差异如何确认递延所得税提出分析意见。 资料(八) 哲明会计师事务所于2014年首次接受委托为亚新公司的合营企业金山公司提供2014年度财务报表审计服务。审计项目组注意到金山公司近三年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2014年12月31日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为0．6)。上述情况导致审计项目组对金山公司持续经营能力产生重大疑虑。 金山公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。其他资料： 祥润集团适用的企业所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算，按净利润的10％提取盈余公积。 要求：

问答题资料(一) 甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于1997年，是一家大型服装企业

问答题资料(一)

问答题A公司是一家以现代生物工程技术研究、开发、生产和销售营养强化剂的专业化企业

问答题A集团股份有限公司(以下简称A集团)成立于2005年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城

问答题A公司主要从事汽车的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止2017年

问答题资料(一) W集团创立于1988年，是一家从房地产发展起来的企业

问答题资料(一) 永城集团股份有限公司(以下简称永城或公司)成立于2010年1月

问答题资料(一) 根据童车行业的相关数据统计，童车市场潜力巨大，正释放出惊人的消费能力

问答题A公司系W集团的全资子公司，企业注册资金1．2亿，是全球智能家电家居产品的研发制造基地

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问答题资料(一) X公司的母公司是X集团，X公司于2003年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市

问答题资料(一) 嘉特汽车股份有限公司总部位于中国内地，成立于1992年