案例分析题资料(一) 亚的集团(以下简称亚的)是一家以家电业为主，涉足房产、物流、家具等领域的大型综合性现代化企业集团，集家用空调、中央空调、冰箱、洗衣机等家电产品开发、设计、制造、销售于一体，是国内白色家电规模最大、实力最雄厚的大型产业集团之一，旗下拥有亚的、威灵、HL、RSD等十余个品牌。除北京总部外，亚的集团还在国内的广州，中山，重庆，安徽合肥及芜湖，湖北武汉及荆州，江苏无锡、淮安及苏州，山西临汾，河北邯郸等地建有生产基地；并在越南、白俄罗斯建有生产基地。亚的集团在全国各地设有强大的营销网络，并在海外各主要市场设有超过30个分支机构。此外，制冷家电集团在全国各地设有强大的营销网络，并在美国、德国、加拿大、英国、法国、意大利、西班牙、阿联酋、日本、中国香港、韩国、印度、菲律宾、新加坡、泰国、俄罗斯、巴拿马、马来西亚、越南等地设有二十多个海外机构。 亚的集团于上世纪60年代末成立，80年代初开始生产电风扇，从而进入家电行业，并开始使用“亚的”品牌；之后80年代中期到90年代，企业开始制造空调、成立电机公司和电饭煲公司，进行股份制改造和事业部改造，并通过收购DZ进入空调压缩机领域，之后陆续成立信息技术公司、物流公司和电工材料公司。2003年相继收购云南、湖南客车企业进军汽车行业，进入多元化发展。2004年与DZ开利签署合作协议，先后收购：RSD、HL制冷产业，实力全面提升，集团品牌被评为中国驰名商标。2013年9月18日，亚的集团在深交所上市，旗下拥有若干家子上市公司。 资料(二) 2004年，为了进一步扩大规模加快发展，亚的相继并购合肥RSD和广州HL两家家电企业作为其子公司，继续将家电业做大做强。 当时的，RSD是一家以生产豆浆机为主的民营企业，其企业愿景是将物美价廉的豆浆机摆进普通居民的厨房，让普通居民足不出户喝上新鲜香浓的豆浆。由于渣浆分离操作不便和内桶豆渣难以清理，豆浆机上市初期在市场上认同度较低，市场总体需求量不大，总体增长率偏低。被亚的并购之后，经过持续的革新和改造，RSD公司生产的新型豆浆机实现了渣浆的轻松分离和内桶豆渣的简捷清理，获得了中老年客户群的广泛认可，而且随着健康饮食观念的推广，豆浆已逐渐成为时尚的健康饮料，因此，RSD公司新型豆浆机销售量快速增长，出现了供不应求的局面。鉴于豆浆机市场的迅速扩张，其他著名小家电企业开始加强研发，拟推出类似产品，抢夺市场。亚的公司为应对变化，进一步改善了相关财务战略目标。下面是关于其子公司RSD公司豆浆机产品2004年的相关财务信息： 金额单位：万元 项目 金额 销售收入 6000 税后利润 300 股利 60 利润留存 240 期末股东权益 1200 期末负债 1200 期末总资产 2400 销售净利率 5% 销售收入/期末总资产 2.5 期末总资产/期末股东权益 2 收益留存率 80% 2004年销售增长率40%，投资资本回报率20%，资本成本10%。 资料(三) XTE是亚的集团的一家上市子公司，公司目前发行在外的普通股为15000万股，每股价格为2元，没有负债。公司现在急需筹集资金6000万元，用于投资新开发项目，现拟定如下三个筹资备选方案： 方案一：发行10年期的公司债券，债券面值为每份1000元，票面利率为10%，每年年末付息一次，到期还本，发行价格拟定为1100元/份。目前等风险普通债券的市场利率为10%。 方案二：按照目前市价公开增发股票3000万股。 方案三：按面值发行10年期的附认股权证债券，票面利率10%，每张债券附送10张认股权证。认股权证只能在第5年末行权，行权时每张认股权证可按1元的价格购买1股普通股。公司未来仅靠利润留存提供增长资金，不打算增发或回购股票，也不打算增加新的债务筹资，项目投资后公司总价值年增长率预计为9%。目前等风险普通债券的市场利率为12%。本次发行的附认股权证债券拟由Y承销商包销。根据XTE公司与Y承销商签订的包销意向书，该债券的承销期限为90天，Y承包商在所包销的附认股权证债券中，可以预先购入并留存附认股权证债券2万份，其余部分向社会公众发行。 假设上述各方案的发行费用均可忽略不计。 资料(四) 亚的公司房地产子公司甲，其主要市场集中在西南地区，例如四川、重庆、贵州等地。近年来，随着企业规模扩大，公司领导人准备北上，进军寸土寸金的北京市场。为此，公司特别派人提前来到北京，对北京的房地产市场进行了调查。北京作为首都，虽然有全球经济危机的影响，但2009年，北京市地区生产总值增速仍达10.1%，人均GDP首次突破1万美元大关，人均GDP的增长就意味着老百姓更富裕了。对于房地产市场而言，经过2009年房价的疯狂上涨之后，为了抑制房价的过快上涨，北京市场出现了一些明显的政策信号，如开发商拿地首付款至少50%，停止二手房营业税优惠，严厉打击捂盘惜售哄抬房价的种种行为，并中止二套房贷优惠，执行利率1.1倍政策。这些政策的执行将对北京的房地产市场和开发商产生较为长期的影响。除了这些宏观政策因素外，该公司人员还走访了北京的一些专业人士以及部分消费者，对北京市场居民购买住房的消费行为特征(例如居住面积、户型的喜好、家庭结构、收入构成等)、住宅建筑的技术特点等进行了了解，为公司下一步进军北京打下了良好的基础。 资料(五) 亚的公司的子公司乙是国内一家高档家具生产企业，经过多年的打拼，企业已经具有一定规模，但公司创始人发现，自己所处的行业经过多年的竞争，生产能力已经严重过剩，同时替代品的出现也降低了产品的利润率，市场增长率严重下降。面对这种现状，企业要想再进一步发展已经没有什么空间了。但与中国相邻的越南对此种产品的需求却呈现出如火如荼的局面。越南高档家具市场拥有30多个本地品牌，还有若干国外驰名品牌。这些品牌家具在设计、生产制造等各方面都存在着明显的不同。市场上虽然企业数量不少，但由于增长迅速，盈利水平仍然可观。随即决定将自己的产品出口到越南。 进入越南市场的初期，亚的公司聘请咨询公司对市场上众多高端家具品牌进行分析，根据这些企业的不同确定了不同的战略群组。在此基础上，选择了最适合自己的战略群组。针对该群组竞争对手的策略制定出从产品设计、价格制定、促销、售后服务措施等一系列竞争对策，开始进入越南市场。经过一段时间的运作，发现销售效果并不是很明显。经过分析，发现原来越南对出口到该国的产品征收了高额关税，导致公司产品竞争力下降。为此，公司决定改变原来直接出口产品的策略，而是在越南当地收购了一家生产同种产品的企业，从而提升了企业产品竞争力。企业经营又重新恢复了生机。 要求：

案例分析题资料(一) 华科建筑股份有限公司(以下简称华科建筑)于1996年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于2001年成功在上海证券交易所上市。华科建筑主要从事房屋建筑、市政水利水电建筑、专业工程及高速公路、桥梁、机场、输电线路等其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，同时经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，向境外派遣本行业工程、生产的劳务人员，并在境外承接同类工程。 华科建筑由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等15个非独立核算单位组成；截至2014年12月31日，纳入华科建筑合并财务报表范围的子公司有20家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。华科建筑的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。 华科建筑2014年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，华科建筑2014年为满足该项目特殊要求，对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，华科建筑获得了大额的政府补助。 为了加强对下属子公司的业绩考核，2014年初华科建筑董事会决定将子公司及项目负责人的奖金与完成的工作量以及营业利润直接挂钩。 华科建筑工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对复杂。公司在设置了自动化控制后，负责存货会计核算的会计入员张某刚入职2个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计入员帮助处理其遗留的问题。 华科建筑建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2014年初，华科建筑与中建公司签订了固定造价合同，承建一条高速公路，工程已于1月底开工，2014年第四季度，因价格因素影响，预计总成本将出现大幅度的上升，上升后的金额高于原先确定的造价总金额。华科建筑财务人员未考虑预计总成本增加的影响。 华科建筑工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。华科建筑根据华威集团下发的计划组织生产，内销所产材料给华威集团及华科建筑的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 2014年华科建筑高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。 华科建筑2014年9月份收到法院的传票，受到万信公司的起诉，万信公司声称华科建筑为其建造的输电线路存在问题，造成事故的原因就是该问题导致的，要求华科建筑予以赔偿，赔偿金额为150万元，根据案件的进展情况以及律师的估计，败诉的可能性为80％，最有可能的赔偿金额为100万元(含诉讼费2万元)。华科建筑认为该项诉讼尚未定案，待定案时再做处理。 为了搞活企业经济，允许各部门经理开支一定比例的业务费用，对这部分费用的使用范围华科建筑董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。 机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，华科建筑于2014年初开始研发线路改造新技术，研发期间发生总支出500万元，期末达到预定用途，华科建筑将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 2014年初，华科建筑对X5工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 资料(二) 在审计华科建筑相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项： (1)华科建筑2014年4月20日购进某公司股票确认为交易性金融资产，6月30日确认该股票的公允价值波动；7月25日将该股票全部出售。华科建筑将该交易性金融资产的处置价款与账面价值的差额确认为处置时的投资收益。 (2)华科建筑于2013年7月1日从证券交易所购入信业公司发行的普通股，购入后，华科建筑将其作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，股票价格略微下降。2014年12月31日，由于信业公司发生财务困难，导致二级市场股票价值出现严重持续性下跌。2014年12月31日，华科建筑将当年下降部分计入其他综合收益。 (3)华科建筑对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 (4)2014年，华科建筑将几笔未到期的应收账款打包出售给银行。出售合同规定采用附追索权方式出售。处置后，华科建筑冲销了“应收账款”。 资料(三) 华科建筑系哲明会计师事务所的常年审计客户。2014年11月1日，哲明会计师事务所与华科建筑续签了2014年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派合伙人赵爽担任华科建筑2014年度财务报表审计的项目合伙人。在开展初步业务活动时遇到以下事项： (1)华科建筑审计项目合伙人赵爽的妻子在华威集团担任财务总监。 (2)2014年下半年，审计项目组成员冯乐通过银行按揭，花费260万元购买华科建筑出售的一套商品房。 (3)赵爽的女儿即将毕业，拟加入华科建筑的全资子公司担任财务经理。 (4)2014年10月下旬日，华科建筑收购海庆公司30％的股权，海庆公司成为华科建筑的重要联营公司。审计项目组现场负责人陈伟在收购生效日前5天得知其妻子持有海庆公司价值1．2万元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。资料(四) (1)2013年3月15日，华科建筑与某政府机构签订了一项同定造价合同。合同约定：华科建筑为某政府机构建造办公楼，工程造价为8000万元；工期为自合同签订之日起3年。华科建筑预计该办公楼的总成本为7100万元。工程于2013年4月1日开工，至2013年12月31日累计实际发生成本2130万元，预计完成合同尚需发生成本4970万元。由于建筑材料价格大幅上涨，2014年度实际发生成本4170万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。华科建筑采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。 华科建筑2014年确认合同收入3200万元、合同费用4170万元、合同毛利-970万元。 (2)中泰公司和金昌公司是华科建筑的全资子公司，2014年12月10日，中泰公司以5000元银行存款从华科建筑购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为4500万元，可辨认净资产的公允价值为4800万元。当日办理完股权过户手续。 中泰公司按照公允价值4800万元确认长期股权投资初始投资成本，按照长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额200万元确认商誉。 (3)2013年1月1日，华科建筑向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万份华科建筑的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2013年末，有2名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来有2名职员离开；2014年末，有1名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予20万份股票期权修改为10万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。 2014年度华科建筑该项股权激励计划确认的有关费用为1700万元。 (4)2014年10月8日，华科建筑与某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在2015年1月20日，以每件200元的价格向外贸公司销售20万件A建材材料，截至12月31日华科建筑已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上涨等因素，实际的生产成本为每件205元，交货前经查发现与外贸商规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款50万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对华科建筑的上述未执行完毕的合同，华科建筑在2014年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。 (5)华科建筑针对水利建筑工程研究一项新技术，2014年1月至4月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2014年5月至12月初发生材料、人工等各项支出360万元(均满足资本化条件)，2014年4月末，华科建筑证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2014年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。华科建筑在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出460万元计入无形资产。 (6)华科建筑2014年采用还本销售方式销售建筑材料20万吨，每吨售价高于同类材料6000元，满5年后分3次等额退还给购货方部分价款。华科建筑按照销售价格扣除未来期间退还价款后的余额计算增值税销项税额。 (7)华科建筑与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由华科建筑提供相应的安装劳务。铝合金门窗价款1000万元，安装价款120万元。华科建筑认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。资料(五) 现场负责人徐琳复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)应收工程款发函20份，发函金额占期末应收工程款金额的35％，收到回函15份，确认的金额为43986万元，占期末应收工程款的17％；审计项目组成员李欢对未发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。 (2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制执行有限的评价和测试，其他的直接依赖华科建筑2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少华科建筑2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 (3)在对存货检查的过程中，李静注册会计师发现2个样本项目存在盘点错误，要求华科建筑在盘点记录中更正了该项错误。李静注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。 (4)为顺利监盘库存现金，韩明注册会计师在监盘前一天通知华科建筑出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，韩明注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 资料(六) 华科建筑2014年与投资有关的业务如下： (1)2014年6月30日华科建筑在出售天河公司40％的股权后，华科建筑对天河公司的持股比例变为20％。2014年6月30日剩余20％股权的公允价值为21000万元，天河公司可辨认净资产公允价值54500万元。华科建筑持有天河公司股权的具体资料如下： 2012年1月1日，华科建筑对天河公司投资，取得天河公司60％的股权，投资成本为46500万元，天河公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元(其中包含一项甲存货评估增值1000万元)。华科建筑与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。 2014年6月30日，华科建筑将其持有的对天河公司40％的股权出售给某企业，出售取得价款41000万元。2012年1月1日至2014年6月30日天河公司实现净利润3000万元，天河公司其他综合收益增加1500万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。 (2)2014年11月末，华科建筑以现金8000万元收购了万泰公司40％的股权(此前不具有关联方关系)，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为30％、15％、15％。 万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由11名董事构成，其中，华科建筑有权委派6名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。万泰公司章程同时规定，第一大股东华科建筑有权否决董事会决议。 2014年华科建筑取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了4名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，共计9名董事。 资料(七) (1)华科建筑2014年初承包万泉公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。12月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予华科建筑40万元奖励款。财务总监希望赵爽就华科建筑向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。 (2)信达公司连年亏损，从2013年开始至2014年12月31日，连续亏损累计1800万元，华科建筑为了实现战略目标，2014年1月，双方谈判达成重组合并信达公司的方案，华科建筑通过发行股票500万股，股价10元／股，另外支付信达公司股东800万元人民币，100％合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的丽个比例，取得股权的股东，约定3年内不转让股权。财务总监希望赵爽就华科建筑该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。 (3)华科建筑根据董事会会议关于裁员的规定，计划和本公司销售部20名员工解除劳动合同，并按规定实施“N+2”补偿。财务总监希望赵爽就辞退福利的计量以及个人所得税征收提出分析意见。 (4)华科建筑拟于2015年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。 要求：

案例分析题资料(一) 山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于1978年6月正式成立，是国内最大的机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份形成了布局合理、辐射全国的发展格局。盛达股份的控股股东为云峰集团(以下简称云峰集团)。 近年来，由于对节能装置设备的需求较大，节能装置生产企业日益增多，导致盛达股份市场占有率逐年下降。为了缩短供货周期，盛达股份在十个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。盛达股份将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。 盛达股份节能装置设备销售收入占整个集团收入总额的80％，为了调动管理层的积极性，2014年盛达股份董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定盛达股份2014年度节能装置设备的营业收入计划目标为10亿元，其他种类产品的营业收入较上年增长10％，如果完成该目标，各部门管理层可获得相当于营业收入额5‰的奖励。 为了提高市场占有率，扩大销售规模，2014年开始，盛达股份及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2014年应收账款发生额较上年增幅约7．5倍。 2013年12月，盛达股份的主要竞争者生产的新型高效节能装置设备上市，导致盛达股份传统节能装置设备的销售价格进一步下滑，盛达股份为了巩固市场占有率，在2014年1月初推出改进版节能装置设备，同时下调10％的销售价格。盛达股份传统节能装置设备销售价格下调前的销售毛利率仅为7．5％。 盛达股份的财务总监王涛在盛达股份工作超过8年，于2014年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，盛达股份财务部分人员流动频繁，除财务经理服务期超过3年外，其他人员的平均服务时间少于1年，缺乏一定的财务工作经验。 2013年冬天至2014年春天，全国多地持续雾霾天气，引发了全社会对于大气污染治理的关注。2014年9月，国家正式出台《大气污染防治行动计划》，对于脱硫改造、除尘改造、脱硝等电厂环保业务都有促进。从2014年上半年开始，脱硫脱硝市场整体形势已呈现火热，盛达股份在大好市场中也有较多工程项目斩获。2014年盛达股份为研发环境治理设备投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。 盛达股份为了加强内部审计工作，于2014年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监张某(系总会计师)分管。 盛达股份主营产品所需原材料主要是稀土、钕铁硼、节能材料、铜丝、铝线等，近几年来，这几类原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。2014年，盛达股份与其股东云峰集团控制的其他关联企业存在采购、销售等关联交易。2014年年末，节能装置类产品发展较快，市场上出现的瑞峰牌节能装置产品占有较大的市场份额，盛大股份的节能装置产品的市场占有率有下降趋势。 资料(二) (1)2014年1月1日，盛达股份以600万元的价款从南方公司原股东处取得其25％的股权，对南方公司的生产经营决策具有重大影响。2014年1月1日，南方公司可辨认净资产的公允价值为1800万元。投资日，除一项固定资产外，南方公司的其他资产、负债的账面价值与公允价值一致，该项固定资产的账面原值为500万元，按直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为10年，截至2014年1月1日已使用4年，评估价值为480万元，预计尚可使用6年。盛达股份与南方公司采用的会计政策、会计期间等保持一致。2014年度南方公司实现净利润500万元。 (2)2014年1月1日，盛达股份又支付4000万元从云峰集团取得鸿鑫公司40％的股权，新取得股权之后能够对鸿鑫公司实施控制。相关信息如下： 2013年1月1日，盛达股份付出一项固定资产从云峰集团取得了鸿鑫公司20％的股权，该项固定资产的账面价值为1000万元，公允价值为1500万元，取得股权之后能对鸿鑫公司施加重大影响，当日鸿鑫公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相等。2013年鸿鑫公司实现净利润500万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值50万元。 资料(三) 盛达股份是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所2014年度盛达股份财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，李珉担任项目经理，王杰为现场负责人。李珉在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题： (1)审计项目组成员王慧的母亲持有云峰集团3万股股票，市值50多万元。 (2)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括盛达股份的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (3)项目组成员张乐注册会计师出资300万元与盛达股份的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。 (4)2014年8月10日，盛达股份收购了华勇公司80％的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自2014年1月1日起担任华勇公司的独立董事，任期4年。 (5)2014年12月，盛达股份要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不负责盛达股份审计工作的部门负责这项工作。 资料(四) 项目组成员在审计过程中注意到以下事项： (1)2014年12月1日，盛达股份将其持有的一笔国债出售给鹏飞公司，售价为300万元，年利率为4％。同时，盛达股份与鹏飞公司签订了一项回购协议，3个月后由盛达股份将该笔国债购回，回购价为315万元。 2014年12月1日，盛达股份将该笔国债出售给鹏飞公司后，终止确认了该笔国债。 (2)2014年1月1日，盛达股份开始自行建造一座厂房，用银行存款购入工程物资一批，价款为5000万元，支付的增值税进项税额为850万元；至11月，工程先后领用工程物资5500万元；领用生产用原材料一批，价值为500万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85元；辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为10万元；计提工程人员工资480万元；11月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。12月末，工程办理竣工决算手续，实际成本为6600万元。该厂房的预计使用年限为30年，按照直线法计提折旧，预计残值率为5％，假定不考虑其他相关税费的影响。 针对该项固定资产的建造业务，盛达股份在2014年12月末办理工程竣工决算手续时按照实际成本6600万元转入固定资产。 (3)盛达股份有一条生产传统节能装置设备的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2014年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。2014年该生产线所生产的传统节能装置产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的传统节能装置产品销路锐减50％。 盛达股份于2014年年末对该条生产线的三项设备分别进行减值测试。 (4)2014年10月30日，盛达股份与海天净化商贸公司(以下简称海天公司)签订合同，向海天公司销售一批分离设备商品。合同约定该批商品的销售价格为1000万元(不含增值税)，包括增值税在内的货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月30日，盛达股份收到第一笔货款585万元，并存人银行；盛达股份尚未开出增值税专用发票。该批商品的成本估计为600万元。至12月31日，盛达股份已经开始生产该批商品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 盛达股份确认销售收入500万元，确认增值税销项税额85万元，同时结转销售成本300万元。 (5)盛达股份2014年7月10日购入6个月期限的债券，已知2015年1月10日可以取得确定的本金和利息。 2014年末会计上将其在现金流量表中列示为现金等价物。 (6)2014年10月8日，盛达股份将其生产的一批电线电缆无偿赠送给其子公司万象供电有限公司使用，该批电缆的生产成本为1000万元，市场售价为1600万元。 盛达股份针对该项无偿赠送，未考虑增值税和企业所得税的影响。 (7)盛达股份的下属子公司盛达商贸有限责任公司(简称盛达商贸公司)与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，盛达商贸公司以供货价格对外销售商品；次年初，供应商根据盛达商贸公司上年实际销售金额向其返还3％的货款。盛达股份在收到商品供应商返还的货款时，冲减了当期增值税进项税额。 (8)2014年12月，盛达股份虚构销售业务，并虚开增值税专用发票，在申报缴纳增值税时，因该业务为虚构业务，未考虑增值税的影响。 资料(五) 审计项目组负责人王杰复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员王霞假定盛达股份在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)审计项目组成员张玮认为盛达股份下属子公司金星公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。 (3)盛达股份存货品种繁多，存放拥挤。为了保证监盘工作顺利进行，审计项目组成员李亚提前3天将拟抽盘的项目清单发给盛达股份财务部人员，要求其做好准备工作。 (4)针对2014年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以2014年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。 资料(六) 盛达股份的财务总监在与项目合伙人赵铭进行沟通时就以下事项征询赵铭意见： (1)2014年初盛达股份为企业高管人员缴纳了补充养老保险，在办理投保手续时按规定代扣代缴了员工的个人所得税，2月份由于发生财务困难，盛达股份决定退保，由于退保，高管人员未取得任何收益。财务总监希望赵铭对已经缴纳的个人所得税能否申请退回提出分析意见。 (2)盛达股份12月购进一台设备，取得了设备的增值税专用发票的发票联和抵扣联，财务人员不慎将发票联和抵扣联丢失。 针对丢失的情况，财务总监希望赵铭就盛达股份增值税如何抵扣处理提出应其注意的事项。 (3)2014年10月25日，盛达股份与东岳公司签订协议，向东岳公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为800万元。协议规定，盛达股份应在6个月后将商品购回，回购价为860万元。已知该商品的实际成本为420万元。 财务总监希望赵铭就上述售后回购交易的税务处理提出分析意见。 (4)根据2014年的业务发展计划，盛达股份2015年需要筹集大量的资金。经了解，盛达股份的股东之一万达公司同意向盛达股份提供资金，并按年收取利息。 针对上述业务，财务总监希望赵铭就盛达股份该项借款的税务处理提出分析意见。 (5)海洋金威有限公司(自营出口生产企业)系盛达股份的全资子公司，是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2014年12月购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款600万元，进项税额102万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格300万元。上期末留抵税款44万元。本月内销货物不含税销售额240万元。本月出口货物销售额折合人民币520万元。 针对海洋金威有限公司12月份的交易事项，财务总监希望赵铭就其退税情况提出分析意见，并列示计算过程。 要求：

案例分析题资料一： 鑫磊股份有限公司(以下简称“鑫磊公司”)主要从事机床产品的生产与销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。 鑫磊公司20×4年度财务报表由中泰会计师事务所审计。华发会计师事务所于20×5年下半年接受委托审计鑫磊公司20×5年度财务报表，并指派注册会计师刘云担任审计项目合伙人，注册会计师张正担任项目组负责人。此外，华发会计师事务所还分别接受鑫磊公司各下属子公司委托审计其各自的20×5年度财务报表，并分别出具审计报告。 受宏观经济环境的影响，机床行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。自20×2年以来机床行业市场价格普遍大幅走低，机床价格累计下跌较大，机床行业普遍出现销售困难的情况。 为了应对外部经营环境的不利因素和经济结构调整的需要，鑫磊公司于20×5年度采取了多种措施以期巩固市场份额、降低公司成本和改善经营业绩：(1)20×5年年末关闭一条技术落后的生产线，并发布了针对该生产线部分员工的减员计划；(2)投资并购了若干本地区同行业其他企业，并由其下属一非全资子公司吸收合并另一非全资子公司；(3)扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术；(4)大幅提高管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。 20×5年度，受整体经济下行的影响，鑫磊公司部分客户出现财务困难，影响鑫磊公司销售回款进度，鑫磊公司于20×5年年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。 鑫磊公司计划于20×6年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 鑫磊公司20×5年度收到大量政府对其研发项目的补助及上市扶持资金。 鑫磊公司适用的企业所得税税率为25%，增值税税率为17%。 鑫磊公司20×5年度部分财务数据摘录如下(其中，20×4年度财务数据已经中泰会计师事务所审计，20×5年度财务数据未经审计)： 金额单位：万元 项目 20×5年12月31日 20×4年12月31日 应收账款 5400 1500 坏账准备 (135) (120) 固定资产 6000 5550 固定资产减值准备 (135) (135) 项目 20×5年12月31日 20×4年12月31日 开发支出 2000 0 短期借款 1200 1215 应付职工薪酬 10 10 预计负债 7000 6990 递延收益 0 0 项目 20×5年度 20×4年度 营业收入 10800 8400 营业成本 7200 6720 管理费用 1350 1050 其中：研发费用 340 330 营业外收入 1500 50 其中：政府补助 1450 20 资料二： 审计项目组在对鑫磊公司20×5年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1.20×5年6月，鑫磊公司与乙公司注册成立了一项安排丙，假定该安排划分为共同经营，鑫磊公司占60%份额，乙公司占40%份额。20×5年7月，参与方鑫磊公司向共同经营丙销售100件产品(该出售资产不构成业务)，单位售价10万元，单位成本8万元，至年末尚未对外出售。鑫磊公司在当期确认了对共同经营丙的销售收入1000万元，销售成本800万元。 2.20×5年1月1日，鑫磊公司以1600万元的价格收购了丁公司100%的股权。在收购日，丁公司可辨认资产的公允价值为1500万元，商誉100万元。20×5年11月，鑫磊公司出售了该股权的40%，出售后仍能够控制丁公司。20×5年年末，鑫磊公司确定丁公司(丁公司的所有资产被认定为一个资产组)的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。鑫磊公司在合并财务报表中确认了归属于其60%股权部分的商誉减值损失60万元，剩余的390万元冲减了丁公司可辨认资产的账面价值。 3.鑫磊公司发行1000万股优先股。按合同条款规定，鑫磊公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果鑫磊公司的控股股东发生变更(该事项不受鑫磊公司控制)，鑫磊公司必须按面值赎同该优先股。鑫磊公司将其划分为一项权益工具。 4.鑫磊公司20×5年内部研发形成一项无形资产成本为2000万元，因按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为3000万元，鑫磊公司确认了相应的递延所得税资产250万元(鑫磊公司不属于高新技术企业)。 5.20×4年5月18日，鑫磊公司将一栋账面价值为30万元的厂房拆除重建，工程采用发包方式，于20×4年6月1日正式动工，工期预计为1年零4个月，同日鑫磊公司向银行借入专项借款1000万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为1年，年利率6%，按年付息。鑫磊公司将上述借款存入该银行为鑫磊公司上述借款资金新开设的专户，20×4年6月1日，鑫磊公司用上述专项借款支付工程款500万元。剩余专户资金于20×4年第二季度被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计3万元。20×5年1月1日，因工程本身需要项目停工，20×5年5月1日该工程项目恢复建设。20×5年6月1日，鑫磊公司收到政府相关部门对该项目的财政补助款500万元并确认为营业外收入，该款项于当日全部支付给工程承包方。20×5年9月30日该工程项目完工并投入使用。鑫磊公司向银行支付20×4年和20×5年上述专项借款利息共计60万元，并将原厂房账面价值30万元、新发生的工程支出1500万元和上述借款利息扣除停工期间的利息金额20万元后的余额40万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。由于该工程尚未办理竣工决算，鑫磊公司未将该在建工程结转计入固定资产。 资料三： 审计项目组负责人张正在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.项目组成员在对鑫磊公司20×5年12月31日的所有应收账款进行函证后，全部回函无差异，项目组成员据此得出“于20×5年12月31日鑫磊公司应收账款计价和分摊认定不存在错报。” 2.项目组成员在对鑫磊公司20×5年12月31日的存货实施抽盘程序时，发现1个样本项目存在盘点错误，鑫磊公司立即在盘点记录中更正了该项目。项目组成员对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。 3.固定资产的工作底稿中记录了鑫磊公司的固定资产盘点日为20×5年12月31日，盘点结果与20×5年12月31日的账面记录无差异。由于固定资产不经常变动，项目组成员直接依据鑫磊公司的盘点结果认定20×5年12月31日的固定资产实存与20×5年12月31日的账面记录无差异。 4.项目组成员在检查鑫磊公司某大型设备是否需要计提减值准备时，根据鑫磊公司聘请的资产评估机构出具的评估报告显示该大型设备的市场公允价值略高于20×5年末该大型设备的账面价值。项目组据此得出“鑫磊公司该大型设备可收回金额高于账面价值，无需计提固定资产减值准备”的结论。 资料四： 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1.20×5年7月，鑫磊公司发生以下事项：①因遭遇较强暴风雨，鑫磊公司虽采取了强有力的预防和保护措施，但部分存货仍浸水，导致无法使用而损失；②因管理不善导致部分存货被盗；③取得某增值税小规模纳税人由其主管税务机关代开的增值税专用发票一张。鑫磊公司均抵扣了与之相关的增值税进项税额。 2.鑫磊公司20×5年1月取得市区一块集体土地，由于某些历史遗留原因尚未核发土地使用证书，鑫磊公司20×5年未申报缴纳相应的城镇土地使用税。 3.鑫磊公司20×5年10月将自产的一批产品用于职工福利发放给员工，增值税和企业所得税均未视同销售确定收入。 4.鑫磊公司20×5年将符合条件的不征税收入和免税收入对应的费用支出和折旧摊销额在计算应纳税所得额时均进行了扣除。 5.鑫磊公司将20×5年发生的符合相关规定的误餐补助、差旅费津贴和午餐补助均未包括在职工工资、薪金所得中代扣代缴相应的个人所得税。 6.鑫磊公司将20×5年发生的税收滞纳金、合同违约金支出以及赞助支出、公益性捐赠支出在计算企业应纳税所得额时作了全额据实扣除。 7.鑫磊公司20×5年销售已使用过的固定资产3台，其中1台按规定以17%税率计算增值税销项税额，另外两台按规定享受减税优惠，以3%的征收率减按2%计征增值税，鑫磊公司针对以上销售固定资产业务全部开具了增值税专用发票。 8.鑫磊公司在计算20×5年企业应纳税所得额时将实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费与符合条件的广告费和业务宣传费全额作了扣除。 资料五： 鑫磊公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人刘云的意见： 20×5年1月1日，鑫磊公司以一项生产设备以及发行股票方式从集团外部某非关联方处取得蓝天公司100%的股权，该生产设备的原值为600万元，累计计提折旧200万元，当日的公允价值为500万元；发行股票100万股，每股公允价值为5元，每股面值为1元，发行过程中发生佣金及手续费10万元，鑫磊公司取得蓝天公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等5万元。购买日蓝天公司可辨认净资产的公允价值为900万元(与账面价值相等)。20×5年1月1日至20×5年12月31日，蓝天公司的净资产增加了50万元，其中按购买日公允价值持续计算实现的净利润为40万元，重新计量设定受益计划净负债变动增加的其他综合收益10万元。 20×6年1月6日，鑫磊公司转让蓝天公司70%的股权，收取价款770万元存入银行，转让后鑫磊公司对蓝天公司的持股比例为30%，能够对其施加重大影响。20×6年1月6日，即鑫磊公司丧失对蓝天公司的控制权日，持有蓝天公司剩余30%股权的公允价值为330万元。假定20×5年度蓝天公司未分派现金股利，不考虑其他因素及相关税费的影响。 针对以上与鑫磊公司投资相关的业务，财务总监希望刘云分别对以下事项提出分析意见： 1.鑫磊公司应如何确定20×5年1月1日个别财务报表中对蓝天公司长期股权投资的初始投资成本以及计入管理费用和资本公积的金额； 2.鑫磊公司应如何确定20×5年1月1日合并财务报表中对蓝天公司的商誉金额； 3.鑫磊公司应如何确定20×6年1月6日个别财务报表中处置部分股权的投资收益以及合并财务报表中应确认的投资收益金额。 要求：

案例分析题资料(一) 惠万家集团股份有限公司(以下简称惠万家集团)成立于2004年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营业务是综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。惠万家集团所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 惠万家集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率的速度进行扩张。2015年，惠万家集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三线城市增加实体销售办事处，有选择地进入新疆、内蒙、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。 惠万家集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2015年初，国内各大电商屡打价格战。惠万家集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动。但投资分析师、机构投资者对惠万家集团2015年的盈利能力存在乐观预期，惠万家集团CEO在接受采访时，也声明2015年第二季度起收入将会有大幅的增长。 惠万家集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一套自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2015年，惠万家集团通过表外融资解决了资金短缺问题。 2015年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，惠万家集团线下销售的相应百货商品大量积压，惠万家集团计划针对该部分商品推出2016年元旦送好礼活动。 惠万家集团供应商根据惠万家集团的采购数量或金额，按照约定的标准向惠万家集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是惠万家集团经营业绩的重要组成部分。 外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，惠万家集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。 惠万家集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。惠万家集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，惠万家集团监事会最近几年均未召开。 惠万家集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。惠万家集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成惠万家集团内部交易。 资料(二) 惠万家集团2014年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于2016年初首次接受委托对惠万家集团2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项： (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有惠万家集团股票20000股，每股12元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。 (2)审计过程中，适逢惠万家集团招聘高级管理人员，审计项目合伙人石伟应惠万家集团的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (3)审计项目组成员林婷将于2016年6月起担任惠万家集团下属子公司惠万家集团汽车有限公司的财务经理。 (4)审计项目组成员张欢的哥哥在惠万家集团研发部门担任研发部门总监。 资料(三) 惠万家集团于2015年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 主营业务 说明 惠万家集团综超有限公司 100% 大卖场、生活超市 (1) 惠新电器有限公司 100% 各类电器研发、生产、销售 (2) 惠万家集团汽车有限公司 100% 乘用车、中轻型商用客车 (3) 惠万家集团贸易有限公司 55% 集团产品的出口销售 (4) 惠万家集团修配有限公司 30% 修理、修配业务 (5) (1)惠万家集团综超有限公司(以下简称惠万家综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的30%。惠万家综超的经营情况和财务状况稳定。 (2)惠新电器有限公司(以下简称惠新电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售，大部分产品通过惠万家综超卖场对外销售。惠新电器2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的10%，2015年度的现金流量占惠万家集团合并现金流量的22%。 (3)惠万家集团汽车有限公司(以下简称惠万家汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的6%。 (4)惠万家集团2015年1月1日取得惠万家集团贸易有限公司(以下简称惠万家贸易，注册地为天津)30%的股权，按照权益法核算，支付银行存款1000万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为3000万元(等于可辨认净资产的账面价值)。2015年上半年惠万家贸易实现净利润600万元，其他综合收益增加200万元，2015年7月1日惠万家集团又取得惠万家贸易25%的股权，支付银行存款1000万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为4500万元，取得该部分股权后，惠万家集团对惠万家贸易形成控制。假定惠万家集团、惠万家贸易在2015年7月1日前不具有关联方关系，两次交易不属于一揽子交易。惠万家贸易进行了若干远期外汇合同交易，以应对2015年度外汇汇率持续波动的风险。 (5)惠万家集团2014年初购得惠万家集团修配有限公司(以下简称惠万家修配)80%的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000万元，当日惠万家修配可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了70%，剩余的30%在2015年上半年全部出售。惠万家修配2014年全年实现净利润300万元，其他综合收益增加50万元，2015年上半年惠万家修配实现净利润120万元。2015年7月1日惠万家集团出售了惠万家修配50%的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证惠万家集团对惠万家修配的重大影响能力。 根据天信会计师事务所制定的惠万家集团2015年度财务报表审计计划，惠万家贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，惠万家集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。 资料(四) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)2015年8月，惠万家集团以银行存款500万元购入某航空公司的股票，购入后对该航空公司不具有控制、共同控制或重大影响，惠万家集团准备长期持有该部分股票。2015年末，该部分股票增值60万元。 惠万家集团将该部分股票作为交易性金融资产核算，年末确认公允价值变动收益60万元，计入公允价值变动损益。 (2)惠万家集团为建造一项大型生产用设备于2015年1月1日取得两笔专门借款，2015年2月1日开始动工兴建。该设备工期为23个月。2015年4月1日至5月31日因劳动纠纷停工，6月1日恢复施工；2015年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。 惠万家集团2015年确认资本化期间共5个月，分别为2月、3月、6月、7月、12月，停工期间借款利息确认为财务费用。 (3)为了扩大销售量，2015年1月1日起，惠万家会员去惠万家集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费5元积1分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。惠万家集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为100分=1元。积分有效期至2015年12月31日。 惠万家集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。 (4)2015年，惠万家集团以支付土地出让金的方式购入土地所有权，用于建设新办公区和库房，土地出让金为6000万元，2015年9月，政府返还2000万元作为补贴，截至2015年年末，办公区和库房均未开始建造。 惠万家集团将收到的政府补贴计入营业外收入。 (5)2015年1月1日，惠万家集团与海心公司签订销售合同。合同规定，惠万家集团向海心公司销售300台空调，每台空调产品销售价格为0.35万元，海心公司在2016年1月31日前支付货款。惠万家集团已开具增值税专用发票，产品已经发出。 年末惠万家集团得知海心公司资金周转困难无法收回该债权，因此将原来确认的收入冲回，同时对应收账款全额计提坏账准备。 (6)惠万家综超于2015年初新增4家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。惠万家综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌1万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截至2015年末，4家卖场共收取入场费360万元，展示费50万元。 惠万家综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。 (7)惠万家贸易2015年6月初从金辉种子酒业公司(系生产企业)购进滋补药酒(消费税税率10%)一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50万元，增值税款8.5万元，另支付购药酒的运输费用3万元，取得一般纳税人货运公司开具的专用发票。当月该批药酒全部报关出口，取得销售收入90万元，增值税退税率为13%。 针对该项交易，惠万家贸易财务人员认为，出口药酒应退消费税税款9万元，应退增值税税款11.7万元。 (8)2014年初，惠万家集团以实物资产1600万元直接投资于泽宇公司，取得泽宇公司40%的股权。2015年12月，惠万家集团全部撤回对泽宇公司的投资，取得资产总计2600万元，投资撤回时泽宇公司累计未分配利润为1000万元，累计盈余公积150万元。 针对该项交易，惠万家集团确定的应缴纳的企业所得税为100万元。 (9)惠万家集团在“财务费用”账户中扣除了三次利息费用：一次向银行借入流动资金2000万元，借款期限6个月，支付利息费用45万元；一次经批准向职工借入流动资金500万元，借款期限9个月，支付利息费用22.5万元；一次是经批准发行债券的利息支出80万元(该债券2014年9月1日发行，本金1000万元，两年期，利率8%)。 针对上述利息费用，惠万家集团在计算企业所得税时均已税前扣除。 资料(五) 审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)因惠万家集团的应收票据均在2015年初进行贴现，审计项目组成员李佳无法清点具体票据，在审计时检查了应收票据备查登记簿记录，确定了应收票据是完整的。 (2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件20份，其中表明有差异的5份；消极式函证的回函和传真件15份，其中表明有差异的10份。对未取得回函的积极式函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 (4)惠万家集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 资料(六) 惠万家集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见： (1)2015年11月，惠万家集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2015年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。 (2)2015年11月，惠新电器与新海公司签订一份A电器销售合同，约定在2016年2月末以每台1万元的价格向新海公司销售2000台A电器，违约金为合同总价款的30%。至2015年12月31日，惠新电器生产了1200台A电器台，每台成本1.2万元，其余产品因原材料大幅上涨的原因停产，由于生产A电器所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需原材料预计2016年4月以后才能进口，恢复生产的日期很可能是2016年5月份。财务总监希望石伟就上述事项的会计处理提出分析意见。 (3)2015年6月1日，惠万家修配管理层制定了辞退计划。2015年6月20日，惠万家修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，惠万家修配不能单方面解除。根据该协议，惠万家修配于2015年7月1日起至2015年12月31日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。 针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就惠万家修配在实施辞退计划时的个人所得税处理提出分析意见。 资料(七) 2015年末，部分消费者以惠万家集团部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障为由，联名起诉惠万家集团，并提出巨额赔偿要求。惠万家集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，惠万家集团很可能支付高额的赔偿金。惠万家集团未在2015年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。 要求：

案例分析题资料(一) 博峰是一家极富创新性的国际化科技公司，其已经在上海证券交易所A股上市。作为中国IT业的佼佼者，博峰目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节。 博峰的总部设在北京，同时在中国上海和美国北卡罗来纳州的罗利设立两个主要运营中心，通过自己的销售机构以及业务合作伙伴，博峰的销售网络遍及全世界。研发中心分布在中国的北京、深圳、厦门、成都和上海，日本的东京以及美国北卡罗莱纳州的罗利。 依靠台式机起家的博峰，从来没有放弃对多元化的追求。通过对我国房地产行业的研究，博峰集团决定进军房地产业。 房地产行业要求注册资金1000万元以上，主要的约束条件是资金和土地。受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。房地产涉及拆迁、规划设计、建筑施工、房屋装潢、建材生产与采购、园艺绿化、房屋销售、中介咨询等众多领域，出于降低交易费用、分散风险、建立新的经济增长点等动机，房地产开发商密切关注与房地产开发过程相关的个人、组织，如政府、金融机构、社团组织、其他房地产商。从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置。 房地产开发过程中使用大量建材(如钢筋)、机电产品(如空调、电梯)和卫生洁具，随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。 买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了买方的讨价还价能力相对于开发商来说是较弱的。 房地产是个特殊的行业，它的“产品”就是固定资产，耗资大，风险大。一般而言，这一点阻止了进入此行业的企业的数量，使得该行业相对其他行业竞争程度小，同时它的退出成本很高。房地产业的特殊性决定了一旦进入这个行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。 进军房地产业的博峰公司专门设置了房地产业务部，并将其总部设在北京，立足于北京，开始向中国的其他地区扩展。总部设置职能部门，由于业务刚刚起步，项目不多，目前只设置项目部，由公司总部派出项目经理，负责该项目的日常运作，同时从各职能部门抽调人员派往各项目部工作。 资料(二) 2009年第三季度业绩发布会上，新老领袖一齐上阵，因为博峰集团远没有达到三年前预定的目标，其中手机业务前三个季度累计亏损达2100万元。博峰集团的状况是传统业务增长缓慢，新业务拓展不顺利，这种状态使得集团领袖决定实施战略变革。首先将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭，一是由于欧洲的人力成本和原料成本过高；二是因为受2008年金融危机的影响，博峰在欧洲市场中的产品价格也受到很大影响，产品价格降低了10%，销售量下降了40%。 2010年年初，博峰集团与日本NEC个人电脑有限公司(从NEC个人产品有限公司分拆出个人电脑业务而新成立的公司)共同出资成立全资子公司，形成战略合作，共同组建日本市场上最大的个人电脑集团。博峰和NEC将成立NEC博峰日本集团。根据协议，博峰将持有新合资公司51%的股份，而NEC则持有49%的股份。 这次强强联手，通过更强大的市场地位、产品组合及分销渠道，为博峰与NEC提供了一个独特的机会，在日本这个全球第三大个人电脑市场发展商用及消费电脑业务。 博峰与NEC两家公司的合营意味着他们将用扩大经济规模来换取更低的组件成本或者把他们的订单合在一起以便在笔记本电脑分销商那里获得更高的报价。因此，这两家公司的合作经营意味着他们未来的订单将转变。 博峰目前每年出货3000多万台个人电脑，其中笔记本电脑为2000万台，台式电脑为1000万台。博峰的台式电脑的加工业务外包给英冠达控股有限公司、纬创、仁宝电脑和富士康。博峰的笔记本电脑的加工业务外包给仁宝电脑、纬创和广达电脑。 博峰公司2010年年末净利润为31000万元，在弥补完2009年度的亏损后仍存在大量现金盈余，遂决定向股东回购自己的股票，以此来代替现金股利。 麦迪龙有限公司是一家德国电子厂商，业务涉及欧洲、美国和亚太地区。公司主要产品是电脑和笔记本，也有电视机、冰箱等。由于管理层重大决策失误，导致其发生财务困难，已严重资不抵债。根据战略发展需要，2011年博峰欲收购麦迪龙有限公司。为使收购成功，博峰集团有意以承担债务方式将其并购，交易完成后，双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到7.5%。该收购将推动博峰在消费电脑业务方面的发展。 资料(三) 博峰公司为扩大经营规模及解决经营项目的融资问题，决定在2011年实施股权再融资计划。博峰公司最近三年部分财务数据如下： 项目 2008年 2009年 2010年 归属于上市公司股东的净利润(万元) 55000 19000 31000 归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润(万元) 53000 17000 25000 加权平均净资产收益率 31.75% 8.57% 12.46% 扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率 30.96% 7.91% 10.28% 每股现金股利(含税)(元) 0.1 0.04 0.06 当年股利分配基本基数(万股) 60000 60000 60000 当年实现可供分配利润(万元) 49600 18400 29600 资料(四) 博峰公司下设A、B两个投资中心。A投资中心的平均净经营资产为2000万元，投资报酬率为15%；B投资中心的投资报酬率为14%，剩余收益为200万元。假定博峰公司税前加权平均资本成本为10%。 A投资中心近两年的主要财务数据和财务比率如下： 项目 2009年 2010年 销售额(万元) 3900 3390 总资产(万元) 1560 1695 普通股(万元) 100 100 利润留存(万元) 550 550 股东权益合计 650 650 流动比率 1.25 1.20 应收账款周转天数 22 27 存货周转率(次数) 7.5 5.5 债务/股东权益 1.40 1.61 非流动债务/股东权益 0.46 0.46 销售毛利率 16% 12.5% 销售净利率 4% 2% 总资产周转率(次数) 2.5 2.0 总资产净利率 10% 4% 假设该公司所得税税率为25%，利润总额=毛利-期间费用。 要求：

案例分析题资料(一) 北鑫达龙联合汽车工业有限公司(以下简称“达龙汽车”)成立于1989年3月，专门致力于大、中、轻型客车、商务汽车、家用轿车的整车研发、生产和销售。近年来，达龙汽车对于零用配件的生产不但自产自用，而且开始对外销售。达龙汽车有五个生产基地，年产大中型客车1.8万、商务汽车1.5万、家用轿车2万。达龙汽车于2012年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为800000万股(每股面值1元)。达龙汽车是国内较早涉足新能源领域的企业之一。2012年期间，达龙汽车加大新能源客车的研发力度，重点推进混合动力客车的系列化开发，新能源客车及天然气客车销量同比增幅分别达80%和95%，高于行业平均水平。 达龙汽车于2015年3月份研发了新型号的节能配件，4月份该型号的配件正式上市，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用达龙汽车送达的配件时才视为收货，并且有权退回未使用的配件。 达龙汽车原财务总监在达龙汽车已供职10年，2015年第三季度离职后任职于达龙汽车的竞争对手，多名有丰富经验的会计人员在2015年第四季度相继辞职。达龙汽车财务总监目前由负责销售的总经理兼任，同时，达龙汽车招聘了一批将要毕业的大四学生(会计专业)。 达龙汽车生产的家用汽车主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，达龙汽车主要采用赊销方式销售产品。由于2015年国内汽车市场的整体颓势，部分经销商因经营不善出现财务困难。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，达龙汽车在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 为了缓解汽车销量的颓势，政府在第四季度给予了达龙汽车一系列税收优惠政策。达龙汽车为了提高销售量，在第四季度也开展了大量的促销活动。根据达龙汽车制定的相关政策，财务部门需根据市场部门上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。 因某大品牌汽车事故的频繁曝光，汽车行业的监管环境日益严厉、复杂。 资料(二) 达龙汽车为中瑞诚会计师事务所的常年审计客户。中瑞诚会计师事务所委派注册会计师王冰担任达龙汽车2015年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈嘉仪担任审计项目组负责人。审计项目组在进行年报审计时对达龙汽车销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价，在检查中发现并摘录以下情况： (1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。 (2)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员王杰专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的周红组长负责。 (4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 资料(三) 审计项目组在审计达龙汽车2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2014年1月1日，达龙汽车以现金8000万元取得中运公司100%的有表决权股份，能够对中运公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2015年5月10日，达龙汽车将持有的中运公司90%的股权对非关联方出售，收到价款8100万元，相关手续于当日完成。处置后，达龙汽车无法再对中运公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产。剩余股权的公允价值为900万元。 2015年5月10日，达龙汽车在其个别财务报表中，将处置价款与处置股权账面价值的差额900万元确认为投资收益。将剩余股权作为可供出售金融资产核算，并按公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入其他综合收益。 (2)达龙汽车持有银泰公司80%的股权，能够控制银泰公司。2014年6月，达龙汽车将持有的一项账面价值为398万元的固定资产以520万元的价格出售给银泰公司。银泰公司另向第三方支付安装费用2万元，当月月底达到预定可使用状态，银泰公司将其作为管理用固定资产核算。此固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，达龙汽车、银泰公司均采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。2015年12月31日，银泰公司将上述固定资产以600万元的价格出售，另支付清理费用6万元。 2015年末，达龙汽车在合并报表中确认该项固定资产处置损益344.4万元。 (3)2015年12月31日，达龙汽车以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司——金运公司的全部股权。2015年12月31日(购买日)，金运公司净资产账面价值为600万元，金运公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，金运公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。达龙汽车认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在2015年度合并财务报表中确认了对金运公司的合并商誉200万元。 (4)2014年7月1日，达龙汽车以银行存款7000万元取得爱仕达公司60%的股权，当日爱仕达公司可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，与其账面价值相等。合并前达龙汽车和爱仕达公司之间没有任何关联方关系。2015年12月20日，达龙汽车将其持有的对爱仕达公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款1000万元，达龙汽车剩余持股比例为54%。出售投资当日，爱仕达公司自达龙汽车取得其60%股权之日起持续计算的应当纳入达龙汽车合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2200万元，分配现金股利200万元，该项交易后，达龙汽车仍能够控制爱仕达公司的财务和生产经营决策，在2015年度合并财务报表中确认了处置损益568万元，另外，并未在合并财务报表中恢复商誉。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车持有的金海公司100万股股票于2014年2月以13元/股购入，且对金海公司不具有重大影响，达龙汽车将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，金海公司股票市价为15元/股。自2015年3月开始，金海公司股票价格持续下跌。至2015年12月31日，已跌至5元/股，达龙汽车对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。2015年末，达龙汽车针对该可供出售金融资产计提减值损失1000万元。 (2)2015年8月31日，达龙公司将一项生产设备销售给新兴公司，然后又同新兴公司签订租赁合同(经营租赁)，形成售后租回业务，售价与公允价值一致。业务发生后，达龙公司将该项设备的售价与账面价值之间的差额计入递延收益。 (3)达龙汽车某直营店于2012年12月完成装修，装修支出50万元，达龙汽车将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧(无残值)。2015年1月，该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于2015年内完工投入使用。达龙汽车将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。 (4)9月20日，达龙汽车与包括其控股股东飞龙集团及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对达龙汽车欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中达龙汽车应付银行短期借款本金余额为5000万元，应付控股股东款项2000万元，对于上述债务，协议约定达龙汽车应于2015年9月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。9月29日，达龙汽车偿付了上述有关债务。达龙汽车将豁免的金额总计1400万元全部作为债务重组利得计入营业外收入。 资料(五) 达龙汽车为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率为25%。审计项目组在审计达龙汽车2015年相关税费业务过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车采用“以旧换新”方式销售新能源小汽车，消费者在购买新能源小汽车时可以之前购买的达龙汽车其他型号的小汽车折抵部分价款。达龙汽车以收到的扣除折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)达龙汽车为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。达龙汽车在申报2015年度增值税时，以2015年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。 (3)达龙汽车2015年向残疾职工支付50万元工资费用。针对该项工资费用，达龙汽车在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时作了加计扣除，总计税前扣除金额为75万元。 (4)2015年，达龙汽车将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，取得转让收入900万元，与技术所有权转让有关的成本和费用300万元。达龙汽车认为该项财产转让所得应予免征企业所得税。 (5)达龙汽车为留住人才，于2015年6月将以每套120万元的价格购买并按照固定资产入账的15套商品房以每套80万元的价格出售给开发公司新能源节能汽车的技术骨干人员。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务5年。达龙汽车将职工少支出的差价部分按照“工资、薪金所得”平均在服务年限内代扣代缴个人所得税。 资料(六) 注册会计师陈嘉仪在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员对2015年达龙汽车应收账款实施函证时，选取的应收账款明细账户余额合计为6500万元。审计项目组未收到回函的余额合计1560万元，审计项目组成员对未回函的应收账款实施了替代程序：对其中的1000万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的560万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。项目组成员据此得出“达龙汽车应收账款余额不存在重大错报风险”的结论。 (2)项目组成员在检查达龙汽车生产的家用轿车是否需要计提存货跌价准备时，复核了达龙汽车家用轿车于2015年末的销售价格，发现销售价格略高于2015年末汽车账面单位成本。项目组据此得出“达龙汽车家用轿车可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备”的结论。 (3)针对达龙汽车的存货，审计项目组确定的盘点日为2015年12月31日。由于交通原因，项目组成员肖华2016年1月2日才到达达龙汽车某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2016年1月2日的账面记录无差异。项目组认为由于2016年1月2日的盘点结果与当日的账面记录无差异，考虑到2016年1月2日与2015年12月31日相隔时间较短，据此得出“2015年12月31日的存货结存与2015年12月31日的账面记录无差异”的结论。 (4)达龙汽车2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金6万元。财务经理表示，该余额为技术骨干人员2015年11月10日出差参加为时半月的新能源技术开发培训而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计6万元已于2016年1月10日报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的管理费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 资料(七) 达龙汽车的财务总监就以下事项征询注册会计师王冰的意见： (1)四方汽车销售服务公司(以下简称四方公司)是一家集线上、线下同时销售的汽车销售企业，注册资本2000万元，近年来经营业绩不佳。达龙汽车为了扩大销售网络，目前正在与四方公司协商合作事宜，并计划在2016年下半年与四方公司签订合作协议。达龙汽车考虑在合作协议中约定：达龙汽车向四方公司提供6000万元委托贷款，期限10年；在10年内，四方公司利用其全部连锁销售网络专营达龙汽车品牌汽车，相关经营策略和销售计划均遵从达龙汽车指令；达龙汽车派遣销售人员担任四方公司各个连锁销售店的经理；四方公司除了每年向达龙汽车支付委托贷款利息外，还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给达龙汽车。 财务总监希望注册会计师王冰就相关合作协议生效后达龙汽车是否拥有对四方公司的控制权提出分析意见。 (2)达龙汽车持有A国富莱仕公司50%的股权，富莱仕公司持有B国天河公司30%的股权。达龙汽车为进行对富莱仕公司的投资，2015年发生的管理费用为20万元。 ①天河公司2015年应纳税所得额为1000万元，已经缴纳了300万元企业所得税。天河公司将当年税后利润全部用于分配，富莱仕公司分得210万元，并按照B国的规定缴纳了21万元的预提所得税。 ②富莱仕公司2015年应纳税所得总额2210万元(含从天河公司分得的股息210万元)，在A国缴纳企业所得税600万元，之后将税后利润1589万元的80%用于分配，达龙汽车分得635.6万元，并按照A国的规定缴纳了63.56万元的预提所得税，实际获得572.04万元的净所得。 财务总监希望注册会计师王冰就以下几个问题提出分析意见，涉及计算的，列出计算过程。 ①富莱仕公司、天河公司是否符合间接抵免条件，请说明理由。 ②确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得直接缴纳和间接负担的税额。 ③确定达龙汽车来自富莱仕公司股息所得调整后的应纳税所得额。 ④确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得在我国应补缴的企业所得税税额。 要求：

案例分析题资料(一) 绿天(集团)有限公司(以下简称绿天集团)是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。 绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业在业务能力上最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。 资料(二) 绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。 (一)上市辅导阶段 在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题： (1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。 (2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。 (3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下： 单位：万元 财务项目 2009年度 2008年度 2007年度 总资产 82000 67300 59500 净资产 58300 45200 37700 营业收入 18200 7500 8740 扣除非经常性损益前净利润 2480 2110 1800 扣除非经常性损益后净利润 2510 1990 1750 无形资产 13900 8900 4300 (注：表内无形资产中含土地使用权1200万元) (4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。 (二)发行阶段 绿天置地经过上市辅导期后向证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下： (1)担任绿天置地股票发行的主承销商(保荐人)为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表： 单位：家/股份数 询价对象价格 公募基金 证券公司 社保基金 信托公司 保险公司 QFII 拟申购股份数量 3.00元以下(含) 1 1 1 1 2 1 0.5亿股 3.00～3.5元(含) 2 1 2 2 1 3 1.2亿股 3.5～3.7元(含) 2 3 1 1 1 1 0.6亿股 3.7～3.9元(含) 1 2 1 2 1 1 0.8亿股 5元 1 2 1 2 1 5 0.9亿股 合计 7 9 6 8 6 11 4亿股 绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。 (2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。 (3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。 绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。 资料(三) 绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年为进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票，绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。 本次配股采用《中华人民共和国证券法》、《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。 资料(四) 2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述： (1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工，2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款，2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。 (2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。 资料(五) 绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下(单位：亿元)： 年份 2015年实际(基期) 2016年预计 利润表项目： 一、销售收入 500 530 减：营业成本和费用(不含折旧) 380 400 折旧 25 30 二、息税前利润 95 100 减：财务费用 21 23 三、税前利润 74 77 减：所得税费用 14.8 15.4 四、净利润 59.2 61.6 资产负债表项目： 流动资产 267 293 固定资产净值 265 281 资产总计 532 574 流动负债 210 222 长期借款 164 173 负债合计 374 395 股本 100 100 期末未分配利润 58 79 股东权益合计 158 179 负债及股东权益总计 532 574 其他资料如下： (1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。 (2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。 (3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。 (4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。 资料(六) A公司是由甲、乙、丙、绿天置地有限公司四个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。在合伙企业存续期间，发生下列事项： (1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。 (2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。 (3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。 (4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地有限公司认为甲的情形属于当然退伙。 假设合伙协议没有特殊的约定。 要求：

案例分析题中国东海航空股份有限公司及其子公司主要提供中国大陆、港澳地区及国际(欧洲)航空客运、货运及邮运服务，航空设备、配件的研发、生产及销售。其前身为东海航空有限责任公司，1997年成立中国东海航空集团控股有限公司(以下简称东海集团)，控股东海航空有限责任公司，2006年改制为东海航空股份有限公司(以下简称东海航空)并获得了中国证券监督管理委员会批准，于2006年8月成功在上海证券交易所发行并上市。 东海航空近年发展迅速，已经成为目前中国客运飞机最多、航线网络最发达、年客运量最大的航空公司之一。机队规模跃居世界前十，国内第二。形成了以广州、北京及中部省会城市新海市为中心枢纽，密集覆盖国内150多个通航点，全面辐射亚洲40多个通航点，连接欧美澳非洲的发达航线网络，航线数量660余条，每天有1500至1900个航班穿梭于世界各地，每天投入市场的座位数可达18万个。 通过与天翼联盟成员密切合作，东海航空的航线网络通达全球840个目的地，连接155个国家和地区，到达全球各主要城市。 资料(一) 东海航空的飞行实力出众，拥有四千多名优秀的飞行员，并且是国内拥有独立培养飞行员资质的航空公司之一，与全球知名飞行模拟器制造商CAF、合资建立的东岳飞行训练中心，是亚洲规模最大的飞行训练中心；机务维修实力雄厚，旗下控股的惠新东海飞机维修工程有限公司(以下简称惠新东海)建有亚洲最大的飞机维修机库，并与德国MTB公司合建有亚洲最大、维修等级最高的航空发动机维修基地。 东海集团于2014年年初时提出，东海航空及其子公司2014年的收入应当在2013年的基础上再增长10．12％，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。根据东海航空的合并报表，2014年东海航空实际收入增长为9．58％。 由于航空业竞争激烈，优秀飞行员紧缺，近期东海航空的部分优秀飞行员被几家主要竞争对手高薪挖角，导致近百名飞行员提出辞职。东海航空已经委托北京恒信律师事务所对提出辞职的飞行员提出补偿培训费的要求，而飞行员则反诉劳动合同中约定的培训费过高，要求调低。此外部分飞行员选择去了境外公司，因此提出不适用劳动合同法的规定而拒绝支付培训费，东海航空积极应对，由于涉及对境外企业的诉讼，因此东海航空提出暂停部分飞行员的飞行资格，待诉讼结束后重新恢复，但已经被法院拒绝该诉讼请求。 东岳飞行训练中心(以下简称东岳中心)一直保持着高超的培训水平，每年要承担大量的培训任务，从未出过任何事故。但近期微博上爆料，东岳中心的技术主任及部分主管在中心设备的历年采购中有串通舞弊中饱私囊的情况，该主任及有关主管纷纷表示绝无该种情况，但由于涉及金额巨大，且有当地政府官员涉嫌其中，当地公检法部门已介入调查，并宣布暂封中心的部分场所和设备，且表示无明确恢复日期。 惠新东海由于技术力量强大，国内的绝大多数中小型航空公司一直选择与东海航空建立战略合作伙伴关系，维修事项均指定由惠新东海完成。因此维修业务收入构成东海集团收入的重要部分。但最近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，惠新东海已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手中南飞机维修工程公司，同时本年内接连有两家航空公司声称因维修不当造成部分飞机多次停飞及转入其他公司再次返修，造成了巨大的经济损失。惠新东海坚持认为不存在维修不当的情况，并出具了由该公司质检中心的鉴定证明。双方数次协商未果后，这两家航空公司提出诉讼，要求赔偿经济损失1．574亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，惠新东海公司将发生支出0．9834亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构导致无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。 由于受到“采购门”和“维修门”的影响，东海航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从18．5元暴跌到6．5元，且成交低迷。东海航空的独立董事张桓曾多次发出质疑，要求启动内审工作，并重点对东岳中心及惠新东海进行审计，但董事会讨论后认为，东岳中心并非具有独立法人资格的企业，属于东海航空的一个部门，其内控管理涉及到东海航空的方方面面，因此无法单独进行内审，且部分设备和场地已经被封存冻结，此时审计也不现实。同时惠新东海由：于：德方、新海市地方国资委均为投资方，也要考虑其国际影响和政治影响，因此最终否决了张桓的提案。 东海航空加盟了天翼联盟后，发现世界三大航空联盟在市场上各有优势，星海联盟主要占据着亚、欧和南美市场，天翼联盟主要在北美地区称霸，而中宇联盟则在大西洋地区拥有相当优势。人盟的航空公司虽然一方面可依托联盟优势寻求发展，另一方面也将遭遇其他市场的进入壁垒。但东海航空认为，在欧洲地区的发展是本公司的重要战略，因此在上年开始订购了空客A380型超豪华飞机10架，拟以意大利、法国、德国为主要突破方向，进军欧洲线路。而近年来由于美国金融危机引起的欧洲经济的大滑坡，欧洲航空业正在全力推行简约节能理念，：在意大利新近设计蹲骑式的飞机座位，同样的机型可提供更多座位，其航空公司主打低廉票价的营销方式。 东海航空在八月份发布临时公告，宣布其非执行董事李岳斌离职，临时公告内容如下： 中国东海航空股份有限公司关于董事辞职报告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 东海航空董事会于2014年8月2日收到本公司非执行董事李岳斌先生的辞呈，李岳斌先生因工作变动原因向董事会提出辞去非执行董事的职务。本公司董事会已接纳了李岳斌先生的辞呈。本公司不存在因李岳斌先生辞职而导致董事会人数低于法定最低人数的情况。根据《公司法》等法律法规和公司章程的规定，李岳斌先生的辞职自2014年8月2日辞呈送达本公司董事会时生效。李岳斌先生确认没有本公司股东应注意的事项。本公司董事会对李岳斌先生担任非执行董事期间对公司发展所做出的贡献表示衷心感谢。 特此公告。 中国东海航空股份有限公司董事会 2014年8月2日东海航空近年来同时致力于发展货运业务，2013年，东海航空订购了11架波音777货机，于2014年正式涉足货运业务，其货运发展迈出全新步伐。同时，为了配合货运业务的发展，东海航空还全面梳理了其全球信息管理系统，与著名的德国管理软件公司签订合同，定制了兼顾货运和客运的人人软件(GPLS)，于2014年5月上线使用，为了保证业务的稳定，在使用GPLS系统的同时继续使用原系统，由于其理念过于先进，尽管前期进行了大量的培训以及模拟操作，但实际运营后各部门人员均叫苦不迭，客运事业部门勉强支撑，而货运事业部门，由于属于新业务，人员缺少经验，数次出现延误等意外事故。 2013年10月1日，东海航空正式启动“三网建设”——航线枢纽网络、市场营销网络和服务保障网络，开始了建设国际化规模网络型航空公司的战略转型。2013年10月28日，东海集团与新海市签订战略协议，筹资五十五亿元参股新海市机场集团，共同打造“21世纪东海航空枢纽”。根据双方的协议，东海公司分三次完成出资，累计出资完成后共持有新海市机场集团28％的股份。第一次出资为23．1亿元，于2014年5月14日出资完毕，出资后占新海机场集团13％的股份。第二次出资和第三次出资均为15．95亿元，按协议分别在2015年1月1日和2015年4月5日完成注资。按照协议，东海公司在5月28日选派了原董事会秘书李达到新海市机场集团任集团副总，分管财务工作。但由于东海公司中主要领导并无机场建设及管理经验，因此新海市机场集团的日常经营管理工作仍由新海市国资委及新海市市政集团指派人员担任，东海公司不再选派人员参与经营。 2014年9月，证监会接到举报，称东海航空的独立董事钱伟忠及总经理董天中涉嫌内幕交易，且金额重大。证监会已经着手调查，目前已经将钱伟忠和董天中进行“双规”，两人违规进行内幕交易已经得到了初步证实，由于还可能牵涉他人，因此仍在进一步取证调查中。 此外，天翼联盟主席团发言人对东海航空的“维修门”和“采购门”的事件表示关注，并强调天翼联盟成员必须保持透明的制度，努力杜绝一切腐败，要始终坚持着“清白得如同猎犬的牙齿"的形象，因此联盟将时刻关注事件的发展，并会考虑采取必要的行动以对东海航空及其子公司内部控制进行审计，以判断其是否仍满足天翼联盟的标准。 资料(二) 在2014年东海集团公司的年报审计中，中浩天勤会计师事务所承接了该集团的年审工作。其中东海集团总部、东海航空、惠新东海均由中浩天勤事务所的证券九部负责，东海航空其他3家重要的子公司则由中浩天勤事务所的证券八部负责，其余子公司则由上海市南华会计师事务所负责审计。中浩天勤事务所指派合伙人陈俊伟为该项目的合伙人。陈俊伟指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现的问题，并对重大问题及时汇报。 杨锐在初步了解了东海航空的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况： (1)2014年6月28日，东海航空与长河公司签订土地经营租赁协议。协议约定，东海航空从长河公司租人一块土地用于建设飞机场；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为1000万元，以后年度不再调整，东海航空于租赁期开始日一次性支付10年租金10000万元。2014年7月1日，东海航空向长河公司支付租金10000万元。东海航空根据支付租金的总额10000万元确认无形资产，并以10年租赁期限按照无形资产的摊销原则进行累计摊销，每年摊销金额为1000万元。 (2)2014年11月5日，东海航空与国航公司签订协议，采取以旧换新方式向国航公司销售一批航空设备商品，同时从国航公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该批航空设备商品的销售价格为5000万元(不含增值税)，旧设备的回收价格为150万元(不考虑增值税)，国航公司另向东海航空支付5700万元。2014年11月10日，东海航空根据协议发出设备，开出的增值税专用发票上注明的航空设备商品价格为5000万元，增值税税额为850万元。同日，东海航空收到银行存款5700万元。该批航空设备商品的成本为3800万元，旧设备于当日入库。 东海航空直接按照该批航空设备商品的销售价格与回收旧设备价格的差额确认营业收入4850万元，结转营业成本3800万元，对回收的旧设备未进行账务处理。 (3)东海航空于2014年3月28日与瑞达公司签订协议，将其生产的_台航空设备出售给瑞达公司。合同约定价款总额为10000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。 东海航空于签约日收到瑞达公司支付的3000万元款项，根据瑞达公司提供的银行账户余额情况，东海航空估计瑞达公司能够按期付款，为此，东海航空在2014年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入10000万元，并结转相关成本6800万元。 2014年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，瑞达公司遂通知东海航空，其无法按期支付所购设备其余40％款项。东海航空在编制2014年度财务报表时，经向瑞达公司核实，预计瑞达公司所欠剩余款项在2016年才可能收回，2014年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为3200万元。东海航空对上述事项冲减调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 (4)2014年2月，东海航空与金运公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每件30万元价格向金运公司销售5000件A产品。若东海航空违约，应向金运公司支付违约金1200万元。 2014年12月31日，东海航空的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，东海航空预计每件A产品的生产成本为31万元。 因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行，东海航空2014年将收到的金运公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。 (5)东海航空合并报表中，列示长期股权投资23．1亿元，为对新海市机场集团的投资。经检查，东海航空已经于2014年5月14日以货币23．1亿元完成了出资，由新海市中恒会计师事务所出具了验资报告。 审计入员获取并检查了验资报告，新海市机场集团的公司章程、双方的投资协议及新海市机场集团的出资证明，但由于新海市机场集团并非东海航空的子公司或权益法核算单位，因此未获取新海市机场集团的年审报告。考虑到该项投资重大，因此杨锐拟进一步检查东海航空的董事会纪要，获取资金调拨的审批文件，并考虑向新海集团进行函证以证实该项投资。 资料(三) (1)审计项目组成员王林持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括东海航空的股票。截止2014年底，该理财产品中东海航空的股票金额比较重大。该理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)东海航空在了解到陈俊伟拟在2015年全家去国外旅游的计划，免费赠与东海航空推出的2015年7月全家游活动套餐，该套餐包含暑期六国游往返机票。(3)审计项目组成员李静为新加入中浩天勤事务所的注册会计师，李静6年前为东海航空审计部的员工。李静的父亲为东海航空的董事。 (4)东海航空由于发展较快，管理人员的欠缺是公司乃至整个集团都比较头疼的事情。 因此决定大规模招聘储备财务经理和储备财务总监，为了更好的选拔人才，特聘陈俊伟和杨锐作为人力资源小组的特别顾问，负责人员筛选工作和专业技术能力的鉴别工作。 资料(四) 石伟注册会计师在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)东海航空2014年12月31日应收账款余额较大，李慧注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。审计项目组成员要求被函证的东海航空的客户直接将回函寄到会计师事务所，但东海航空的A客户将回函寄到东海航空财务部，审计项目组取得了该回函，并将其归入审计工作底稿。 (2)审计项目组按2014年末各存放地点的存货余额进行排序，选取存货余额最大的15个地点(合计占年末存货余额的65％)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为东海航空年末存货盘点结果符合。 (3)审计项目组成员赵坤向东海航空在本期存过款的银行发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，赵坤直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)由于东海航空与中浩天勤会计师事务所常年审计客户海南股份有限公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与海南股份有限公司相同。 资料(五) 东海航空财务总监赵浩在审计开始前，曾专门致信给陈俊伟，提出下列问题，希望能够得到专业的回复。 (1)东海航空作为天翼联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客”计划，对于旅客成为东海航空的“慧心卡"持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。东海航空一直按旅客购买票款的全额确认收入。针对该处理，财务部人员近期提出异议，东海航空财务总监希望陈俊伟能够针对积分换里程的会计处理及增值税处理提出分析意见。 (2)东海航空应收中达旅业2014年上半年购票款3500万元。由于中达旅业财务发生困难，短期内不能支付已于2014年度9月30日到期的票款。2014年10月20日，中达旅业与东海航空商定进行债务重组，重组资料如下：由中达旅业支付东海航空银行存款300万元；以中达旅业生产经营用设备两台抵偿1000万元债务，两台设备的账面价值为600万元，公允价值为800万元；以中达旅业400万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为4元／股，每股面值为1元。中达旅业于2014年11月25日办理了有关增资批准手续，并向东海航空出具了出资证明。 财务人员希望陈俊伟就该项债务重组债权人、债务人的会计处理提出分析意见。 (3)东海集团作为一个集团公司，下设一个财务公司，本年为了下属子公司的发展，委托财务公司统一向银行借款5000万元，银行规定的利率是4．6％。之后分配给下属的3家子公司，同时，要求各个子公司按银行规定的利率自己负担所分配借款的相应利息。 财务总监希望陈俊伟就该财务公司向子公司收回的利息，是否需要缴纳营业税提出分析意见。要求：

案例分析题资料(一)海天食品股份有限公司(系上市公司，以下简称海天公司)，是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头企业。海天公司现有海丰、海悦、乐天、乐知等四大品牌十大系列共1100多个品种的产品，并享有自营出口权。海天公司先后通过了ISO9000质量认证，QC质量认证，HACC认证，同时，海悦品牌荣获“中国名牌”荣誉称号及质量免检产品证书，其中罐头、火腿系列产品，远销欧美等国家。因食品卫生安全事故的频繁曝光，海天公司的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。2013年，受禽流感疫情及瘦肉精事件的影响，海天公司以家禽、猪肉生产的主要食品的客户订单大幅下降，海天公司2013年上半年出现大额亏损。海天公司董事会制定的2013年盈利目标为7400万元，如未完成该目标，将替换部分管理人员。海天公司在2012年制定的管理层股权激励措施中，相关的股权激励协议是管理层在其后3年都在公司任职，且净利润年均增长率不低于15％。海天公司设立的北海贸易公司主要负责其产品的境内外销售。针对海天公司的自行销售，海天公司与客户(主要是超市)签订的销货协议约定，客户仅在实际对外出售海天公司送达的产品时才视为收货，并且有权退回未对外出售的产品。客户每月末与海天公司共同确认当月的产品实际销售数量，并在信用期内安排付款。为了提高市场占有率，2013年下半年，海天公司在国内三线城市与若干经销商签订销售协议以增加销售渠道，同时在经销商处租赁仓库并将产品交由经销商保管。2013年第三季度，海天公司销售额有大幅度的增加。此外，为了进一步开拓海外市场，2013年7月底，海天公司与北海贸易公司海外经销处签订视同买断协议，同时约定针对北海贸易公司海外经销业务的信用期由2个月延长至5个月，海外销售额因此取得了较快增长。随着人们生活水平的提高，食品安全事故的频频曝光，食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品。2013年第二季度末，海天公司投入大额资金开发上述健康新食品。2013年，因饲养、屠宰成本增加，导致深加工产品所需的原材料成本大幅度上升，海天公司主要产品的生产成本因此出现大幅度的上升。2013年下半年，为了提高市场占有率，海天公司采取了一系列促销活动，产品价格不升反降。2013年，海天公司实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围。2013年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期。资料(二)海天公司2013年12月31日持有的主要子公司的情况如下：资料(三)海天公司是普华会计师事务所(以下简称普华事务所)的常年审计客户。2013年10月，普华事务所接受海天公司的委托审计海天公司及其下属子公司2013年度财务报表，指派李林为项目合伙人。在开展初步业务活动时，李林注意到以下事项：(1)项目组成员陈云的爱人持有万达商贸公司3％的股权，海天公司是万达商贸公司的第二大股东。(2)2013年12月，海天公司要求普华事务所作为东海养殖公司辩护人，代表东海养殖公司解决一项关于瘦肉精的法律纠纷案，所涉金额为2000万元。(3)海运物流公司由于财务人员紧张，向普华事务所借调一名员工临时负责其往来账务处理工作，借调时间为15天。普华事务所委派其他业务部的一名员工参与海运物流公司的账务处理。(4)注册会计师石伟拟从某非金融机构获取200万元的贷款，北海贸易公司声明将为其提供担保。资料(四)海天公司的全职子公司京科公司2014年度境内经营应纳税所得额为3000万元，京科公司在A、B两国分别设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额900万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得400万元，A国规定的税率为30％。B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30％；租金所得100万元，B国规定的税率为20％。资料(五)审计项目组在北海贸易公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：(1)北海贸易公司2013年4月1日投资一家境外公司，持股30％，形成重大影响，北海贸易公司预计不会长期持有该投资。该境外公司所在地适用的企业所得税税率为12％。北海贸易公司2013年按照权益法对该联营公司确认投资收益350万元。因该境外公司未分配利润，北海贸易公司在2013年未考虑350万元投资收益的所得税影响。(2)2014年2月10日，北海贸易公司收到退回的一批产品。该产品系2013年12月销售给甲公司，款项尚未收到，已确认收入。甲公司出售该产品时收到部分消费者反馈，发现该产品存在严重的质量问题。根据合同条款，甲公司将所购产品退回北海贸易公司。北海贸易公司收到税务部门开具的退货证明，并在收到退回的产品时冲减了2014年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。(3)2013年12月5日，北海贸易公司资产管理部门建议管理层将一闲置商铺用于出租。2013年12月10日，董事会批准关于出租商铺的方案并明确出租商铺的意图在短期内不会发生变化。北海贸易公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2013年12月20日，北海贸易公司与承租方签订商铺租赁合同，租赁期自2014年1月1日起2年。北海贸易公司在转换日按照该项商铺的公允价值入账，将该商铺公允价值大于账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。(4)2013年1月1日，北海贸易公司对外发行500万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以4元的价格认购本公司1股新发行的股份。北海贸易公司发行在外普通股平均每股市场价格为5元。当年，北海贸易公司经营实现盈利。北海贸易公司认为认股权证的行权日在2014年，对2013年普通股股数没有影响，在2013年12月31日计算稀释每股收益时未考虑认股权证的影响。(5)北海贸易公司于2013年采用“以物易物”方式与嘉泰公司签订资产交换协议。北海贸易公司以其拥有的一批速冻食品与嘉泰公司的一批原材料进行等价交换。该项业务具有商业实质且公允价值能够可靠计量。北海贸易公司认为销售食品与换入原材料的金额相等，因此不存在双方单独开具发票及缴纳增值税的问题。(6)2013年11月，北海贸易公司一批外购食品被盗，该批食品是6月份购进，价值为3000万元，相关的增值税进项税额已在购进当期进行了抵扣。经查明被盗是由于工作人员擅自脱岗且公司安全设施不完善造成。北海贸易公司对6月份已抵扣的进项税额未作处理。(7)北海贸易公司针对奶制品的销售给予折扣优惠，若客户购买10000箱(含10000箱)以上，每箱可得到10元的商业折扣。华联公司2013年12月10日购买该企业产品11000箱，按规定现金折扣条件为(5／10，2．5／20，n／30)。北海贸易公司于12月28日收到该笔款项。在计算企业所得税时，北海贸易公司按照扣除商业折扣、现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。(8)2013年1月1日，北海贸易公司将一层办公楼对外投资，该项投资股权比例为25％，对被投资方形成重大影响。该层办公楼的原值600万元，投资协议约定，北海贸易公司参与投资利润分红，共担风险。2013年取得利润分红30万元。(当地政府规定的扣除比例为20％)在计算房产税时，北海贸易公司以30万元为基础计算缴纳房产税3．6万元。(9)根据北海贸易公司与海天公司签订的协议，北海贸易公司每年向海天公司支付120万元的管理费用。北海贸易公司认为，子公司向母公司支付管理费用属于合理支出，在计算所得税时将该管理费用全额税前扣除。(10)北海贸易公司2013年8月为公司两位参与经营的股东每人配置一辆奥迪小汽车，小汽车登记在股东名下。但管理声明，该小汽车在公司其他活动中可以使用。北海贸易公司财务人员代扣代缴员工个人所得税时，未将给两位股东配备的小汽车纳入个人所得税应纳税所得额的范围，理由是虽然小汽车登记在股东名下，但是实质也参与生产经营活动，为股东参与企业经营提供了便利。资料(六)普华事务所针对海天公司及其子公司2013年财务报表审计工作底稿部分内容摘录如下：(1)在制定审计计划时，注册会计师李林根据普华事务所审计海天公司的多年经验，认为海天公司2013年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。(2)在对南海加工公司的存货抽盘过程中，注册会计师陈雪发现3个样本项目存在盘点错误，要求南海加工公司在盘点记录中更正了该项错误。注册会计师陈雪认为该项错误在数量和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果符合要求的结论，不再实施其他审计程序。(3)在审计过程中，项目合伙人要求项目组成员之间相互复核工作底稿。资料(七)海天公司的财务人员就以下事项征询李林意见：(1)2013年8月10日，海天公司因产品质量不合格而被惠美公司起诉。至2013年12月31日，该起诉讼尚未判决．海天公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿金额能够可靠计量。海天公司基本确定能够从直接责任人处获得部分补偿。财务人员希望李林就海天公司能否在财务报表中将针对该诉讼确认的赔偿金额和基本确定可获得补偿的金额以抵消后的净额在预计负债项目中列示提出分析意见。(2)2013年11月1日，海天公司应收华联公司账款的账面余额为2000万元，由于华联公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，华联公司以自身500万股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为3元。海天公司对该项应收账款计提了坏账准备300万元。股票登记手续已于2013年11月30日办理完毕。办理股权转移过程中发生相关税费8万元。海天公司将该股权作为可供出售金融资产核算。财务人员希望李林就海天公司应如何进行会计处理及债务重组在满足什么条件时可以采取特殊性税务处理提出分析意见。(3)2013年2月，海天公司以500万元现金自非关联方处取得万鑫公司10％的股权。海天公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2014年1月2日，海天公司又以1500万元的现金自另一非关联方处取得万鑫公司15％的股权，相关手续于当日完成。当日，万鑫公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，海天公司对万鑫公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为500万元。取得该部分股权后，按照万鑫公司章程规定，海天公司能够对万鑫公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。财务人员希望李林就海天公司进一步取得万鑫公司股权如何进行会计处理提出分析意见。(4)海天公司正存与北海贸易公司协商一笔代销商品交易，计划将一批价值3000万元的速冻食品委托给北海贸易公司对外销售。双方尚未就售价、代销方式等达成一致意见。财务人员希望李林就海天公司代销商品交易如何确认收入提出分析意见。(5)海天公司2013年发生研发支出2000万元，其中符合资本化条件形成无形资产的金额为1200万元。2013年12月31日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的．按照无形资产成本的150％摊销。财务人员希望李林就该无形资产的初始确认及后续计量是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。(6)2013年初，海天公司雇用某营销顾问公司为其研发的新食品进行推广。合同规定，佣金按当年该产品销售收入的10％支付。财务人员希望李林就支付的佣金如何在所得税税前扣除提出分析意见。资料(八)在对海天公司及海光奶业公司审计过程中，审计项目组注意到以下事项：海光奶业公司存在以下事项或情况，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑：(1)无法偿还到期债务；(2)累计经营性亏损数额巨大；(3)奶制品安全事故频繁曝光；(4)过度依赖短期借款筹资；(5)核心技术人员、关键管理人员离职且无人替代。要求：

案例分析题资料(一) 迪康集团有限责任公司(以下简称迪康集团)为国有控股公司，其前身为华虹电视机厂和科芯电子产品研究所，2001年改制后，华虹电视机厂和科芯电子产品研究所合并成立了迪康有限责任公司，2004年，成立了迪康集团有限责任公司，下辖海兴科技股份有限公司、宏辰科技股份有限公司等数十家子公司及中科电子研究中心等多个研发单位。2006年，经证监会发行审核委员会审批，宏辰科技股份有限公司(以下简称宏辰公司)在上交所上市成功。 迪康集团多年来一直以家用电子产品为发展方向，主要产品涉及彩电、冰箱、空调、微波炉等，并以此为依托，陆续开发了笔记本电脑、掌上电脑、数码相机等多个项目。但近年来，由于家电行业及电子产品的竞争非常激烈，且缺乏专有的分销渠道，利润在不断地下降。为此，迪康集团及时调整战略，开始积极向海外市场寻求发展，并向不同行业进军，以期实现可持续发展的战略目标。 2010年，迪康集团筹巨资收购了德国第一大家电零售商佩沃特有限公司。佩沃特有限公司拥有德国最大的分销网络，并且在东欧地区的分销网络也是独占鳌头，其无孔不入的分销策略一直是欧洲MBA教科书的经典案例。对于这次收购，《莱茵河报》称之为“中国的血液流入了欧洲的毛细血管”。并购之后，迪康利用佩沃特的销售网络，积极开拓德国以及东欧的市场，由于产品的质量高而且价格相对低廉，因此初期比较顺利地打开了市场。但随后不久遇到了新的问题，即由于产品的类型相对单一，技术性能上不够先进，不符合欧洲中产阶级家庭的需求，因此销售也开始遇到了阻碍。 在2010年年末的时候，迪康集团财务总监提出，目前海外销售额已经接近了1.6亿欧元，但收款周期偏长，平均收款期为3～6个月，而且坏账风险较大。此外，由于东欧地区经济形势不佳，部分地方政府开始出台一些限汇令，使得收款期再度延长，并且由于海外销售均为欧元计价，面临着较大的外汇风险。目前，宏辰公司有一笔约4000万欧元的收款预计将在4个月后收回。但由于面临着外汇风险，因此打算采用套期收款策略以规避这种风险。此外，佩沃特公司遇到了一定的现金流短缺的情况而打算借款，同时宏辰公司目前也正打算举借一笔长期的欧元借款。但佩沃特公司提出，希望能以可变利率借入欧元贷款，而宏辰公司则希望以固定利率借入欧元贷款。根据欧洲银行信用评价机构的估测，佩沃特公司凭借较高的信用评级能够按照2.8%的固定利率或SIBOR+0.2%的可变利率借款。而宏辰公司由于在欧洲的信用评级较低，需按照3.6%的固定利率或SIBOR+0.4%的可变利率借款。 2010年，迪康集团的战略部提出，目前我国的广告增长速度在世界依然名列前茅，但是在欧美非常流行的楼宇大屏幕广告却比较少，其原因固然有观念的阻碍，但更主要的原因在于LED电子大屏幕技术的相对落后，或者产品质量缺乏必要的保证，或者产品价格过高，使得各写字楼不愿意引入LED电子大屏幕来做户外广告。而迪康集团管理层认为，这是一个可供发展的好机会，虽然还缺乏经验，但可以充分利用以往存家电方而的技术经验及研发能力，并积极引进国外先进技术来转向LED电子大屏幕的研发和生产。于是2010年8月，按照迪康集团的要求，宏辰公司和美国ABSN公司共同投资，设立了华恩高科有限责任公司，由宏辰公司控股并投入资金和厂房，ABSN公司投入技术、设备，共同研发生产LED电子大屏幕。 迪康集团在对下属子公司进行内审时发现，其下属子公司多年来均沿用以往的组织结构设置，以宏辰公司为例，该公司共设置了8个职能部门以及2个中心：(1)总裁办公室；(2)投资者关系部；(3)法律事务部；(4)战略规划部；(5)财务部；(6)人力资源部；(7)资本运营部；(8)内控审计部；(9)采购中心；(10)研发中心。虽然这种方式历经多年，许多老员工已经颇为习惯了，但也有很多新员工以及部分管理人员纷纷表示这种组织方式妨碍公司的发展。虽然宏辰公司在国内的总体战略布局要求“全国一盘棋”，但由于拥有多种不同的产品线，多元化的生产以及产品的差异化使得原有的组织结构越发地妨碍了公司的发展。此外，我国幅员辽阔，各地的风俗差异、经济发展的不平衡，也使得原来的组织结构难以适应各区域的差异需求。随着近年宏辰公司的发展，这种阻碍表现得越来越明显。 资料(二) 宏辰公司财务部和内控审计部在对公司的财务报表进行分析及研究后认为，其目前的资本结构不合理，权益资本比重太大，准备用发行可转换公司债券回购股票的方法调整资本结构。发行可转换公司债券的公告如下： 根据国务院证券委员会颁布的《可转换公司债券管理暂行办法》，结合本公司财务状况及投资发展需要，制定本条款。 可转换公司债券条款： 1．发行总额：15亿元人民币。 2．债券期限：五年，由2011年7月28日起，至2016年7月27日止，若2016年7月27日并非可转债上市交易所的交易日，则于该日的下一个交易日止。 3．票面金额：100元/张。 4．发行数量：本次可转债的发行数量为：发行总额/债券面值，共计1500万张。 5．票面利率：本次发行的可转债首年票面利率为1.30%，以后每年增加0.30个百分点。可转债期限内每年票面利率如下： 2011年7月28日至2012年7月27日，票面利率1.30% 2012年7月28日至2013年7月27日，票面利率1.60% 2013年7月28日至2014年7月27日，票面利率1.90% 2014年7月28日至2015年7月27日，票面利率2.20% 2015年7月28日至2016年7月27日，票面利率2.50% 上述起止日均为计息日。 6．利息支付：可转债期限内的每年7月27日为付息登记日，付息登记日及到期日后的5个交易日内完成付息工作。已转换为股票的可转债不再支付利息，但根据下述第12条，于到期日当日被公司强制转股的可转债，仍可获得当年的利息。利息计算公式如下：I=B×I 0 。其中，I为支付的利息额，B为可转债持有人持有的可转债票面总金额，I 0 为按第5条款规定的执行利率。 7．发行价格：按面值发售。 8．发行方式：通过上海证券交易所交易系统上网按面值定价发行。 9．初始转股价格：初始转股价格为本公司将来A股的市价的一定折扣。设定股票市价为P，初始转股价格为P 0 ，具体如下： 2012年7月28日(含此日)至2013年7月27日(含此日)，P 0 =P×95% 2013年7月28日(含此日)至2014年7月27日(含此日)，P 0 =P×94% 2014年7月28日(含此日)至2015年7月27日(含此日)，P 0 =P×93% 2015年7月28日(含此日)至2016年7月27日(含此日)，P 0 =P×92% 初始转股价格一旦按照上列条件之一计算确定，在以后的可转债存续期内不再根据折扣率变化。 10．转换期：本公司可转债的自愿转换期与债券期限相同，但本公司股票因分红派息、增资扩股而调整转股价格，公告暂停转股的时期除外。 11．转股价格的调整：当本公司分红派息或增资扩股时(不包括用可转换债券转换的股本)，自增加股本、分红派息之日起，转换价格将按下述公式调整：设调整前的转股价格为P 0 ，派息额为V，送股率为n，增发新股或配股率为k，新股价或配股价为A，则调整后的转股价P为： (1)派息：P=P 0 -V； (2)送股：P=P 0 /(1+n)； (3)增发新股或配股：P=(P 0 +Ak)/(1+k)； (4)三项同时进行：P=(P 0 -V+Ak)/(1+n+k)。 12．强制转股条款：到期无条件强制性转股。 (1)本次可转债到期日前尚未转换股票的可转债，将于到期日强制地转换为本公司股票。可转债持有人无权要求本公司以现金清偿可转债本金，但转股时不足一股的剩余可转债，本公司将兑付剩余的票面金额。 (2)转股价的调整。 实施到期无条件强制性转股时，转股价将进行调整，即以可转债到期日前三十个交易日股票收盘价的平均值及当时生效的转股价两者较低的作为转股价格。若调整后的转股价格低于当时生效转股价格的80%，则以当时生效的转股价格的80%作为实际转股价格。 13．赎回条款：债券发行的第4年和第5年为赎回期，如果公司的A股股票收盘价连续20个交易日高于当期转股价达到130%，则发行人有权以约定的价格赎回全部或部分未转换的可转债。债券发行第4年的赎回价格为100元，第5年的赎回价格为105元。 14．回售条款： 在债券到期日前1年内，如果公司A股股票收盘价连续20个交易日低于当期转股价达到70%，债券持有人有权将持有的债券全部或部分回售给公司。投资者在回售条件首次满足后可以进行回售，且只能回售一次。 回售价为可转债面值加上按年利率5.60%(单利)计算的四年期利息，减去本公司已支付的利息。即：回售价格=100×(1+4×5.60%)-100×(1.3%+1.6%+1.9%+2.2%)=115.4(元/张)。 15．担保人：中国石油化工集团公司。 附注：执行可转债条款的有关事项 1．付息时债权登记日 每年7月27日为付息登记日，付息将以该日上海证券交易所收市后登记在册的可转债为基准。若该日并非上海证券交易所的交易日，则以下一个交易日收市后登记在册的可转债为基准。 2．申请转股程序 (1)转股申请的手续及转股申请的声明事项。 转股申请通过上海证券交易所交易系统以报盘方式进行。 可转债持有人可将所持的可转债全部或部分申请转为本公司股票。申请转换的股份数额须是债券交易单位手(即1000元面值)的整数倍，转换成的股份其最小单位为一股，出现不足转换成一股的零债部分，将按照附注第5条处理。转股申请一经确认不能撤单。 (2)转股的申请时间。 自愿申请转股时间为可转债条款第10条规定的转换期内上海证券交易所的交易时间。 (3)可转债的冻结及注销。 上海证券交易所对转股申请确认有效后，将记减(冻结并注销)投资者的债券数额，同时记加投资者相应的股份数额。 (4)股份登记事项及因转股而配发的股份所享有的权益。 可转债经申请转股或强制性转股后所增加的股票自动记入投资者的股票账户。因可转债转换而增加的本公司股票享有与本公司原股票同等的权益，并可于转股后下一个交易日与本公司已上市交易的股票一同上市交易。 3．转股价格调整的手续 因分红派息、增资扩股而调整转股价时，本公司将公告确定股权登记日，并于公告中指定从某一交易日开始至股权登记日止暂停可转债转股。从股权登记日的下一个交易日开始恢复转股并执行调整后的转股价。 4．回售手续 在本次可转债合约中第14条回售条件满足后5个交易日内，本公司将在中国证监会指定的上市公司信息披露报刊上刊登公告提醒可转债持有人。如可转债持有人决定行使回售权，应当在公告后10个交易日内以书面形式通过托管券商正式通知本公司，本公司在接到回售通知后10个交易日内，按第14条规定的价格买回可转债。上海证券交易所将根据本公司的支付指令，记减并注销可转债持有人的可转债数额，同时记加可转债持有人相应的交易保证金数额。 资料(三) 1．宏辰公司自2010年以来发生了下列事项： (1)2011年3月，董事钱某将所持公司股份10万股中的25000股卖出；董事孙某因出国定居，于2010年7月辞去董事职务，并于2011年3月将其所持公司股份5万股全部卖出。 (2)监事李某于2010年4月9日以均价每股8元价格购买5万股公司股票，并于2010年9月10日以均价每股16元价格将上述股票全部卖出。 (3)2010年5月12日，公司发布年度报告。为该公司年报出具审计报告的注册会计师周某于同年5月20日购买该公司股票1万股。 (4)公司股东大会于2010年5月8日通过决议，由公司收购本公司股票900万股，即公司已发行股份总额的3%，用于奖励本公司职工。同年6月，公司从资本公积金中出资收购上述股票，并将其中的600万股转让给公司职工，剩余的300万股拟在2011年10月转让给即将被吸收合并于该公司的另一企业的职工。 2．海兴科技股份有限公司专门从事工业用电子设备生产销售，其产品主要的市场在东阳地区，该公司注册资本为10000万元。该公司2010年发生以下与商业竞争有关的事项： (1)东阳地区从事工业用电子设备生产销售的厂家还包括超胜有限公司和德凯有限公司，为了巩固东阳地区以及中南部该产品的市场利润，海兴公司、超胜公司和德凯公司达成了一项协议，约定了三家厂商生产的同类机器设备的基准价格，最多上浮50%，缔约的任何一方不得低于该基准价格，否则会受到相应的制裁。 (2)海兴公司为了进一步维护产品价格，还与下游的各经销商达成了关于限定转售价格的协议。根据该协议约定，海兴公司的经销商转售各种型号设备必须遵照约定的最低价格，对于销售不畅的经销商由海兴公司给予一定的优惠条件，但绝对不允许降价销售。 (3)海兴公司在西泉地区的市场销售额为1500万元，经相关部门测算，工业设备在当地市场的销售额总量为1亿元，在西泉市场上还有一家经营者东强公司，该公司与海兴公司虽然都属于工业用电子设备的生产商，但由于各自侧重于当地不同的市场，因此两家公司之间不存在实质竞争，东强公司在西泉的市场销售额为6500万元，海兴公司为了抢占并扩展中西部地区市场，在工业用电子设备市场中处于竞争优势地位，计划于2011年并购该东强股份有限公司60%的股份，并购前海兴公司和东强公司2010年营业额资料如下： 经营者营业额 他国市场营业额 中国市场营业额 海兴公司 0.5亿元 11亿元 东强公司 0.3亿元 10亿元 合计 0.8亿元 21亿元 另知，海兴公司并购前未持有该经营者任何的股份，也没有被同一股东持有股份，不存在任何的关联关系。 要求：

案例分析题资料一：湖北华瑞玻璃(集团)股份有限公司(上交所上市公司，以下简称“华瑞公司”)前身是湖北华瑞玻璃工业有限公司，于1998年6月30日成立，属民营企业，注册资本35250万元，是湖北省唯一一家集采矿、原料加工、浮法玻璃、汽车与建筑用安全玻璃、装饰玻璃生产和销售为一体的大型民营股份制企业，公司法人代表李华瑞。为了匹配企业的发展战略，2012年年初，华瑞公司对现有的公司组织结构进行调整，分别设立湖北华瑞玻璃有限公司、崇阳华中石料有限公司和崇阳华瑞运输有限公司三家全资子公司，赋予各子公司较大的自主决策权，华瑞公司分别设立事业部对不同子公司进行产品制造和销售，拟实现产销一体化管理。华瑞公司调整后的组织结构类型如下：1.湖北华瑞玻璃有限公司湖北华瑞玻璃有限公司目前占地2300亩，生产车间120万平方米，厂区环境优美，干净整洁，土地大部分有土地证，少部分为租赁。现已形成年产浮法玻璃2420万重箱的生产能力，玻璃深加工能力为400万平方米。拥有八条生产线，均为优质浮法玻璃生产线，生产规模和生产能力目前在我国同行业中排名第五位、华中地区排名第一位，已被国家工信部列入第三批行业准入名单。但该行业准入名单将根据国家宏观经济调控政策进行调整。湖北华瑞玻璃有限公司位于崇阳县环城路东南500米处，紧靠杭瑞高速公路出口，距省城武汉仅55公里，交通便利，地理位置优越。已形成通往全国各地主要城市的运输网络，再加上拥有80余辆运输车辆，可使产品远销全国各地。铁路方面，现拥有四条铁路专运线，并被湖北省政府列为重点支持民营企业，保证了公司浮法玻璃的铁路运输，极大地扩展了公司销售半径和降低原料供应成本，其原材料纯碱全部为铁路运输。崇阳县位于湖北省咸宁地区，玻璃制造中所需原材料精砂、长石、白云石、石灰石均在咸宁山脉中蕴含丰富，毗邻厂区。根据行业实际业务数据测箅，运输成本在原材料购进价格中占35%。2.崇阳华中石料有限公司该公司注册资金400万元，法人代表李华瑞，是华瑞公司投资600多万元在崇阳建成的以砂岩开采、加工为主的原料基地，设计生产能力为600吨/日，生产采用先进的棒磨工艺，确保了原料优质、稳定供应，成为集团公司浮法玻璃发展稳定、可靠的原料供应基地。3.崇阳华瑞运输有限公司该公司注册资金600万元，法人代表李华瑞，以运输为主，现有生产、施工、运输等各种车辆80余台，除满足集团公司生产及销售需要外，还可承揽外来业务，增创效益。资料二：华瑞公司目前的主导产品是浮法玻璃，公司80%以上的收入来自于浮法玻璃产品。华瑞公司目前生产浮法玻璃的技术装备水平处于国内领先地位，关键设备和材料依赖于进口，虽然产品质量达到日本JISR3202—96的国际标准，但良品率远远低于国际水平，这也使得华瑞公司的产品毛利率低于同行。“十二五”期间，我国国民经济仍将保持较快的增长速度。随着国民经济的发展，科学技术的进步和人民生活质量的不断提高，都将促进玻璃需求结构不断优化提高。市场对玻璃产品的需求不仅停留在数量上，还强调产品的品种、质量、功能等；市场对优质浮法玻璃、汽车玻璃的需求将快速增长。目前我国的生产能力不能满足日益增长的需求，发展空间很大。此时，欧美、日本等发达国家在国际金融危机的影响下，一些拥有先进技术的玻璃生产企业，在发展上遇到瓶颈，成本高涨，本地市场萎靡，纷纷寻求战略转型，将经济重心移到中国。资料三：目前华瑞公司对其三家子公司中的“湖北华瑞玻璃有限公司”设置了业绩考核指标。为了更加规范的管理公司，评价企业、部门以及个人业绩。华瑞公司决定自2017年起全面实施内部业绩评价，责令公司财务经理对三家子公司分别设立各自的考核指标。财务经理认为如何合理的设置三家子公司的内部业绩考核指标，首先要确定三家子公司的职责范围和权限大小。1.集刚公司主要收入来源于湖北华瑞玻璃有限公司。根据集团公司权限设置，湖北华瑞玻璃有限公司经理不仅可以决定公司的产品的定价，还可以参与公司重大收购决策。2.崇阳华中石料有限公司只负责为湖北华瑞玻璃有限公司提供原材料，不对外经营销售。公司为充分控制其产品成本，向湖北华瑞玻璃有限公司转移原材料时，以单位变动成本为基础，另外还收取一定的固定补偿费。3.崇阳华瑞运输有限公司虽然主要为另两家子公司提供运输服务，但也对外提供运输服务，由于运输行业是完全竞争市场，崇阳华瑞运输有限公司向两家子公司收取的运输费与外界一视同仁。而根据集团公司的权限设置，公司经理需要保证公司的生产和销售，但不能决定公司的资产投资水平。资料四：为了引进先进的生产技术，2016年年初华瑞公司开始积极筹备收购LC公司80%的股权，即8000万股股票，据此控制LC公司。LC公司是一家欧洲公司，具有先进的玻璃生产技术和品牌影响力，希望通过此次并购获得LC公司的技术、研发、品牌、营销网络等多方面的产品升级。经过与LC公司的管理层沟通，对LC公司2015年的基本财务状况了解如下：单位：万元项目2015年度销售收入132000净利润7350项目2015年12月31日资产351900负债(净负债)236500股东权益115400注：LC公司目前发行在外的普通股股数为10000万股；净负债账面价值等于市场价值。华瑞公司与LC公司初次谈判收购价格时，拟采用股权现金流量折现模型对LC公司的企业价值进行评估，在采用资本资产定价模型预测LC公司的股权资本成本时，华瑞公司非财务专业的董事王某对有关参数预测如下：1.无风险报酬率的估计选择上市交易的长期政府债券的票面利率作为无风险报酬率。2.β值的估计使用公司前五年的数据对贝塔值进行预测，不考虑前两年公司发展战略重大变革的情形。3.市场风险溢价的估计估计市场收益率时，选择最近一年的市场平均收益率。华瑞公司决定聘请瑞星资产评估机构对LC公司的企业价值进行评估，该机构的有关人员对董事王某的预测给出了自己的看法，并且向华瑞公司建议使用实体现金流量折现模型估计LC公司的企业价值更为适当，瑞星资产评估机构的建议被华瑞公司欣然接受，并提供了LC公司的下列现金流量以及估值数据，供华瑞公司参考。单位：万元项目2016年2017年2018年2019年税后经营利润12910163301950022000折旧与摊销1500200025003000资本支出5000600070008000经营营运资本增加额3000400050006000折现率(加权平均资本成本12%)0.89290.79720.71180.6355后续期现金流量增长率10%经过2个多月的谈判双方仍未完成有关定价条款的谈判，华瑞公司得知国内的竞争对手也有意收购LC公司时，立即中断了与LC公司的谈判，以每股25元的价格强行收购LC公司80%的股权。资料五：为获得此次并购的资金，华瑞公司需要筹集资金200000万元，拟采取公开发行优先股或公司债券方式进行筹资，董事会在审议两项发行议案时，非财务专业的董事张某针对两种方案提出以下意见：1.优先股(1)发行优先股总股数2000万股，每股面值为100元，每年固定股息率为12%。(2)只有当公司盈利水平达到预期水平时，才会向优先股股东分配股息。(3)公司盈利水平达到预期水平时，优先股股东按照约定的股息率分配股息后，可以同普通股股东一起参加剩余利润分配。(4)如果未向优先股股东足额派发股息，差额部分不累积到下一个会计年度。2.公司债券平价发行3年期的公司债券，债券面值为100元，每半年付息一次，2019年3月到期还本。华瑞公司目前没有已上市债券，为了确定拟发行债券的票面利率，公司可以采用风险调整法估计债务成本，适用的企业所得税税率为25%。(1)收集同行业的3家公司发行的已上市债券，并分别与各自发行期限相同的已上市政府债券进行比较，结果如下：公司债券政府债券票面利率差额发债公司期限到期日票面利率期限到期日票面利率A公司3年期2017年3月6日8.7%3年期2018年2月8日4%4.7%B公司5年期2018年1月5日9.6%5年期2019年3月10日4.3%5.3%C公司7年期2019年2月5日10.2%7年期2020年4月10日5.2%5%(2)公司债券的平均风险补偿率=(4.7%+5.3%+5%)/3=5%(3)使用3年期政府债券的票面利率估计无风险报酬率，无风险报酬率=4%(4)税前债务成本=无风险报酬率+公司债券的平均风险补偿率=4%+5%=9%(5)拟发行债券的票面利率=税后债务成本=9%×(1-25%)=6.75%在咨询公司的财务总监后，财务总监对张某上述的观点一一作出解释，最终董事会审议采用发行债券的方式筹资。经股东大会表决通过，并报中国证监会核准后，华瑞公司顺利发行公司债券。2015年年末华瑞公司发行在外的普通股股数为35250万股，不存在优先股，经审计合并财务报表的年度收入为60亿元，资产总额为150亿元，负债总额70亿元，净资产总额为80亿元。资料六：华瑞公司目前共有9名董事会成员，其中独立董事5名。为了尽快整合华瑞公司与LC公司的管理工作，2016年华瑞公司召开董事会会议，全体董事参加会议并全票通过以下决议：1.决议将LC公司的总经理加入华瑞公司的董事会。2.聘请具有丰富海外管理经验的华侨李某担任华瑞公司的总经理职位，以便整合两家公司的日常管理和文化工作，原董事长兼总经理李华瑞辞去总经理职位，但仍保留公司董事长职位。3.决议设立国际产品事业部，专门负责海外生产、销售等工作。另外独立董事就以下事项发表独立意见：1.独立董事关于此次聘任LC公司的总经理为华瑞公司的董事发表独立意见。2.独立董事关于此次公司聘任李某为总经理一职发表独立意见。要求：

案例分析题资料一 大华钢铁集团股份有限公司(以下简称大华钢铁)为一家上市公司，于2011年6月在上海证券交易所上市，2012年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额为5亿元，主要从事以不锈钢为主的特殊钢产品的生产和销售。随着我国经济迅速增长，制造机器、设备及汽车的工业不断发展，带动我国不锈钢需求的显著增加。行业普遍认为在未来数年不锈钢产品的需求仍将持续上升。 制造不锈钢的一种重要原料为镍。我国的镍矿石本地供应量有限，因此近年镍的进口量大幅上升。2007年1月，镍成为首种突破每盎司1美元的基本金属，价格创历史新高，镍价格急升主要是由于存量低而需求上涨。由于我国本地镍矿石的供应量不可能在可预见的未来大幅增加，我国必须继续进口镍矿石以应付本地需求。 大华钢铁所需的镍矿石原本全在国内采购，但随着大华钢铁的不锈钢产量大幅提高，国内供应商所能提供的镍矿石已不能满足大华钢铁的生产需要。并且由于镍矿石本地供应量有限，大华钢铁近两年的需求基本上由国外进口镍矿石满足。 大华钢铁的镍矿石一般是从加拿大及澳大利亚的不同供应商进口，在计入运输费用后每吨的平均采购价仍较国内的采购价略低，但采购价及供应量随国际总体需求波动，大华钢铁未能获得稳定的镍矿石供应。 大华钢铁于2010年在某东南亚岛国找到了一个新的镍矿石供应商(以下简称岛国供应商)，并向其试采购了数批镍矿石。该供应商提供的镍矿石品质较好，镍含量为1%，其他供应商镍矿石的镍含量平均为0.7%。由于该岛国较为接近我国，海运费用较低，由该岛国矿石提炼的镍金属单位成本比从加拿大及澳大利亚进口矿石的提炼成本低，最终生产出来的不锈钢产品毛利率由原来的25%提高到30%。 随后，大华钢铁成功地收购了岛国供应商，由于当地法规的要求，必须以岛国货币现金结算与岛国供应商购买矿石的货款，大华钢铁将会面对较大的外币汇兑风险。大华钢铁从无使用金融工具进行套期活动的经验。 资料二 西单公司是一家位于云南的矿业企业，系大华公司收购所取得，主要从事上游矿石的采选与开采，该公司2011年实际和2012年预计的主要财务数据如下(单位：万元)： 年份 2011年实际(基期) 2012年预计 利润表项目： 一、销售收入 500 530 减：营业成本和费用(不含折旧) 380 400 折旧 25 30 二、息税前利润 95 100 减：财务费用 21 23 三、税前利润 74 77 减：所得税费用 14.8 15.4 四、净利润 59.2 61.6 资产负债表项目： 流动资产 267 293 固定资产净值 265 281 资产总计 532 574 流动负债 210 222 长期借款 164 173 债务合计 374 395 股本 100 100 期末未分配利润 58 79 股东权益合计 158 179 负债及股东权益总计 532 574 其他资料如下： (1)该公司的全部资产均为变动资产，流动负债均为变动负债，长期负债均为筹资性负债，财务费用全部为利息费用。 (2)该公司预计从2013年开始自由现金流量会以6%的年增长率稳定增长。 (3)2012年初该公司流通在外的普通股股数为200万股，2012年3月1日发行120万股普通股，2012年9月1日回购60万股普通股。2012年末每股市价为6元。 (4)加权平均资本成本为12%。 (5)该公司适用的企业所得税税率为25%。 资料三 海通公司是大华钢铁的子公司，有关资料如下： (1)海通公司是一家机电生产企业，大华钢铁打算将其全部业务出售给其他机电公司，转而进入前景看好的太阳能新能源制造，预计新项目需投资20000万元，预计第一年产生2500万元营业现金流量(税后、可持续)，以后预计每年按6%的增长率逐年增长。 (2)大景公司是一个有代表性的太阳能新能源制造企业。海通公司资产负债率为50%；大景公司的权益贝他系数为1.5，资产负债率为40%。 (3)海通公司不打算改变当前的资本结构。预计未来借款利息率与目前的借款利率8%一致。 (4)当时市场无风险资产报酬率为4.5%，市场风险溢价率为5.43%，两公司的所得税税率均为25%。 (5)海通公司2011年投产后的部分财务数据如下： 单位：万元 年份 2011年 年销售收入 20000 税后利润 1000 股利 1000 留存利润 1000 股东权益(面值10元) 10000 负债 10000 总资产 20000 资料四 2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上，又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》(简称企业内部控制配套指引)。 大华钢铁为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言： 董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要有一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的4家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此决定由我亲自兼任这4家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。 同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由我最终决定，对于企业集团本部大额资金支付，由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。 总经理李某：董事长的讲话把握住了内控中的最关键问题。我补充两点： (1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。 (2)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。 人力资源总监王某：我也讲三点： (1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他财务管理和财务会计知识不足，但可以学习，有理工科的背景，补起来不难。 (2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。 (3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议，对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。 总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在又发布了内部控制配套指引，我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。年终快到了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两个审计，情况熟悉，速度快，可以省去很多麻烦。 会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的建议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况： (1)甲子公司为生产发电设备零配件的企业，甲公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。 (2)在对乙子公司内部控制测试中，发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用，均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。 资料五 大华钢铁自2012年以来，发生了下列事项： (1)2012年5月，董事赵某将所持公司股份20万股中的2万股卖出；2013年3月，董事钱某将所持公司股份10万股中的25000股卖出；董事孙某因出国定居，于2012年7月辞去董事职务，并于2013年3月将其所持公司股份5万股全部卖出。 (2)监事李某于2012年4月9日以均价每股8元价格购买5万股公司股票，并于2012年9月10日以均价每股16元价格将上述股票全部卖出。 (3)2012年5月12日，公司发布年度报告。为该公司年报出具审计报告的注册会计师周某于同年5月20日购买该公司股票1万股。 要求：

案例分析题【背景资料】 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2015年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。 资料(一) (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)2015年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料(二) 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 2015年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 2014年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料(三) A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2015年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2015年12月 31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项，并记入 2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015年12月31日向B公司发出一 批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入，B公司于2016年1月5日收到 这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记 账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单 以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序 资料(四) 集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 注册地 主营业务 2015年度营业收入 (已抵销内部交易)(元) 占集团合并营 业收入的比例 AA公司 北京 生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢 迎，近年来收入和利润增长趋势良好 21080000.00 47.68% BB公司 上海 生产和销售商务型轿车，产品为新开发产品， 市场定位合理，销售前景良好 16000000.00 36.19% CC公司 合肥 生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司 (包括AA公司和BB公司)，仅有小部分产品 销售给集团外第三方，为集团成本中心 7000000.00 15.83% DD公司 北京 负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27% EE公司 北京 负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产 余额占集团合并固定资产余额的60%，是集 团资产管理中心 15000.00 0.03% FF公司 成都 于2015年投资设立，处于筹建期 0 0 合计 44215000.00 100% 资料(五) 甲公司2012年至2013年发生如下业务： (1)甲公司于2012年9月份与L公司签订协议，以银行存款7900万元取得L公司持有的A公司60%的股权。 2012年12月31日，上述交易分别经甲公司以及L公司股东大会审议通过，股权的转让手续于2013年1月1日办理完毕，当日甲公司对A公司的董事会进行重组，改组后的董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名，其余3名由其他公司委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。 A公司于2013年1月1日的可辨认净资产账面价值为11950万元(其中股本7300万元，资本公积1650万元，盈余公积1200万元，未分配利润1800万元)，除以下表中资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。甲公司与L公司在交易前不存在任何关联方关系。 项目 账面原价 已计提折旧 尚可使用年限 公允价值 备注 固定资产(管理用) 5850万元 1950万元 10年 4350万元 采用直线法计提折旧 预计负债 0 — — 900万元 2012年A公司一项未决诉讼， 尚未判决 (2)2013年8月15日，甲公司从其子公司B公司购进一批商品，价款500万元，该批商品在B公司的成本为400万元。甲公司取得该批商品后当年出售80%，其余的20%于第二年出售。甲公司尚未支付该笔款项。 (3)2013年10月1日，甲公司与其子公司C公司签订经营租赁协议，将自用的一栋账面价值为4000万元(已计提折旧1000万元，预计尚可使用10年，采用直线法计提折旧)、公允价值为6000万元的写字楼整体出租给C公司，租赁期开始日为2013年10月1日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。当年末该房地产公允价值为6200万元，C公司支付租金100万元，甲公司已收存银行。 (4)2013年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股份支付计划，甲公司向其子公司D公司50名管理人员每人授予2万份以自身股票为标的的股票期权，只要D公司管理人员在D公司连续服务满三年，在服务期满的当年末起，每持有1份股票期权就可以从甲公司获得相应数量的甲公司股票。 2013年度D公司有2名管理人员离职，甲公司预计以后两年内还会有3名管理人员离职；2014年有2名管理人员离开D公司，甲公司预计未来1年还将有3名管理人员离职。 2014年末，甲公司经董事会批准取消原授予D公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的D公司管理人员500万元。 2013年1月1日、2013年12月31日、2014年12月31日每份股票期权的公允价值分别为4元、5元、6元。 (5)2013年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得E公司60%的有表决权股份。当日E公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。 2015年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的E公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有E公司60%股权的公允价值为8000万元。2015年12月31日，E公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司和E公司在合并前无任何关联方关系。 E公司2013年1月1日到12月31日期间实现公允净利润800万元。2014年1月至2015年12月31日期间实现公允净利润2000万元。 要求：

案例分析题资料(一)京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2014年，京美集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及以前年度新进入的一、二级城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在空白的一级城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙等地区，并按规划进入相对富裕地区的二级城市和三级城市。京美集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2014年初，国内各大电商屡打价格战。京美集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对京美集团2014年的盈利能力存在乐观预期，同时京美集团CEO在接受采访时，声明2014年第二季度起收入将会有大幅的增长。京美集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2014年，京美集团通过表外融资解决了资金短缺问题。2014年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，京美集团线下销售的该类百货商品大量积压，京美集团计划针对该部分商品推出2015年元旦送好礼活动。京美集团供应商根据京美集团的采购数量或金额，按照约定的标准向京美集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是京美集团经营业绩的重要组成部分。外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，京美集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。京美集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。京美集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，京美集团监事会最近几年均未召开。京美集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。京美集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成京美集团内部交易。资料(二)京美集团2013年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于2015年初首次接受委托对京美集团2014年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项：(1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有京美集团股票20000股，每股12元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。(2)2014年年末由于账务处理较为繁琐，人手又较为有限，经税务机关批准，京美集团将其纳税申报表委托给天信会计师事务所编制，并且京美集团管理层对纳税申报表承担责任。(3)审计项目组成员林婷将于2015年6月起担任京美集团下属子公司京美汽车的财务经理。(4)审计项目组成员张欢的哥哥在京美集团研发部门担任研发部门总监。资料(三)京美集团于2014年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：(1)京美集团综超有限公司(以下简称京美综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2014年度的营业收入占京美集团合并营业收入的30％。京美综超的经营情况和财务状况稳定。(2)苏美电器有限公司(以下简称苏美电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售。大部分产品通过京美综超卖场对外销售。2014年度的营业收入占京美集团合并营业收入的10％，苏美电器2014年现金流量占京美集团合并现金流量的22％。(3)京美集团汽车有限公司(以下简称京美汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司2014年度的营业收入占京美集团合并营业收入的6％。(4)京美集团贸易有限公司(以下简称京美贸易)是京美集团于2014年投资，京美贸易注册地为天津，京美集团2014年1月1日取得京美贸易30％的股权，按照权益法核算，支付银行存款1000万元，当日京美贸易可辨认净资产公允价值为3000万元(等于可辨认净资产的账面价值)，2014年上半年京美贸易实现净利润600万元，其他综合收益增加200万元，2014年7月1日京美集团又取得京美贸易25％的股权，支付银行存款1000万元．当日京美贸易可辨认净资产公允价值为4500万元，取得该部分股权后，京美集团对京美贸易形成控制。假定京美集团、京美贸易在2014年7月1日前不具有其他关联方关系。京美贸易从事了若干远期外汇合同交易，以应对2014年度外汇汇率持续波动的风险。2014年度外汇汇率持续发生波动。(5)京美集团2013年初购得京美集团修配有限公司(以下简称京美修配)80％的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000万元，当日京美修配可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了70％，剩余的30％在2014年上半年全部出售。京美修配2013年全年实现净利润300万元，其他综合收益增加50万元，2014年上半年京美修配实现净利润120万元。2014年7月1日京美集团出售了京美修配50％的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证京美集团对京美修配的重大影响能力。根据天信会计师事务所制定的京美集团2014年度财务报表审计计划，京美贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，京美集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。资料(四)集团项目组在审计过程中注意到以下事项：(1)2014年11月1口，京美集团将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债按照当日市场价格出售给天翼公司。同时，京美集团与天翼公司签订了一项回购协议，约定3个月后由京美集团以高于出售日该可供出售金融资产市场价格50万元的价格将其回购。京美集团在出售该笔可供出售金融资产时，按照可供出售金融资产的账面价值结转，将售价与账面价值之间的差额确认为投资收益。(2)京美集团为建造一项大型生产用设备于2014年1月1日取得两笔专门借款，2014年2月1日开始动工兴建，该设备工期为13个月。2014年4月1日至5月31日因劳动纠纷停工，6月1日恢复施工；2014年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。京美集团2014年确认资本化期间共5个月，分别为2月、3月、6月、7月、12月，停工期间借款利息确认为财务费用。(3)为了扩大销售量，2014年1月1日起，京美会员去京美集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费5元积1分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。京美集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为100分=1元。积分有效期至2014年12月31日。京美集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。(4)2014年5月10日，京美集团以2000万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因京美集团的母公司星美公司于2014年7月1日与京美集团高管签订了股权激励协议，京美集团暂未实施本公司的股权激励。根据星美公司与京美集团高管签订的股权激励协议，星美公司对京美集团50名高管每人授予100万份星美公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为5元，行权条件为自授予日起，高管人员在京美集团服务满3年。至2014年12月31日，京美集团没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。京美集团针对回购股票交易，按照支付价款的金额冲减资本公积。对于星美公司授予京美集团高管人员的股票期权，京美集团未进行会计处理。(5)京美综超于2014年初新增4家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。京美综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌1万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截止2014年末4家卖场共收取人场费360万元，展示费50万元。京美综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。资料(五)审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：(1)审计项目组成员沈红假定京美集团在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件20份，其中表明有差异的5份；消极式函证的回函和传真件15份，其中表明有差异的10份。对未取得回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。(4)京美集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。资料(六)京美集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见：(1)2014年11月，京美集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2014年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。(2)2014年1月10日，京美汽车收到政府下拨用于购买检测汽车环保设备的补助款1000万元。2014年3月20日，与上述政府补助相关的检测汽车环保设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为0。财务总监希望石伟就取得上述政府补助的会计处理提出分析意见。(3)2014年6月1日，京美修配管理层制定了辞退计划。2014年6月20日，京美修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，京美修配不能单方面解除。根据该协议，京美修配于2014年7月1日起至2014年12月31日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就京美修配在实施辞退计划时就个人所得税处理提出分析意见。(4)京美贸易欠广夏银行贷款2200万元，由于京美贸易发生财务困难、无力偿还该部分贷款，双方商定京美贸易以一幢市场价值2000万元的房产抵偿贷款，该房屋原购置成本为1000万元、账面价值为800万元。广夏银行收到房产后准备以2000万元的价格将其转让给东大公司。根据上述信息，财务总监希望石伟就京美贸易与广夏银行之间的债务重组交易安排提供纳税筹划方案。(暂不考虑土地增值税)资料(七)2014年末，部分消费者以京美集团部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障为由，联名起诉京美集团，并提出巨额赔偿要求。京美集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，京美集团很可能支付高额的赔偿金。京美集团未在2014年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。要求：

案例分析题资料(一) 新雅环保节能股份有限公司(以下简称新雅环保)的母公司是新能集团有限公司(以下简称新能集团)，新雅环保于2003年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。新能集团持有新雅环保80%的股份，自新雅环保成立至今该股权比例未发生变动。新雅环保主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。 近年来，随着市场经济的快速发展，城市化、工业化进程不断加快，环境污染、雾霾天气日益严重，国家对雾霾治理的重视程度越来越高，环保被列为重点支持对象，国家在财政、税收、金融等方面提供了更多的政策支持。新雅环保在环保行业有较高的知名度，在国内外均有比较稳定的客户群。 现阶段，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，环保设备的市场竞争变得非常激烈。环保行业是“十二五”规划中国家加快培育和发展的七个战略性新兴产业之一，为了应对行业发展带来的挑战，新雅环保2015年初开始研发高效新型空气净化设备和高效新能源设备，投入了大量的人力和物力。 目前环保行业正由成长阶段向成熟阶段过渡，新雅环保为了扩大经营规模、提高市场占有率，拟于2016年进行再融资。 新雅环保所在行业2014年度和2015年度收入增长幅度分别为10%和14%；新雅环保2014年实际收入增长率为11%，新雅环保董事会确定的2015年销售收入增长目标为24%，2015年实际收入增长率为25%。 根据对被审计单位的了解，注册会计师认为新雅环保管理层完全不重视内部控制制度的建设和维护，任人唯亲，不注意以身作则，员工遵守制度的意识薄弱，许多制度都已经过时。 新雅环保研发部门主管已为新雅环保工作5年，2015年6月劳动合同到期后被新雅环保的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，新雅环保研发部门高端人员流动频繁，环保新品以及新能源的研究进展比较缓慢。2015年12月31日，新雅环保资产负债表中列示的开发支出较上年增加1倍。 2015年新雅环保的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，新雅环保于2015年4月将主要产品(过滤设备)的销售价格下调了8%至10%。另外，新雅环保在2015年8月推出了新型的一体化净水设备，市场反应良好，计划在2016年全面扩大产量，并在2016年1月停止过滤设备的生产。为了加快资金流转，新雅环保于2016年1月针对过滤设备开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%，过滤设备毛利率为8.1%。 新雅环保利用ERP系统核算生产成本。2015年，新雅环保信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块取代了以往年度手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析，该子模块于每月月末自动生成存货账龄报告。新雅环保的会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 2015年年末，新雅环保所在地的政府环保监测部门根据收到的投诉和调查结果，对新雅环保作出白色垃圾处理设备生产停工整顿1年的处罚。白色垃圾处理设备系公司的主要产品。 新雅环保为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备，需进口部分关键零部件，该关键零部件在生产成本中占有较大的比重。近几年来，该部分零部件价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，新雅环保采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行套期交易。 资料(二) 2015年10月，新雅环保通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供2015年度财务报表审计服务。利信会计师事务所委派李伟担任新雅环保2015年度财务报表审计的项目合伙人。在制定具体审计计划时，审计项目组需要了解新雅环保的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货的认定层次重大错报风险，审计项目组拟了解新雅环保保护原材料安全的内部控制，但不了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，审计项目组拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，审计项目组决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，审计项目组拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对新雅环保与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，审计项目组拟将专门针对期后事项、或有事项审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。 资料(三) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)12月31日，新雅环保与长河公司(非关联公司)达成协议，新雅环保向长河公司投入8000万元，获得长河公司5000万股股份，长河公司于当日收到该款项。同时协议约定长河公司每年向新雅环保支付固定收益，并在10年后向新雅环保归还其所投入的8000万元资本。长河公司的注册资本为20000万元。 2015年12月31日支付该款项时，新雅环保确认长期股权投资8000万元。 (2)2015年10月，新雅环保与龙源公司签订一份垃圾再生设备销售合同，约定在2016年2月底以每台4.5万元的价格向龙源公司销售300台垃圾再生设备，违约金为合同总价款的20%。2015年12月31日，新雅环保已经生产出300台，每台成本4.7万元。假定新雅环保销售产品不发生销售费用，该设备的市场销售价格为每台5.5万元。 2015年末，新雅环保针对上述待执行合同作出的决议是，继续执行该合同，并确认预计负债60万元。 (3)2015年3月1日，新雅环保开始建造新能源开发设备。新雅环保为此向省科技厅申请了专项经费补贴，经批准的研发专项经费补贴为1000万元。2015年5月10日，省科技厅拨付新雅环保1000万元财政拨款(同日到账)。新雅环保将收到的1000万元专项经费补贴冲减了在建工程成本。2015年12月31日列示在资产负债表中的新能源开发设备在建工程支出为1600万元。 (4)为了缓解资金紧张的压力，新雅环保在2015年11月1日与某非关联公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的标的资产为40台空气净化设备，销售单价为每台20万元，回购日期为合同签订日之后的第120天，回购价款为每台23万元。 新雅环保于2015年11月1日确认收入，结转成本。 (5)2015年6月，新雅环保董事会决议将公司生产的一批空气净化器作为职工福利发放给部分员工。该批空气净化器的成本为2000元/台，市场售价为3800元/台。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人，企业正在进行的某项研发项目相关人员50人，新雅环保向上述员工每人发放1台空气净化器。研发项目正进行至后期开发阶段，新雅环保预计能够形成无形资产。至2015年12月31日，该研发项目仍在进行中。 新雅环保按照空气净化器的成本从库存商品转入管理费用核算。 资料(四) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到与所得税有关的下列事项： (1)2015年12月10日，新雅环保与中新公司签订股权转让协议，将其全资子公司万鑫环保服务公司股权全部转让。2015年12月20日，新雅环保取得股权对价300万元，取得现金对价35万元，并于当日完成股权变更手续。该笔股权的历史成本为200万元，转让时的公允价值为335万元。该子公司的留存收益为55万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。新雅环保在12月10日，按照股权转让收入扣除取得该项股权所发生的成本及新雅环保留存收益中所能分配的金额作为股权转让所得纳入应纳税所得额。 (2)2015年新雅环保发生了巨额与生产经营活动相关的业务招待费用，在确定应纳税所得额时，新雅环保按照实际发生的业务招待费的60%在企业所得税税前进行了扣除。 (3)2015年，新雅环保为每位员工缴纳6.5%的补充医疗保险，计入工资核算，新雅环保针对该部分补充医疗保险已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (4)2015年，新雅环保对五一促销活动中营销业绩突出的50名非雇员工以研讨会的名义组织旅游活动，以免除旅游费对其实行奖励，针对该部分奖励，新雅环保以报销的名义执行，未考虑个人所得税的影响。 资料(五) 审计项目组在新雅环保开展现场审计过程中，注意到以下事项： (1)新雅环保原持有泰古公司30%的股权。2015年1月1日，新雅环保进一步取得泰古公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。购买日，泰古公司的所有者权益的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元。泰古公司2015年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益80万元。假定两次交易不属于一揽子交易。 新雅公司预计在2016年年初出售持有泰古公司股权70%，剩下10%的股权对泰古公司不具有控制、共同控制和重大影响。 (2)2015年，新雅环保与其销售商天乐公司签订协议，提供给天乐公司委托贷款3000万元，天乐公司每年按照同期银行利率向新雅环保支付利息。天乐公司的经营策略和销售计划全部按照新雅环保的要求进行，新雅环保委派10名员工作为天乐公司销售终端的销售经理，并且天乐公司每年按照净利润的50%上交新雅环保作为管理费用。 (3)新雅环保2015年6月30日处置其子公司恒野公司股权的20%，处置价款1000万元，同时办理了股权转让手续。新雅环保处置恒野公司股权后，仍持有恒野公司80%的股权，仍对恒野公司具有控制权。新雅环保持有的恒野公司100%股权系2013年5月1日以3000万元投资设立，恒野公司注册资本为3000万元，自恒野公司成立至处置股权期间，恒野公司除实现净利润1200万元外，无其他所有者权益变动。 资料(六) 注册会计师李伟在复核审计项目组部分成员编制的新雅环保2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员选取大额应收账款实施积极式函证，函证均得到回函，项目组成员得出应收账款计价和分摊认定没有问题的结论。 (2)因雨雪天气导致审计项目组监盘人员不能按照原定监盘日期到达盘点现场，项目组成员根据新雅环保内部审计人员做出的盘点表得出存货无问题的结论。 (3)审计过程中发现新雅环保向长河公司的销售价格高于公允价值20%，审计项目组成员检查了相关销售合同，得出销售价格没有问题的结论。 (4)新雅环保财务经理每月末进行产品成本差异分析，填写分析报告并签字，然后交给生产经理查看并签字，生产经理采取跟进措施。项目组成员检查了成本分析报告，均有两位经理的签字，由此得出新雅环保内部控制运行有效的结论。 资料(七) 2016年2月，新雅环保财务总监给注册会计师李伟发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)2015年度新雅环保自行研发的新能源技术达到预定可使用状态，该项技术符合开发新技术的税务标准，财务主管希望李伟就该项无形资产是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 (2)西方工业是新雅环保的大客户之一，新雅环保当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。 (3)新雅环保的子公司2015年度发生政策性亏损，财务总监希望李伟就该亏损是否可能确认递延所得税提出分析意见。 (4)新雅环保2015年初向无关联自然人李某借款500万元，年利率10%，期限2年。已签订借款合同，利息按年支付。财务总监希望李伟就该项借款发生的利息支出是否可以在税前扣除提出分析意见。 其他资料： (1)新雅环保及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。 (2)新雅环保2015年度合并财务报表于2016年3月20日经董事会批准后对外报出。 要求：

案例分析题资料一 法国A公司是国际知名的电气跨国公司，十年前通过设立中国分公司进入中国市场。针对中国成为世界加工厂和世界经济的有力推动者之一的趋势不断加强，A公司开始着手研究在中国的发展战略。经过十年充分的战略情报研究和战略保障准备，从2005年开始在中国实施并购。 在中国并购是A公司发展的一个战略阶段，过去十年间，该公司不断尝试进入中国、探索在中国的兼并方式、培育中国企业运行机制和人才、调整全球战略部署，实现了35%的增长速度，并取得了中国市场上一定的主动权。 作为一个国际知名的大型多元化公司，A公司在全球范围的战略安排是法国总公司控制品牌和专利权，而中国主要负责生产，北美及欧洲负责销售。A公司在中国的并购思路为由西到东，创造中国最好的生产企业，并形成一定垄断地位。鉴于中国政府提出了发展西部的战略，并出台了一系列的西部大开发政策，给予西部地区极大的市场优惠政策和非市场优惠政策，A公司在享受到各种优惠的同时赢得了良好的声誉，为以后的并购创造了良好的信誉氛围。 资料二 并购活动中，除了品牌和专利权外，该公司的策略非常灵活，先答应并购对象提出的各种条件，然后再做部分方案调整，使中方企业更容易同意并购。并购山西B集团是A公司的第一步，随后并购东部两省的C公司和D公司。以中国西部为中心向外辐射，实现从西部向东部扩张。A公司并购的目标是成为中国第一大生产企业，在并购过程中，它并没有确定的投资额，也没有确定的并购企业数目，而是使它的筹资、投入及投资方法都服从于这个战略目标。 并购的目的是达到一定的垄断。我们可以看到A公司的垄断目的和成为中国第一生产企业目标之间的逻辑关系：战略目标服从于企业使命。在外部条件发生变化时可以改变战略目标，用新的目标代替原来目标，但仍服从于企业使命。按照企业使命，不断推进并购活动。只要企业使命未实现，并购活动就不会停。 此外，为了保障并购成功，A公司先在知识产权保护方面进行充分准备。对于拒绝并购或者合作不顺利的，都会施以知识产权保护打压。在与另一家低压电器巨头E集团谈判不成，而E与美国通用电气交往渐近时，A公司就对E和通用电气都施以法律阻击。 至此，我们可以看到A公司的并购不是一时的经营性的，而是战略性的；不是单纯提高竞争力，而是从自身生命发展周期来考虑。同时，要想获得成功的并购，在实施并购之前，需要进行战略情报分析研究，而不限于市场信息分析，还要进行战略预见，而不是供求预测。在并购之后进行妥当的管理也是必不可少的。 资料三 黄海公司是一家从事智能电网设备制造的A股上市公司，是A公司从其控股股东处收购取得。其核心产品逐步赢得了市场的认可，市场占有率不断提高。公司2011年末总资产120亿元，所有者权益为40亿元。 黄海公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：扩大产能规模拟并购当地另一家同类型的公司W公司(两家公司不存在关联方关系，并购后W公司将解散)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。 资产负债表 2011年12月31日 单位：百万元 编制单位：W公司 资产 年末余额 负债和股东权益 年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 156 短期借款 75 应收票据 8 应付账款 100 应收账款 320 应付职工薪酬 65 其他应收款 97 应交税费 60 存货 119 流动负债合计 300 流动资产合计 700 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 450 长期股权投资 30 应付债券 290 固定资产 1238 非流动负债合计 740 在建工程 18 负债合计 1040 无形资产 14 股东权益： 960 资产总计 2000 负债和股东权益总计 2000 利润表 2011年度 单位：百万元 编制单位：W公司 项目 本年金额 一、营业收入 3000 减：营业成本 2644 营业税金及附加 28 销售费用 22 管理费用 其中：研究与开发费 46 10 财务费用 其中：利息支出 110 100 资产减值损失 0 加：公允价值变动收益 0 投资收益 50 二、营业利润 200 加：营业外收入 0 减：营业外支出 0 三、利润总额 200 减：所得税费用 64 四、净利润 136 其他相关资料：W公司当前的有息债务总额为7.4亿元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为0.5亿元；本年度固定资产折旧额为1亿元。双方初步确定的收购价格为15亿元，与W公司最接近的竞争者X公司的P/E为10.8，EV/EBITDA为5.5。 为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。 资料四 B和C两家银行是A公司的战略合作伙伴。B和C银行在利率互换的相关业务请A公司作出判断。并将互换收益归于A公司的母公司D银行。B银行现有1000万美元的5年期的固定利率借款，借款利率为6.45%，但由于资金管理的需要，B银行希望获得浮动利率的借款。根据B银行资信，在资本市场借入浮动利率筹资的水平为6个月LIBOR+0.25%。C银行在资本市场获得浮动利率筹资的水平为6个月LIBOR+0.5%，但C银行希望获得5年期的固定利率借款。由于资信不高，固定利率借款需支付7.45%的利率。 为了达到降低筹资成本的目的，根据中间人D银行的安排，B银行与C银行作利率互换交易，交易内容如下： (1)B银行首先借入6.45%的固定利率借款。同时根据约定，支付中间人D银行按6个月LIBOR计算的利息，并从D银行获得6.5%的固定利息。 (2)C银行首先借入6个月LIBOR+0.5%的浮动利率借款。根据约定，支付中间人D银行6.65%的固定利息的同时，从D银行收取按6个月LIBOR计算的利息。 (3)中间人D银行通过安排双方的互换，得到收益0.15%(从C银行获得的6.65%扣除支付A银行的6.5%，获得收益0.15%)。 资料五 黄海公司股东大会于2012年5月8日通过决议，由公司收购本公司股票900万股，即公司已发行股份总额的3%，用于奖励本公司职工。同年6月，公司从资本公积金中出资收购上述股票，并将其中的600万股转让给公司职工，剩余的300万股拟在2013年10月转让给即将被吸收合并于该公司的另一企业的职工。 要求：

案例分析题资料(一) L集团股份有限公司(以下简称L集团)创立于1981年，是全球性规模经营的消费类电子企业集团之一，是2010年广州亚运会合作伙伴，总部位于广东省惠州市L科技大厦。L集团旗下拥有L多媒体科技、L通讯科技、L电子等三家上市公司，形成多媒体、通讯、家电和部品四大产业集团，以及房地产和投资业务群、物流和服务业务群。 L集团旗下主力产业在中国、美国、法国、新加坡等国家设有研发总部和十几个研发分部，在中国、波兰、墨西哥、泰国、越南等国家拥有近20个制造加工基地，主要从事电子产品及通讯设备的研究、开发、生产和销售，同时提供电子计算机技术、货运仓储、影视器材维修、废旧物资回收服务。 2015年，L集团“废弃电器电子产品拆解规范化技术”研发成功，符合国家有关资源综合利用、环境保护的要求，为此获得了大额政府补助。 2015年下半年以来，L通讯科技的部分主要产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要通讯科技企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过15%，但是L通讯科技2015年未审财务报表显示，其当年营业收入仅下降了7.5%。 L电玩科技有限公司(以下简称L电玩科技)系L集团的全资子公司，主要负责电玩产品的研发、生产和销售。2015年，L电玩科技高薪招聘研发人才，投入大量资金，开发高端电玩产品，2015年未审财务报表中“开发支出”金额较2014年大幅上升。同时，为了更精确地进行会计核算，L电玩科技于2015年下半年更换了财务软件。 近几年由于国际市场不稳定，进出口商品成本价格波动比较大，为规避进出口商品价格波动风险，L集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要进出口商品的期货交易。 2015年下半年，L集团与其控制的其他子公司存在着大额的购销交易。L电玩科技考虑在2016年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 为拓展业务，L集团于2015年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 L集团是普中会计师事务所的常年审计客户，2015年10月，普中会计师事务所接受L集团委托审计L集团及其下属子公司2015年度财务报表，指派李海为项目合伙人。 资料(二) 审计项目组针对L集团2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下： (1)L集团所有销售业务均通过ERP系统核算，考虑到是连续审计业务，且以前年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制不存在重大缺陷，因此计划在2015年审计时对于销售业务仅实施实质性程序。 (2)在对2015年L集团的存货进行审计时，该集团的分公司在全国多地都设有仓库，且有部分仓库位于西部偏远地区，考虑到交通成本，计划不对这部分仓库的存货进行抽盘，直接实施替代审计程序。 (3)L集团管理比较完善，且有比较成熟的内部审计部门。每年该集团的内部审计部门都会对集团的内部控制情况进行严格的内部控制测试检查。审计项目组计划依赖并直接利用L集团内部审计人员在2015年开展内部控制测试检查的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 审计项目组在审计L集团2015年相关会计事项时注意到以下情况： (1)因被担保人启航电子财务状况恶化，无法支付逾期的银行款项，L集团于2015年12月15日收到法院传票，告之贷款银行状告L集团履行担保责任100万元。L集团经过调查发现，启航电子公司的财务困难是暂时的，L集团承担连带还款责任的可能性较小。但出于谨慎性原则考虑，在2015年末，L集团确认了预计负债100万元。 (2)由于电子产品更新换代比较快，L集团管理层2014年9月1日决定停止某产品的生产任务，并制定了一项职工无选择权的辞退计划，拟辞退生产工人200人，管理人员10人。该计划拟于2015年1月1日执行，辞退生产工人每人补助2万元，管理人员每人补助5万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关人员。对于该事项，L集团在2015年确认了生产成本400万元，管理费用50万元，应付职工薪酬450万元。 (3)2015年7月1日，L集团向江河公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，江河公司有权以每股10元的价格从L集团购入普通股50万股；该期权以现金换普通股的方式结算。在对该期权进行处理时，L集团将发行的看涨期权确认为金融负债。 (4)2015年12月18日，L集团销售一批商品给嘉华公司，取得收入10000万元(不含税)，货款未收。2016年1月，嘉华公司提出该商品存在质量问题并要求退货，L集团经与嘉华公司反复协商，达成一致意见：L集团给予5%的折让，嘉华公司放弃退货的要求。L集团在开出红字增值税专用发票后，冲减1月份销售收入500万元，并进行了其他相关处理。 资料(四) L集团为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)L集团采用“以旧换新”方式销售新型号彩电，消费者在购买彩电时可用以前年度购买的老型号彩电折抵部分价款。L集团以收到的扣除老型号彩电折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)L集团2015年以公允价值为500万元的智能手机换入文华公司生产的公允价值为460万元的产品作为原材料，并收取银行存款40万元。L集团以换入存货与换出存货折抵公允价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (3)L集团为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的8%，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (4)L集团当年发生维简费20万元，其中10万元属于收益性支出，10万元属于资本性支出，另按照有关规定预提维简费5万元。L集团将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。 (5)L集团于2015年1月至2015年10月自行开发某项新技术，发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。2015年10月初新技术开发完成，企业无形资产按10年摊销。L集团当年计算所得税时，按830万元(400+400+1200÷10÷12×3)进行了扣除。 (6)L集团在计算2015年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有：税收滞纳金30万元、合同违约金250万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出300万元、固定资产处置损失150万元、存货被盗的损失40万元。 资料(五) 审计项目合伙人李海在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员在对L集团堆积的废旧电子产品进行监盘的过程中，由于存货是堆积的，无法进行清点，项目组成员根据账面记录以及会计人员和仓库管理人员的说明直接得出“存货实存数与账面相符”的结论。 (2)永信公司连年亏损，从2014年开始至2015年12月31日，连续亏损累计1800万元。2015年1月，L集团与永信公司达成重组合并方案，L集团通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付永信公司股东800万元人民币，吸收合并该公司，L集团按公允价值确定接受永信公司各项资产和负债的计税基础，项目组成员经审核得出“该股权税务处理无误”的结论。 (3)L集团2015年9月1日发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。L集团鉴于使用的税率或会计处理是否要求被修订是属于无法控制的或有事项，是现实的，且可能会导致L集团在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，所以将该优先股划分为金融负债管理。项目组成员经审核得出“该优先股会计处理无误”的结论。 (4)由于无法获得L集团持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，普中会计师事务所对L集团2014年度财务报表发表了保留意见。L集团于2015年处置了该项投资。普中会计师事务所项目组成员在审计时认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2015年度审计意见无影响。 资料(六) 审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)在以前年度审计中，审计项目组没有发现L集团关联方收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将从关联方取得的收入作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)因拟不信赖L集团建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，直接通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (3)审计项目组向L集团管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 资料(七) L集团财务总监就以下事项征询注册会计师李海的意见： (1)2014年2月，L集团以500万元现金自非关联方处取得创达公司10%的股权。L集团根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算。2015年1月2日，L集团又以1500万元的现金自另一非关联方处取得创达公司15%的股权，相关手续于当日办理完成。当日创达公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，L集团对创达公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元(账面价值与公允价值相等)，计入其他综合收益的累计公允价值变动为500万元。取得该部分股权后，按照创达公司章程规定，L集团能够对创达公司施加重大影响，对该项股权投资转为权益法核算。 财务总监希望李海就L集团进一步取得创达公司股权如何进行会计处理提出分析意见。 (2)2013年，L集团和万恒分别出资750万元和250万元设立方兴公司，L集团、万恒公司的持股比例分别为75%和25%。方兴公司为L集团的子公司。 2015年，万恒公司对方兴公司增资500万元，增资后占方兴公司股权比例为35%。交易完成后，L集团仍控制方兴公司。 方兴公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。 财务总监希望注册会计师李海就L集团对此事项在编制合并报表时如何进行处理提出分析意见。 要求：

案例分析题【背景资料】 Y注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进行审计，相关资料如下： 资料(一) (1)X公司是一家生产销售电子产品的企业，产品全部在国内销售。销售采用客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在提货单上签收作为确认收入的依据；ABC会计师事务所常年担任X公司的审计工作，包括财务报表审计和内部控制审计；注册会计师认为X公司的企业层面控制和信息技术一般控制是有效的。 (2)识别重要账户、列报及其相关认定 在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师确定销售收入和应收账款是重要账户，其相关的认定如下： 认定账户 发生/存在 准确性 完整性 截止 计价和分摊 分类 权利和义务 销售收入 是 是 是 是 不适用 是 不适用 应收账款 是 是 是 是 是 不适用 是 注：本例并未覆盖上述与销售收入和应收账款相关的所有认定，也并未覆盖与上述认定相关的所有控制，而是列举了与上述部分认定(主要是销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定)相关的部分控制。由于资产负债表账户余额是交易的结果，因此本例也涉及应收账款的若干相关认定。 注册会计师在评估重大错报风险时认为销售收入的发生认定存在特别风险。 在财务报表审计和内部控制审计中，针对列报认定的审计程序通常不在各个业务流程实施，而是在期末财务报告流程中实施。 (3)了解业务流程及控制 销售与收款业务流程通常包括以下子流程：①订单处理；②发货；③开票；④收款；⑤调整(包括由于销售退回、坏账准备等导致的调整)；⑥常备数据维护；⑦系统维护(注册会计师可以将各个业务流程中有关职责分离和系统维护的流程和控制集中在一起进行了解、评估以及测试。本例中不包括这一部分程序和控制)。 销售和收款流程中常见的基本控制矩阵参见下表。 (4)关于基本控制矩阵的重要提示： ①该基本控制矩阵中设计的控制是针对运用复杂ERP系统的信息电子化程度较高的企业；②注册会计师执行的工作应当基于对被审计单位实际情况的了解，而不能局限于矩阵中的基础控制；③本控制列表不可作为衡量被审计单位应当存在的关键控制的最低标准或最高标准；④本控制列表并非为了列举所有可能存在的关键控制，注册会计师需要考虑被审计单位的环境、业务性质及特征、信息系统等各种相关因素，评估被审计单位的风险，确定哪些控制与风险相关，井评价哪些控制是应对风险的必要控制。 (5)根据Y注册会计师对X公司的了解，X公司销售流程的部分控制摘录如下，下表中所使用的控制编号与“基本控制矩阵”中的控制编号无对应关系。如下表： 控制 编号 控制名称 控制目标 人工/ 自动 预防性/ 检查性 控制描述 订单-1 确定新客 户的授信 额度 调查新客户的信用状 况并由恰当层级的管 理人员批准新客户的 授信额度 人工 预防性 销售员对新客户的基本信息和信用状况进行调 查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、 财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根 据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加 新客户并设定赊销限额 订单-5 销售订单 必须经过 批准 销售条款和价格由适 当层级的管理人员进 行审批 人工 预防性 所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经 理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信 息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订 单。仓储部根据经批准的订单开具提货单，准 备发货 发货-4 仓储经理 复核装运 的货物 发出货物的规格和数 量与销售订单一致 人工 预防性 仓储经理每天随意抽查1～2笔出库产品，将 堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和 提货单进行核对。该程序无书面记录 发货-6 复核已批 准未发货 销售订单 经批准的订单及时安 排发货 人工 预防性 销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单 汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理 开票-4 异常交易 条款须经 过审批 发票上的价格、金额 和其他信息准确 人工 预防性 超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例 的折扣，必须由销售经理和总经理批准。开票 人员查看了批准签名后才开具发票 开票-6 销售收入 入账前三 单核对 配比 根据实际发生的销售， 准确记录销售收入和 应收账款 人工 预防性 应收账款会计将销售订单、客户/物流公司签 收确认的提货单和发票三种单据进行核对，确 认相关信息一致，再记人相应的销售收入明细 账和应收账款明细账 收款-3 收到款项 与销售定 单和发票 核对 收款记入正确的客户 应收账款明细账 人工 预防性 应收账款会计逐笔将收到的款项与销售订单和 发票进行核对，再记入对应的客户应收账款明 细账冲抵对应的发票。对无法找到对应销售订 单或发票的款项，与销售部门联系，调查原因 并解决 收款-9 与客户对 账以及时 发现错误 确认的销售收入和应 收账款余额准确 人工 检查性 向5家主要客户寄送月末应收账款余额对账 单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销 售经理汇报，适当时作出调整 调整-8 所有实现 的销售得 到及时准 确记录 所有出库的产品均在 当月确认销售 人工 检查性 仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财 务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收 账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明 细表进行核刺，调查差异原因并决定是否需要 调账 资料(二) 2015年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料(三) X公司2015年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A产品2014年度和2015年度的销售记录 产品名称 2015年度(未审数) 2014年度(已审数) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品2015年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日入库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2015年年初余额 3000 2015年1月2日收款 2700 300 2015年1月4日赊销 5000 5300 (略) 2015年11月30日收款 2500 600 2015年12月9日赊销 9000 9600 2015年年末余额 9600 2015年年初余额 9600 2015年1月25日赊销 3000 12600 2015年1月31日余额 12600 资料(四) 为了寻求进一步发展，X公司于2014年至2016年实施了一系列并购和其他相关交易。 (1)2014年7月1日，X公司与A公司的原股东青叶公司签订股权转让合同。合同约定：X公司向青叶公司支付25000万元购买其所持有的A公司100%股权；股权转让手续在当日办理完毕，X公司取得A公司的绝对控制权。交易之前，X公司与青叶公司无关联方关系。 2014年7月1日，A公司可辨认净资产公允价值等于账面价值23000万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元)。 (2)2015年12月31日，X公司将其持有的对A公司10%的股权对外出售，取得价款2800万元。该项交易后，X公司仍能够控制A公司的财务和生产经营决策。 (3)2016年12月31日，X公司再次出售A公司50%的股权，取得15000万元存入银行，出售后X公司仍然持有A公司40%的股权，仍能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%，股权在2016年12月31日的公允价值为12000万元。 (4)2014年7月1日至2014年12月31日期间，A公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后净额200万元。 2015年1月1日至2015年12月31日期间，A公司实现净利润2200万元，分配现金股利800万元，A公司2015年12月因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额500万元。 2016年1月1日至2016年12月31日期间，A公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额300万元。 (5)其他资料： ①各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。 ②A公司各年实现的利润均为均匀实现。 ③两次投资处置业务不属于一揽子交易。 ④不考虑相关税费的影响。 资料(五) X公司2015年账面显示营业收入120000万元，年度利润总额为12000万。X公司部分涉税项目如下，且如下所列成本费用均已在企业所得税前据实扣除。 (1)5月将自产A产品发放给本单位职工作为福利，X公司以成本价20万元计入主营业务成本，该批产品当月不含税售价50万元。 (2)当年发生管理费用5000万元，其中含新技术开发费用600万元、业务招待费1000万元。 (3)当年发生销售费用26000万元，其中含广告费20000万元。 (4)取得国债利息收入500万元已计入应纳税所得额。 (5)营业外支出共计2000万元，其中税收滞纳金20万元、非广告性质的赞助支出100万元、通过当地人民政府向贫困山区捐款1500万元。 要求：