案例分析题资料(一) 保华房地产(集团)股份有限公司(以下简称“保华地产”)成立于1992年，是中国保华集团控股的大型国有房地产企业，也是中国保华集团房地产业务的主要运作平台，是国家一级房地产开发资质企业、中国房地产“成长力领航品牌”。2006年7月，公司股票在上海证券交易所上市。二十多年来，保华地产保持了高速与稳定的发展态势，公司现已进入规模化发展阶段，形成了广州、佛山、北京、上海等十八个城市的全国战略布局，拥有多家控股子公司。 近些年以来，全国部分城市先后持续出现大范围雾霾天气，污染范围覆盖近270万平方公里，波及17个省市，影响近6亿人口，引起了人们的广泛关注。雾霾天气对大气环境、交通安全带来了严重影响，严重影响了人们身体健康，造成了巨大经济损失。政府倡导绿色施工，把绿色施工作为一项最基本方法来解决雾霾天气。实施绿色施工要求对施工策划、材料采购、现场施工、工程验收等各阶段进行控制，加强对整个施工过程的管理和监督，由此导致保华地产2015年的建设施工成本大幅度上升。 2015年1月1日，为了调动管理层的积极性，保华地产董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定，如果保华地产2015年度销售房地产的营业收入达到10亿元，其他类型的营业收入较上年增长10%，各部门管理层可获得相当于营业收入额5‰的奖励。 由于近几年建筑行业不景气，大量商品房销售不出去，产能过剩。2015年末，保华地产关闭一条技术落后的工程物资生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。保华地产2015年度未审财务报表显示，其应付职工薪酬、预计负债较2014年未见明显差异。 为了提高市场占有率，扩大销售规模，2015年开始，保华地产及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2015年应收账款余额较上年增长约7.5倍，应收账款余额大幅上升的情况下，坏账准备的金额未见明显增加。 保华地产的财务总监王涛在保华地产工作超过8年，于2015年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，保华地产财务部门人员流动频繁，除财务经理服务期超过3年外，其他人员的平均服务时间少于1年，缺乏一定的财务工作经验。 保华地产为了加强内部审计工作，于2014年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监分管。 2015年6月，由于发生重大施工安全事故，保华地产于2014年10月开工建设的梧桐苑小区被有关部门勒令停建整顿。2015年11月份，有关部门同意保华地产重新开工，但受市场环境的影响，该小区商品房市场前景不佳，保华地产董事会决定暂不启动该小区的建设。梧桐苑小区的建设资金主要来源于向银行的专门借款。 保华地产是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所2015年度保华地产财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，王洋担任项目组负责人。 资料(二) 在审计保华地产金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2012年1月1日，保华地产从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，有明确意图和能力持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。2015年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2015年度利息。2015年第二季度，保华地产资金周转紧张，保华地产于2015年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元，保华地产将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算。 (2)2015年7月1日，保华地产从活跃市场购入丙公司2015年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4%，于每年年初支付上一年度利息。保华地产购买丙公司债券支付款项1022.5万元(包括交易费用2.5万元)，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。由于持有意图不明确，保华地产将该债券分类为持有至到期投资核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益。 (3)2015年12月1日，保华地产将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元，保华地产将该应收账款终止确认。 (4)保华地产持有戊上市公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(限售剩余期为2年)。因戊公司的股份比较集中，保华地产未能在戊公司的董事会中派有代表，保华地产没有随时出售戊公司股票的计划，保华地产将其分类为交易性金融资产。 资料(三) 注册会计师王洋在复核审计项目组成员的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)在了解保华地产内部控制后，审计项目组成员张宇采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 (2)审计项目组成员石伟认为保华地产下属子公司——保康公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定不依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。 (3)审计项目组成员于杰在对保华地产应收账款进行函证时，将重大错报风险评估为低水平，确定资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对截止日后到资产负债表日止的情况未进行其他测试。 资料(四) 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)保华地产2015年取得国债利息收入10万元、国债转让收入40万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将国债利息收入、国债转让收入均作为免税收入。 (2)保华地产将价值50万元的A类产品用于市场推广，该批产品的成本为38万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时未确认应税收入，直接按照成本作了全额税前扣除。 (3)保华地产2015年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的15%，发生的广告费中有150万元已取得发票但未实际支付。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将发生的广告费作了全额税前扣除。 (4)保华地产2015年因延迟交货向其客户支付违约金10万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (5)2015年12月末，保华地产B类产品滞销，计提存货跌价准备230万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 资料(五) 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到下列与独立性有关的问题： (1)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括保华地产的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)项目组成员张乐出资300万元与保华地产的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。 (3)2014年8月10日，保华地产收购了华勇公司80%的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自2014年1月1日起担任华勇公司的独立董事，任期4年。 (4)2014年12月，保华地产要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不参与保华地产审计工作的部门负责这项工作。 资料(六) 审计项目组在审计过程中注意到如下事项： 2015年7月，保华地产经股东大会批准，采用股票期权方式进行股权激励。与股权激励计划有关的资料如下： 为了留住人才，2015年1月1日，保华地产决定授予5名高级管理人员和15名核心技术人员每人1000份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件，那么该人员便可以每股8元的价格购买1000股该公司的股票。保华地产行权条件规定如下：授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到15%；第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到12%；第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到10%。每份股票期权在2015年1月1日的公允价值为10元。 2015年12月31日，保华地产的销售增长率是13%，同时有2名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司；保华地产预计第二年的销售增长率将达到12%，另外预计未来将有2名核心技术人员离开公司。 2016年12月31日，保华地产实际有2名核心技术人员离开，公司的实际销售增长率是9%。与此同时，保华地产决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是，保华地产将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权12元。另外，保华地产预计2017年由于公司产品更新，销售增长率将提高到12%，即满足了可行权条件，并预计将会有1名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司。 2017年12月31日，保华地产的销售增长率为13%，实际有2名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司。当日，持有股票期权的高级管理人员和核心技术人员均选择行权。 假定不考虑其他因素。 资料(七) 保华地产的财务总监就以下事项征询项目合伙人赵铭的意见： (1)保华地产、海通公司共同出资设立长海公司专门建筑材料产品配件，保华地产和海通公司各占长海公司50%的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：①保华地产、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；②除保华地产、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；③保华地产、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润及净资产；④保华地产和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。 财务总监希望赵铭就保华地产、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。 (2)以下为保华地产限制性股票激励计划摘要： ①本激励计划采取的激励形式为限制性股票。股票来源为公司向激励对象定向发行本公司A股普通股。 ②本激励计划拟授予的限制性股票数量1600万股，占本激励计划草案摘要公告日公司股本总额的2.5%。 ③本计划首次授予的激励对象总人数为69人，激励对象包括公司实施本计划时在公司任职的经营班子人员、子公司经营班子人员、其他核心业务、技术、管理骨干。 ④本激励计划有效期为自权益授予之日5年。 ⑤在授予日后12个月为标的股票锁定期，激励对象根据本激励计划持有的标的股票将被锁定且不得以任何形式转让。锁定期满后为解锁期。 财务总监希望赵铭就保华地产授予限制性股票的股权激励计划如何进行会计处理提出分析意见。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。 要求：

案例分析题资料一 2006年，兆龙能源经过股改变更为股份有限公司。2007年年初，兆龙能源在上海证券交易所上市。 兆龙能源所处的煤炭和电力行业作为国民经济的基础性行业，与国民经济的景气程度有很强的正相关性。近几年，随着经济持续增长及石油和天然气价格大幅波动，煤炭的产量和需求都呈较快增长趋势。 由于我国煤炭生产和需求的地理分布不均衡，煤炭行业集中度较低，加之近期频发环境污染与安全事故，国家调整了对煤炭企业的监管政策和产业政策。在监管政策方面，国家进一步提高了对煤炭企业生产规模、生产工艺、环保要求、矿井回采率及安全生产方面的要求标准。在产业政策方面，国家明确提出重视煤炭对国家能源安全的重要作用，努力推动建立大型煤炭集团，促进煤炭资源综合利用，同时抓好洁净煤炭的推广应用，发展替代产业，延伸煤炭产业链等。同时，国家开始进行煤炭工业可持续发展政策的试点，包括实行煤炭资源有偿使用，征收可持续发展基金、矿山环境治理恢复保证金和煤矿转产发展资金等。 兆龙能源的业务受到中央和地方政府有关部门的监管，监管范围包括授予和延续煤炭探矿权和采矿权、颁发生产许可证和安全生产许可证、设定资源回采率的下限、调配国有铁路系统的煤炭运力、制定运输服务的价格、确定煤炭出口配额和颁发许可证、采取临时性措施限制煤炭价格上涨、制定上网电价、控制投资方向和规模、核准新建煤矿、铁路、港口、电厂的规划和建设、制定电力调度规则、监管环境保护和安全等方面。 兆龙能源的煤炭业务包括三项一体化的业务活动：煤炭开采和洗选加工、煤炭内销和．出口、煤炭运输。 兆龙能源的动力煤产品以国内销售为主，兼营部分出口销售。国内销售部分占兆龙能源总销售收入的85%以上，主要采用长期供应合同和现货市场销售方式。兆龙能源长期供应合同取得的销售收入一般占其国内销售收入的80%以上。 兆龙能源的出口销售部分主要销往日本、韩国等亚太动力煤市场。出口销售价格根据全球市场行情确定，采用美元计价结算。 随着国家新能源政策的出台，兆龙能源开始涉足风力发电等新能源项目。 由于煤炭业务和电力业务各环节均有可能遭受不可控因素的影响，从而造成业务中断、人身伤害、财产损失、环境破坏或在一段时间内增加成本等情况，兆龙能源根据国内行业惯例，为煤炭业务的主要设备或存货投保火灾和其他财产意外事故保险；为所有发电厂和运输业务有关的意外所产生的人身伤害或环境损害投保业务中断险或第三方责任险；为员工投保职业意外、医疗、第三方责任及失业保险等。 兆龙能源先后以人民币、美元和日元举借长期借款，用于煤炭、电力、铁路及港口建设。截至2009年年底的长期借款余额折合人民币为440亿元，到期日长于3年的长期借款所占比重达到80%， 兆龙能源建立了完整的管理体制，并设置了14个职能部门以及1个中心：(1)总裁办公室；(2)投资者关系部；(3)法律事务部；(4)战略规划部；(5)财务部；(6)人力资源部；(7)资本运营部；(8)科技发展部；(9)安全健康环保部； (10)总调度室；(11)生产与装备部；(12)运输管理部；(13)工程管理部；(14)内控审计部；(15)采购中心。 为落实国家产业结构调整政策，加快新能源开发步伐，寻找新的利润增长点，兆龙能源拟收购新兴太阳能高新技术有限公司(以下简称新兴公司)。新兴公司成立不足一年，其主要业务是生产“红太阳”牌高容量太阳能电池。目前新兴公司生产的上述产品在太阳能电池市场的占有率很低，但该项目具有广阔的发展前景。 2013年4月，兆龙能源在某岛国并购了铁矿石企业X，由于当地法规的要求，必须以岛国货币现金结算与X企业购买矿石的货款，兆龙能源将会面对较大的外币汇兑风险。公司董事会要求投资部分析收购X企业带来的外币汇兑风险提供应对方案。兆龙能源从未使用过金融工具进行套期活动，董事会因此要求投资部在可能的情况下避免使用金融工具。 资料二 兆龙能源2012年度的资产负债表和利润表如下所示： 资产负债表 2012年12月31日 单位：万元 编制单位：兆龙能源 资产 金额 负债和股东权益 金额 货币资金 95 短期借款 300 交易性金融资产 5 应付账款 535 应收账款 400 应付职工薪酬 25 存货 450 应付利息 15 其他流动资产 50 流动负债合计 875 流动资产合计 1000 长期借款 600 可供出售金融资产 10 长期应付款 425 固定资产 1900 非流动负债合计 1025 其他非流动资产 90 负债合计 1900 非流动资产合计 2000 股本 500 未分配利润 600 股东权益合计 1100 资产总计 3000 负债和股东权益总计 3000 利润表 2012年 单位：万元 编制单位：兆龙能源 项 目 金 额 一、营业收入 4500 减：营业成本 2250 销售及管理费用 1800 财务费用 72 资产减值损失 12 加：公允价值变动收益 -5 二、营业利润 361 加：营业外收入 8 减：营业外支出 6 三、利润总额 363 减：所得税费用(税率25%) 90.75 四、净利润 272.25 兆龙能源没有优先股，目前发行在外的普通股为500万股，2013年初的每股价格为20元。公司的货币资金全部是经营活动必需的资金，长期应付款是经营活动引起的长期应付款；利润表中的资产减值损失是经营资产减值带来的损失，公允价值变动收益均为交易性金融资产公允价值变动产生的收益。 兆龙能源管理层拟用改进的财务分析体系评价公司的财务状况和经营成果，并收集了以下财务比率的行业平均数据： 财务比率 行业平均数据 净经营资产净利率 16.60% 税后利息率 6.30% 经营差异率 10.30% 净财务杠杆 0.5236 杠杆贡献率 5.39% 权益净利率 21.99% 为进行2013年度财务预测，兆龙能源对2012年财务报表进行了修正，并将修正后结果作为基期数据，具体内容如下： 项 目 2012年(修正后基期数据) 利润表项目(年度) 营业收入 4500 税后经营净利润 337.5 减：税后利息费用 54 净利润合计 283.5 资产负债表项目(年末)： 净经营性营运资本 435 净经营性长期资产 1565 净经营资产合计 2000 净负债 900 股本 500 未分配利润 600 股东权益合计 1100 兆龙能源2013年的预计销售增长率为8%，净经营性营运资本、净经营性长期资产、税后经营净利润占销售收入的百分比与2012年修正后的基期数据相同。公司采用剩余股利分配政策，以修正后基期的资本结构(净负债/净经营资产)作为2013年的目标资本结构。公司2010年不打算增发新股，税前借款利率预计为8%，假定公司年末净负债代表全年净负债水平，利息费用根据年末净负债和预计贷款利率计算。兆龙能源适用的所得税税率为25%，加权平均资本成本为10%。 资料三 兆龙能源准备收购A公司60%股权，A公司是一家风电设备的上市公司，每股净资产是4.6元，预期股东权益净利率是16%，当前股票价格是48元。为了对A公司当前股价是否偏离价值进行判断，兆龙能源收集了以下4个可比公司的有关数据。 可比公司名称 市净率 预期股东权益净利率 甲 8 15% 乙 6 13% 丙 5 11% 丁 9 17% 资料四 收购完成后A公司其开发和生产的某种产品市场前景很好。公司目前正处于创业阶段，急需资金支持，准备再增加定向发行债券。A公司目前已经采取的筹资方案是，定向向若干战略投资者发行价值800万元、利率为10%的抵押公司债券。债券投资人出于保持或增加其索偿权安全性的愿望，经与A公司协商后双方共同在债务契约中写入若干保护性条款，其中规定允许公司只有在同时满足下列保护性条款的前提下才能发行其他公司债券： (1)税前利息保障倍数大于4； (2)发行债券所形成的资产的50%用于增加被抵押资产，抵押资产的净折余价值保持在抵押债券价值的2倍以上； (3)产权比率不高于0.5。 从公司目前财务报表得知，A公司现在税后净收益240万元，预计未来仍然可以保持这一收益水平，目前所有者权益为4000万元，企业总资产4800万元中已被用于抵押的资产折余价值为3000万元。公司所得税税率为40%。 资料五 2014年7月初，兆龙能源开始与B上市公司洽谈收购事宜。兆龙能源总经理秘书丁无意中听到公司总经理与董事长讨论此事，遂于7月4日买入B公司股票3万股。7月6日，市场出现收购传闻，B公司股价当日及次日连续涨停。B公司询证相关股东后，于7月8日发布公告，称该公司的股东C公司正与兆龙能源就收购事宜进行谈判。B公司股票随即停牌。7月15日，兆龙能源与C公司正式签订协议，收购后者所持B公司30%的股份，并发布相关公告，股票复牌。丁于7月18日悉数卖出此前买入的B公司股票，获利丰厚。收购协议于2014年7月底履行完毕，兆龙能源成为B公司的大股东。 2015年11月，B公司发布公告称，兆龙能源从二级市场再增持B公司1.5%的股份。 要求：

案例分析题资料(一) 亚的集团(以下简称亚的)是一家以家电业为主，涉足房产、物流、家具等领域的大型综合性现代化企业集团，是集家用空调、中央空调、冰箱、洗衣机等家电产品开发、设计、制造、销售于一体，是国内白色家电规模最大、实力最雄厚的大型产业集团之一，旗下拥有亚的、威灵、HL、RSD等十余个品牌。除北京总部外，亚的集团还在国内的广州，中山，重庆，安徽合肥及芜湖，湖北武汉及荆州，江苏无锡、淮安及苏州，山西临汾，河北邯郸等地建有生产基地；并在越南、白俄罗斯建有生产基地。亚的集团在全国各地设有强大的营销网络，并在海外各主要市场设有超过30个分支机构。此外，制冷家电集团在全国各地设有强大的营销网络，并在美国、德国、加拿大、英国、法国、意大利、西班牙、阿联酋、日本、中国香港、韩国、印度、菲律宾、新加坡、泰国、俄罗斯、巴拿马、马来西亚、越南等地设有二十多个海外机构。 亚的集团上世纪60年代末成立，80年代初开始生产电风扇，进人家电行业，并开始使用“亚的”品牌；之后80年代中期到90年代，企业开始制造空调、成立电机公司和电饭煲公司，进行股份制改造和事业部改造，并通过收购DZ进入空调压缩机领域，之后陆续成立信息技术公司、物流公司和电工材料公司。2003年相继收购云南、湖南客车企业进军汽车行业，进入多元化发展。2004年与DZ开利签署合作协议，先后收购RSD、HL制冷产业，实力全面提升，集团品牌被评为中国驰名商标。2013年9月18日，亚的集团在深交所上市，旗下拥有若干家子上市公司。 资料(二) 2004年，为了进一步扩大规模加快发展，亚的相继并购合肥RSD和广州HL两家家电企业作为其子公司，继续将家电业做大做强。 当时的RSD是一家以生产豆浆机为主的民营企业，其企业愿景是将物美价廉的豆浆机摆进普通居民的厨房，让普通居民足不出户喝上新鲜香浓的豆浆。由于渣浆分离操作不便和内桶豆渣难以清理，豆浆机上市初期在市场上认同度较低，市场总体需求量不大，总体增长率偏低。被亚的并购之后，经过持续的革新和改造，RSD公司生产的新型豆浆机实现了渣浆的轻松分离和内桶豆渣的简捷清理，获得了中老年客户群的广泛认可，而且随着健康饮食观念的推广，豆浆已逐渐成为时尚的健康饮料，因此RSD公司新型豆浆机销售量快速增长，出现了供不应求的局面。鉴于豆浆机市场的迅速扩张，其他著名小家电企业开始加强研发，拟推出类似产品，抢夺市场。亚的公司亦应对变化，进一步改善了相关财务战略目标。下面是关于其子公司RSD公司豆浆机产品2004年的相关财务信息：2004年销售增长率40％，投资资本回报率20％，资本成本10％。 资料(三) 假设亚的集团的一家上市子公司XTE，公司目前发行在外的普通股为15000万股，每股价格为2元，没有负债。公司现在急需筹集资金6000万元，用于投资新开发项目，现拟定如下三个备选筹资方案： 方案一：发行10年期的公司债券，债券面值为每份1000元，票面利率为10％，每年年末付息一次，到期还本，发行价格拟定为1100元／份。目前等风险普通债券的市场利率为10％。 方案二：按照目前市价公开增发股票3000万股。 方案三：按面值发行10年期的附认股权证债券，票面利率10％，每张债券附送10张认股权证。认股权证只能在第5年末行权，行权时每张认股权证可按1元的价格购买1股普通股。公司未来仅靠利润留存提供增长资金，不打算增发或回购股票，也不打算增加新的债务筹资，项目投资唇公司总价值年增长率预计为9％。目前等风险普通债券的市场利率为12％。本次发行的附认股权证债券拟由Y承销商包销。根据XTE公司与Y承销商签订的包销意向书，该债券的承销期限为90天，Y承包商在所包销的附认股权证债券中，可以预先购入并留存附认股权证债券2万份，其余部分向社会公众发行。 假设上述各方案的发行费用均可忽略不计。 资料(四) 亚的公司房地产子公司甲，其主要市场集中在西南地区，例如四川、重庆、贵州等地。 近年来，随着企业规模扩大，公司领导人准备北上，进军寸土寸金的北京市场。为此，公司特别派人提前来到北京，对北京的房地产市场进行了调查。北京作为首都，虽然有全球经济危机的影响，但2009年，北京市地区生产总值增速仍达10．1％，人均GDP首次突破1万美元大关，人均GDP的增长就意味着老百姓更富裕了。对于房地产市场而言，经过2009年房价的疯狂上涨之后，为了抑制房价的过快上涨，北京市场出现了一些明显的政策信号，如开发商拿地首付款至少50％，停止二手房营业税优惠，严厉打击捂盘惜售哄抬房价的种种行为，并中止二套房贷优惠，执行利率1．1倍政策。这些政策的执行将对北京的房地产市场和开发商产生较为长期的影响。除了这些宏观政策因素外，该公司人员还走访了北京的一些专业人士以及部分消费者，对北京市场居民购买住房的消费行为特征(例如居住面积、户型的喜好、家庭结构、收入构成等)、住宅建筑的技术特点等进行了了解，为公司下一步进军北京打下了良好的基础。 资料(五) 亚的公司的某子公司乙是国内一家高档家具生产企业，经过多年的打拼，企业已经具有一定规模，但公司创始人发现，自己所处的行业经过多年的竞争，生产能力已经严重过剩，同时替代品的出现也降低了产品的利润率，市场增长率严重下降。面对这种现状，企业要想再进一步发展已经没有什么空间了。但与中国相邻的越南对此种产品的需求却呈现出如火如荼的局面，十分旺盛。越南高档家具市场拥有30多个本地品牌，还有若干国外驰名品牌。这些品牌家具在设计、生产制造等各方面都存在着明显的不同。市场上虽然企业数量不少，但由于增长迅速，盈利水平仍然可观。随即决定将自己的产品出口到越南。 进入越南市场的初期，亚的公司聘请咨询公司对市场上众多高端家具品牌进行分析，根据这些企业的不同确定了不同的战略群组。在此基础上，选择了最适合自己的战略群组。 针对该群组竞争对手的策略制定出从产品设计、价格制定、促销、售后服务措施等一系列竞争对策，开始进入越南市场。经过一段时间的运作，发现销售效果并不是很明显。经过分析，发现原来越南对出口到该国的产品征收了高额关税，导致公司产品竞争力下降。为此，公司决定改变原来直接出口产品的策略，而是在越南当地收购了一家生产同种产品的企业，从而提升了企业产品竞争力。企业经营又重新恢复了生机。 要求：

案例分析题资料(一) 俊宏益德集团(以下简称俊宏集团)属于建筑防水材料行业，是一家集研发、生产、销售、技术咨询和施工服务为一体的专业化建筑防水系统集团。该企业防水卷材和防水涂料产能分别为1500万平方米/年和1.5万吨/年，在2005～2007年连续三年位列中国建筑防水材料行业销售额第一名(市场占有率为2.49%)。在全球金融危机的背景下，公司依靠自身力量，走内生增长的道路，抓住国家实施积极财政政策的机遇，及时调整战略，加大了在基础设施领域的市场开拓力度，并有针对性地开发新产品，拓展新的市场领域，目前在高速铁路、地铁防水等领域均取得较高的市场占有率；公司针对重点客户实施专业系统服务，年内与深圳万科地产、上海大华地产等国内知名地产商签订了战略采购协议。员工队伍也大幅度得到了扩充，夯实了企业发展基础。 伴随着国内房地产和基建市场规模的逐步扩大，以SBS/APP改性沥青卷材为主导的新型建筑防水材料市场在未来仍有较大的增长空间。但由于该行业技术和资金壁垒低，使得行业集中度很低，前10家企业销售占比不到10%。激烈的市场竞争也造成企业难以进一步提升毛利率，业绩增长更多依靠销量的提升。 该公司产品销售主要集中于北京(44.04%)和上海(24.01%)地区，受区域市场影响明显。同时，公司不断强化研发实力，公司技术中心被国家发改委等五部委认定为“国家认定企业技术中心”，北京工程公司、上海技术公司均被认定为“国家高新技术企业”。国家认定企业技术中心获得通过后，企业的资质建设基本完备；研发工作取得了重大突破，新产品层出不穷。 2009年，北京市本土区域市场进一步稳固，北京市场占有率达到15%左右；同时渠道销售市场取得同比90%以上的增长速度。2009年公司品牌知名度和信誉度进一步提高，市场版图得到了较大扩张。该业绩的取得不仅在于公司产品具备质量和品牌的优势，更在于公司采用了工程(承揽工程，使用自己的产品)与销售(直接销售产品)相结合的市场策略。参建的奥运、世博等工程项目不仅提升了公司的品牌地位，也有效地拉动了公司的产品销售。为实现更大规模的扩张，未来公司会加快分销渠道建设，增强产品的市场渗透性。 近年来公司综合毛利率维持26%～28%的水平。毛利率的相对稳定一方面在于公司的单位产品价格低，原材料成本压力相对不明显；另一方面在于公司产品对外销售规模所占的市场份额低，公司凭借品牌影响力能取得一定的定价权。公司的期间费用比率相对稳定，非经常性损益占比很小，业绩的干扰因素相对较少。作为一个轻资产的企业(固定资产占比14.72%)，适当的产能扩张不会影响盈利能力，但扩张带来的应收账款增加问题则会对业绩造成潜在的影响。 2014年伊始，国家针对宏观经济的走势，相继出台了一系列调控房地产市场的政策，房地产和基建市场的波动会对公司的产品销售造成直接冲击，给公司的经营带来了明显的影响。同时，国家抓住当前农村建房快速增长和建筑材料需求旺盛的时机，把支持农民建房作为扩大内需的重大举措，采取有效措施推动“建材下乡”，鼓励农民依法依规建设自用住房，这项政策的出台也给该公司带来了一定机会。公司与某一大型建材零售企业签署了长期合作协议，通过该零售企业覆盖全国的零售网络进行农村市场的渗透，俊宏集团则提供售后服务。 资料(二) 俊宏集团针对国家不断推出的针对房地产市场调控的政策，打算在原有防水材料的基础上，利用自身的资金实力涉足其他行业，润泉公司作为企业的并购目标之一，俊宏集团对其进行了大量的资料收集和分析。 润泉公司是我国最大的炼油厂之一，至今已有50多年的历史。目前已成为具有730万吨/年原油加工能力，能生产120多种石油化工产品的燃料—润滑油—化工原料型的综合性炼油厂。该厂有6种产品获国家金质奖，6种产品获国家银质奖，48种产品获114项优质产品证书，1989年获国家质量管理奖，1995年8月通过国际(GB/T19002—ISO9002质量体系认证，成为我国炼油行业首家获此殊荣的企业。 该厂研究开发能力比较强，能以自己的基础油研制生产各种类型的润滑油。当年德国大众的桑塔纳落户上海，它的发动机油需要用昂贵的外汇进口机油。1985年厂属研究所接到任务后，立即进行调研，建立实验室。在短短的一年时间内，成功地研究出符合德国大众公司标准的油品，拿到了桑塔纳配套用油的认可证，1988年开始投放市场。以后，随着大众公司产品标准的提高，该厂研究所又及时研制出符合标准的新产品，满足了桑塔纳、奥迪的生产和全国特约维修点及市场的用油。 但是，该炼油厂作为一个生产型的国有老厂，在传统体制下，企业编制财务报表仍然使用传统的财务报表，而且使用传统杜邦分析体系对企业的财务情况进行分析，为了从根本上转变企业现状，企业总经理目前正在探讨编制管理用财务报表，并使用管理用财务分析体系；另外产品的生产、销售都由国家统一配置，负责销售的人员只不过是做些记账、统账之类的工作，没有真正做到面向市场。在向市场经济转轨的过程中，作为支柱型产业的大中型企业，主要产品在一定程度上仍受到国家的宏观调控，在产品营销方面难以适应竞争激烈的市场。该厂负责市场销售工作的只有30多人，专门负责润滑油销售的就更少了。 上海市的小包装润滑油市场每年约2.5万吨，其中进口油占65%以上，国产油处于劣势。之所以造成这种局面，原因是多方面的。一方面在产品宣传上，进口油全方位大规模的广告攻势可谓是细致入微。到处可见有关进口油的灯箱、广告牌、出租车后窗玻璃、代销点柜台和加油站墙壁上的宣传招贴画，还有电台、电视台、报纸广告、新闻发布会、有奖促销、赠送等各种形式。而国产油在这方面的表现则是苍白无力，难以应对；另一方面，该厂产品过去大都是大桶散装，大批量从厂里直接出售，供应大企业大机构，而很少以小包装上市，加上销售点又少，一般用户难以买到经济实惠的国产油，而只好使用昂贵的进口油。 针对广告疲软导致的市场份额不足等问题，润泉公司决定大力投资广告宣传等营销策略，为此需要对企业的总体成本进行科学合理的估计，刚开始在成本估计的过程中出现了一些问题，经过不断地摸索，润泉公司决定按照成本性态对成本进行分类，然后进一步进行成本估计。除此之外，公司计划采用作业成本计算制度。 另外，为了应对市场发展的需求，公司近几年开始聘请相关专家和技术人员，先后研制开发了“润达”和“润博”两种小包装高档润滑油。经过几年的发展，其中“润达”润滑油随着广告效应的显现和知名度的提高，其市场份额和增长速度均居于高位，但要维持该产品的旺势，短期内需要的资本投入将超过短期产生的现金流入。不可忽视的是，高增长率将吸引新的进入者和竞争者的纷纷效仿。因此，必须再次大量投入现金以维持企业现有的地位并加以巩固。此时，企业整体的现金净流量比较低。“润博”与“润达”不同，虽然目前的销售增幅表现强劲，但市场份额仍然较低，公司对此正研究对策、采取行动。 2013年底，俊宏集团管理层为了进一步确定收购润泉的计划，需要对润泉公司进行企业价值评估。因此俊宏集团委托东方资产评估有限公司(以下简称东方评估)以润泉公司2013至2018年为详细预测期，之后年度为后续预测期，以俊宏集团的资本成本10%作为折现率，对预计的实体现金流量进行折现。 2014年3月，俊宏集团计划以现金购买润泉公司的资产的方式进行并购，使润泉公司解散。为此召开股东大会，张某作为股东之一，对公司合并持反对意见。 资料(三) 俊宏集团下属子公司泓源公司，是一家专门从事防水涂料加工生产的企业，目前俊宏集团管理层想了解泓源公司的每股股权价值，为此收集到以下资料： 泓源公司今年每股净利为0.5元/股，预期增长率为7.8%，每股净资产为1.2元/股，每股收入为2元/股，预期股东权益净利率为10.6%，预期销售净利率为3.4%。假设同类上市企业中与该企业类似的有5家，但它们与该企业之间尚存在某些不容忽视的重大差异，相关资料如下表： 企业 实际市盈率 预期增长率 实际市净率 预期股东权益净利率 实际市销率 预期销售净利率 A 10 5% 5 10% 2 3% B 10.5 6% 5.2 10% 2.4 3.2% C 12.5 8% 5.5 12% 3 3.5% D 13 8% 6 14% 5 4% E 14 9% 6.5 8% 6 4.5% 资料(四) 俊宏集团于2013年1月10日与B公司签订一份标的额为100万元的买卖合同，合同约定采用汇票结算方式。 2月1日，俊宏集团按照合同约定发出货物，B公司于2月10日签发一张见票后1个月付款的银行承兑汇票。3月5日俊宏集团向C银行提示承兑并于当日获得承兑。3月10日俊宏集团在与D公司的买卖合同中将承兑后的汇票背书转让给D公司，3月20日D公司在与E公司的买卖合同中将该汇票背书转让给E公司，同时在汇票的背面记载“不得转让”字样。3月30日E公司在与F公司的买卖合同中将该汇票背书转让给F公司。4月6日，持票人F公司向C银行提示付款，C银行以“E公司在背书转让时未记载背书日期”为由拒绝付款。F公司于4月7日取得“拒付理由书”后，于4月10日向E公司、D公司、B公司、俊宏集团同时发出追索通知，追索金额包括汇票金额100万元、逾期付款利息及发出追索通知的费用合计102万元。其中，E公司以F公司未在法定期限内发出追索通知、丧失追索权为由拒绝承担担保责任；D公司以自己在背书时曾记载“不得转让”字样为由拒绝承担担保责任；俊宏集团以追索金额超出汇票金额为由拒绝承担担保责任；B公司以F公司应当首先向E公司追索为由拒绝承担担保责任。 要求：

案例分析题【背景资料】 A公司是国内大型石油石化制造企业，由5家国际国内大型石油石化企业组建于20世纪90年代中期并建成投产，21世纪初改制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力200万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积2万平方千米。 A公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等，公司的原油供应主要来自于进口，原料以含硫原油为主。公司建有12套先进的生产装备和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、5#轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫黄、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等10余个品种、30余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等10多个国家和地区。目前，A公司外销收入占主营业务收入的37%。 A公司从2015年1月1日起执行新企业会计准则。公司自成立以来一直委托诚信会计师事务所审计，注册会计师对其2014年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。A公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。马后炮注册会计师负责审计A公司2015年度财务报告。 资料(一) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的A公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)在2014年实现销售收入增长10%的基础上，A公司董事会确定的2015年销售收入增长目标为20%。A公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。A公司所处行业2015年的平均销售增长率是15%。 (2)A公司财务总监已经在A公司工作超过8年，于2015年10月劳动合同到期后被A公司竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，A公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 (3)2015年初，A公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，A公司相关部门人员无法应对，2个月后，A公司决定提前停用原系统。 (4)A公司于2015年7月发现在2014年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2015年12月予以批准。 (5)2015年末，A公司受到当地政府环境管理部门调查，根据收到的客户投诉和调查结果，可能对A公司做出停业整顿1年的处理。 资料(二) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的A公司财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2015年 2014年 营业收入 70176 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料(三) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料(四) 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过50万元的付款 申请单，并在系统中进行电子签署 马后炮注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申 请单，抽取样本进行检查 (2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经 理审批。自2015年11月1日起，改为由 销售总监和财务总监审批 马后炮注册会计师测试了2015年1月至10月的该项控制，并 于2016年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的 运行情况，未发现偏差。马后炮注册会计师认为控制在2015 年度运行有效 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和 入库单核对一致后，编制记账凭证(附上 述单据)并签字确认 马后炮注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经 财务人员签字 资料(五) 2014～2016年，A公司与投资有关的业务如下： (1)为实现业务的多元化发展，2014年4月3日A公司与S公司的股东签订协议，决定以货币资金收购S公司80%的股权。2014年6月6日上述协议经S公司股东大会审议通过。6月28日甲公司以银行存款向S公司的20名股东共计支付7000万元收购价款，6月30日双方办理完毕相关股权的划转手续，A公司于当日取得对S公司的控制权。根据评估报告，S公司当日可辨认净资产账面价值为7000万元(股本2000万元，资本公积1000万元，其他综合收益500万元，盈余公积500万元，未分配利润3000万元)，公允价值为8000万元。购买日S公司公允价值与账面价值的差额系由下述资产形成： 项目 账面价值 公允价值 备注 H商品 1500万元(共50万件) 2000万元 未计提减值准备 无形资产(管理用) 1000万元(原价1200万元，已计 提摊销200万元) 1600万元 预计尚可使用年限为4年，预计净残值 为0，采用直线法计提摊销 应收账款 900万元 800万元 2015年按照900万元收回 (2)2014年7月S公司赊销给A公司100件B商品，每件售价6万元，每件成本4万元。A公司取得后作为自身库存商品，用来拓展奢侈品销售渠道。至当年年末，价款尚未结算，S公司对应收账款(含应收关联方款项)按照账面价值的5%计提坏账准备。 (3)A公司2014年9月将一件库存商品以100万元的价格出售给S公司，S公司取得后作为销售用固定资产(属于专设销售机构的企业)。该商品在A公司的成本为60万元，未计提跌价准备。预计尚可使用年限为4年，采用年限平均法计提折旧。货款以银行存款结清。 (4)S公司2014年下半年实现净利润1500万元，因自用房地产转为投资性房地产增加其他综合收益500万元，未分配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的H商品对外出售20万件。A公司购入的B商品对外出售30件。 (5)S公司2015年实现净利润3600万元，因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益500万元，未分配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的H商品全部对外出售。A公司购入的B商品对外出售50件，账款尚未结算。 (6)其他条件： ①A公司与S公司的原股东、S公司在合并发生前均不存在任何关联方关系。 ②A公司、S公司适用的增值税税率均为17%，双方均按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 ③A公司与S公司会计期间、会计政策一致，不存在需要调整的事项。 不考虑其他因素。 资料(六) A公司2013年12月外购石脑油100吨，取得增值税专用发票上注明售价70万元，当月用该外购石脑油50吨生产精制石脑油，用10吨生产汽油。当月销售汽油20吨，销售精制石脑油50吨，共取得不含税销售收入300万元。石脑油1吨=1385升，汽油1吨=1388升。石脑油和汽油消费税税额均为0.2元/升。 要求：

案例分析题资料(一) 威达电子电工股份有限公司是2005年在深交所上市的公司，主要从事磁性材料、半导体材料、电动机、电热设备工业自动化装置、电子电工产品制造设备的研发、生产和销售，母公司为科威股份有限公司(以下简称科威公司)。 威达股份于2014年12月31日拥有京科公司、黄海公司、荣科公司和昌海公司等约20家被投资单位，威达股份及主要被投资单位有关情况如下： (1)京科公司系威达股份2010年成立的全资子公司，主要负责电工产品的生产和销售。近年来，电工产品生产企业越来越多，竞争比较激烈，2014年第一季度，京科公司与主要的几个大客户合同到期，在收款方式上与京科公司进行商议，由原来的预收款方式修改为赊销方式，定期(半年一次)结算。2014年末，有5个大客户出现财务困难。 (2)黄海公司系威达股份的全资子公司，主要负责电子器材的采购和销售，是京科公司的主要供应商之一。2014年末，黄海公司采购的电子器材余额占其总资产的比重达到70％，相比以往年度，增长迅速。同时，为了更精确的核算，黄海公司于2014年下半年更换了财务软件。 (3)荣科公司是威达股份的控股子公司，主要负责高端电子产品的研发、生产和销售。由于最近一年原材料和人工成本均上涨，荣科公司产品的生产成本较去年同期平均上涨15％。荣科公司在2014年下半年提高产品销售价格。为保持市场占有率，荣科公司在2014年下半年加大促销活动的力度。荣科公司董事会批准2014年度销售费用预算比2013年度实际销售费用增长17％。截止2014年末，荣科公司发生巨额销售费用，且实际发生额相比2013年增长27．38％。电子产品更新换代较快，2014年，荣科公司高薪招聘研发人才，投人大量研发资金，开发高端电子产品研发项目。荣科公司考虑在2016年申请在中国境内首次公开发行股票上市。 威达股份一直重视并不断完善研发技术人员的激励约束机制，2014年针对高端技术人员实施股权激励计划。 为拓展业务，威达股份于2014年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 资料(二) 威达股份为中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所委派注册会计师王军担任威达股份2014年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈海涛担任审计项目组负责人。注册会计师陈海涛在审计工作底稿中记录了威达股份销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： (1)每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的3％，则进行调查该差异的原因。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。财务部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料(三) 审计项目组在对京科公司2014年度财务信息进行审计时，注意到以下事项： (1)2014年11月1日，京科公司向锐达公司销售产品．增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税款85万元，并于当日取得锐达公司转账支付的585万元，该批产品的成本为350万元。销售合同中还约定：2015年4月30日京科公司按560万元的不含增值税价格回购该批商品。京科公司将上述交易作为一般的产品销售处理，在2014年确认销售收入500万元，并结转销售成本350万元。 (2)2014年3月1日，京科公司对5名高管人员每人授予10万份以京科公司股票为标的认股权证，每份认股权证持有人有权在2015年3月1日按每股9元的价格购买1股京科公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制，授予日，京科公司股票每股市价10．6元，每份认股权证公允价值为2．4元。京科公司股票2014年平均市价为11．2元，自2014年3月1日至12月31日期间平均市价为12．4元。在编制2014年财务报表时，京科公司2014年针对该项股权激励确认管理费用和资本公积530万元。 (3)京科公司某项管理用固定资产系2011年6月30日购入并投入使用，该设备原值800万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2014年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为4年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。京科公司针对该项固定资产的折旧计提进行追溯调整。 (4)2014年12月末，京科公司收到财政部门拨款400万元，系对京科公司2014年执行国家计划内政策价差的补偿。京科公司C类电工产品单位售价为1万元／台，成本为0．7万元／台，但在纳人国家计划内政策体系后，京科公司对国家规定范围内的用户销售C类电工产品的售价为0．8万元／台，国家财政给予0．2万元／台的补贴。2014年京科公司共销售政策范围内C类电工产品2000台。2014年，针对C类电工产品的销售，京科公司确认销售收入1600万元，结转销售成本1400万元；针对取得的财政部门的拨款，确认递延收益400万元。 (5)2014年初，京科公司将其闲置的办公楼对外出租(经营出租)，取得的租金收入作为收到其他与投资活动有关的现金列示。 (6)京科公司于2014年1月取得10万股海欣公司股票，成本为5．2元／股，作为可供出售金融资产核算。2014年海欣公司股票发生暂时性的下跌，但京科公司预计海欣公司所处的市场环境在未来会发生重大不利变化。京科公司针对该项可供出售金融资产，对于预期未来事项可能导致的损失于2014年末确认了减值损失。 (7)2014年1月1日，京科公司又以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8元)的方式购买威达股份另一子公司新海公司40％股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，京科公司能够对新海公司实施控制。当日，新海公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23200万元。京科公司首次取得新海公司20％的股权系2012年1月1日，当日支付款项4000万元，能够对新海公司施加重大影响。2012年1月1日，新海公司可辨认净资产公允价值为22000万元(等于账面价值)。2012年及2013年度，新海公司共实现净利润1000万元，其他综合收益变动为200万元。京科公司和新海公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2014年1月，京科公司个别财务报表中针“对该项股权投资确认初始投资成本12240万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为40万元。 (8)京科公司拥有朗月公司80％的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2014年9月京科公司以1000万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在京科公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至2014年12月31日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。京科、朗月公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。2014年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示同定资产968．75万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(四) 审计项目组在对京科公司税务处理进行检查时，发现以下事项： (1)京科公司2014年取得国债利息收入10万元，取得其联营企业海丰公司发放的现金股利15万元，转让国债取得收入40万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将利息收入、现金股利及转让国债收入作为免税收入。 (2)京科公司将价值50万元的A类产品用于市场推广，该批产品的成本为38万元。在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时未确定收入，直接按照成本作了全额税前扣除。 (3)京科公司2014年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的15％，发生的广告费中有150万元已取得发票但未实际支付。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (4)京科公司2014年为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的6．5％，计入工资核算。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (5)京科公司2014年因延迟交货向其客户支付违约金10万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (6)京科公司2014年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备230万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (7)京科公司2014年针对事项(4)对职工所缴纳的补充保险，均已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (8)京科公司2014年12月购进原材料取得增值税专用发票注明金额500万元、进项税额85万元，支付运输费用15万元、保险费用5万元、装卸费用5万元，取得运输发票。京科公司将运输费、保险费、装卸费作为运费计算抵扣进项税额。 资料(五) 注册会计师陈海涛在复核审计项目组部分成员编制的黄海公司2014年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对黄海公司2014年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2014年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此得出“已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据的结论。 (2)黄海公司A型电子器材大部分发往其各地办事处销售，办事处除了自行销售以外，还将一部分器材寄售在当地大型电子城，审计项目组成员在对存货监盘时，对于在电子城寄售的电子器材，项目组成员审阅了各办事处的账面记录。据此得出“于2014年12月31日，该存货余额没有差异”的结论。 (3)项目组成员取得了黄海公司就2014年财务报表是否存在舞弊提供的书面声明，声明中指出黄海公司2014年财务报表不存在舞弊，据此，项目组减少了对黄海公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少了实质性程序。 资料(六) 威达股份财务总监就威达股份及其子公司的业：务征询注册会计师王军的意见： (1)威达股份、海通公司共同出资设立长海公司专门生产电子电工产品配件，威达股份和海通公司各占长海公司50％的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：①威达股份、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；②除威达股份、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；③威达股份、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润以及净资产；④威达股份和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。财务总监希望注册会计师王军就威达股份、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。 (2)2014年12月31日，威达股份按每份面值200元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额20000万元，该债券的期限为5年，票面年利率为6％，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为威达股份10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求威达股份按面值赎回该债券。威达股份发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9％。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为17665．64万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为233．44万元。财务总监希望注册会计师王军就威达股份发行可转换公司债券发行如如何进行会计处理提出分析意见。 (3)2015年1月，威达股份以现金3000万元将其所持丰泰公司的60％股权转让给金科公司，当月办理完成股权转让手续，威达股份所持丰泰公司剩余40％股权的公允价值为2000万元。2015年1月，丰泰公司扩大后的董事会共有7名董事，其中5名董事由威达股份委派。根据丰泰公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。财务总监希望注册会计师王军就上述股权交易对威：达股份合并财务报表如何进行处理提出分析意见。 (4)威达股份拟自建一条生产线。2015年1月2日，威达股份取得银行借款，专门筹集生产线建设资金。除上述银行借款外，还存在两笔流动资金借款。生产线改造工程于2015年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年，开工当日，向建造商支付30％的建造款；2015年9月1日，生产线改造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工改造，至2015年底整改完毕。建造工程预计于2016年4月30日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。财务总监希望注册会计师王军就该生产线资本化期间的确定及借款利息资本化金额如何确定提出分析意见。 资料(七) 因G类电工产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求威达股份在2015年7月1日前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。威达股份已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

案例分析题资料一： 信辉通讯股份有限公司(以下简称“信辉公司”)是一家上市公司，是集研发、生产、销售为一体的高科技企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。信辉公司在市场上的主打产品是智能手机。信辉公司由凌宇集团有限公司和多家法人、自然人股东发起成立，其股权结构如下： 股东名称 持有股份数量(万股) 持股比例 凌字集团有限公司 14000 70% 上海利康科技有限公司 2000 10% 其他 4000 20% 信辉公司的关键管理人员均由凌宇集团有限公司(以下简称“凌宇集团”)来任命，重大的经营决策也由凌宇集团批准。 2015年通讯技术行业竞争激烈，行业整体营业收入增长率为12%左右。信辉公司的竞争对手于2015年4月推出了一款适合中青年的新款智能手机，对信辉公司的市场销售造成了较大的冲击，部分款式功能较为传统的手机因无法销售造成产品的大量积压。为了稳定市场，促进业绩目标的提高，信辉公司董事会召开会议，向管理层下达了2015年的经营目标，要求2015年的营业收入在2014年15%的基础上提高十个百分点，并且采取了一系列措施，包括：(1)自2015年6月1日起，由新任销售总监李强替换原销售总监的职位。(2)除已有的经销商和直销等营销方式外，增加了移动营销，通过在移动端上直接向目标客户精确传递个性化的服务来提高产品销售。(3)加大促销力度，下半年所有的法定节假日及“双11”、“双12”期间均在各大店铺及商场展开降价促销活动。(4)为争取更多的客户资源，将合作两年以内客户的信用期由6个月延长至12个月，合作三年及以上的客户信用期变为15个月。(5)紧随市场需求，从第三季度开始投入大量人力物力开始研发一种新型折叠屏幕的手机。 信辉公司高层变动频繁，随着销售总监的离职，原销售经理和财务总监也于7月离开了公司。 信辉公司2014年开始使用新的财务软件系统，2015年聘请专家对该信息系统进行了改进，特别是与财务核算相关的部分，进行了整体涮整。 2015年11月，信辉公司与其客户仁和公司签订了一项不可撤销的加工承揽合同，信辉公司为仁和公司生产部分手机配件，约定的交货日期为2016年3月，双方合同约定价款为600万元，如果违约，违约金为合同价款的30%，2015年12月，信辉公司还未生产这部分产品，但市场原材料价格上涨，生产该批产品的成本上升为750万元。 信辉公司坚持以市场为驱动的研发模式进行自主创新，同时优化渠道和营销模式，让具有竞争力的产品和服务更大范围地覆盖县镇及农村市场，为此准备2016年进一步融资。 信辉公司2015年的财务报表由天恒会计师事务所审计，天恒会计师事务所已连续三年审计信辉公司的财务报表，天恒会计师事务所指定李欣为项目合伙人，张桦为项目组负责人。 信辉公司2015年的部分财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 2015年12月31日(未审数) 2014年12月31日(已审数) 应收账款 10200 4000 坏账准备 (150) (150) 存货 12000 3800 存货跌价准备 (280) (300) 开发支出 1000 200 预计负债 0 0 项目 2015年度(未审数) 2014年度(已审数) 营业收入 22250 17800 销售费用 980 950 管理费用 300 320 营业外支出——行政罚款 150 0 资料二： 审计项目组针对信辉公司2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下： 1.考虑到信辉公司以前年度审计调整较多，项目合伙人李欣计划将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，并且以实际执行的重要性为界限，对实际执行的重要性以上的错报均需要调整，实际执行的重要性以下的错报不需要调整。 2.信辉公司针对管理层凌驾于控制之上设置了相关内部控制，审计项目组在2014年已经对其实施了控制测试，考虑到相关内部控制从上次测试后未发生变化，审计项目组计划2015年不再实施控制测试。 3.对于应付账款项目，为了增加审计程序的不可预见性，项目合伙人李欣决定对以前未曾函证的项目向供应商函证，对以前因低于设定的重要性水平而未曾测试的采购项目也进行了细节测试。 4.信辉公司有部分原材料因公司内部库存空间有限转存在甲公司的仓库中，考虑到实施函证程序和项目组成员前去甲公司仓库直接实施监盘程序均不可行，项目合伙人李欣决定询问信辉公司仓库保管人员是否存在该批转存的原材料。 资料三： 审计项目组在对信辉公司2015年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1.2015年6月30日，信辉公司将其持有的账面价值为600万元的可供出售金融资产出售给A公司，收到的款项已经存入银行，该可供出售金融资产初始入账价值为500万元，已经确认的公允价值变动收益为100万元，同时信辉公司与A公司签订回购协议，双方约定信辉公司于10月31日以当日的收盘价自A公司购回该项可供出售金融资产。因存在回购协议，信辉公司2015年6月30日并未中止确认该项可供出售金融资产。 2.为促进高端智能手机的销售，信辉公司2015年7月推冉当月购买S款手机(受众群体为青少年)下月赠送游戏卡服务，S款手机的售价是1500元/部，8月新推出的游戏卡为信辉公司新发展业务，该款游戏卡的市场售价为100元/张，成本50元/张。2015年7月，信辉公司售出S款手机10万部，确认1.5亿元收入，待下月根据游戏卡的领取情况再结转游戏卡的成本。 3.2015年8月1日，信辉公司与B公司签订了一份销售合同，按约定向B公司销售一大型设备，销售价格为6000万元，该设备成本为3000万元。8月30日，信辉公司将设备运抵B公司并办妥托收承付手续。9月3日，B公司对该设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，遂要求信辉公司退货。信辉公司认为该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至信辉公司对外披露2015年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。信辉公司认为该设备已经运抵B公司并已办妥托收承付手续，且不存在质量问题，于2015年确认了该项营业收入6000万元，同时结转营业成本3000万元。 4.信辉公司2015年9月30日与C公司签订了一项不可撤销的销售合同，将公司的一处库房转让给C公司。合同约定的库房转让价格为2500万元，C公司应于2016年1月15日前支付上述款项；信辉公司应协助C公司于2016年2月1日前完成库房所有权的转移手续。该库房属于信辉公司于2014年12月31日达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为2900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月30日签订销售合同时尚未计提减值准备。信辉公司2015年对该库房计提了140万元的折旧费用，未计提减值准备。 5.2015年1月1日，信辉公司为兴建厂房从银行借入专门借款3000万元，借款期限为1年，年利率为5%，借款利息按季支付。信辉公司于2015年1月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年，工程采用出包方式建造，并且于开工当日、2015年7月1日分别支付工程款1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2015年3月1日至5月1日暂停施工。该厂房于2016年3月31日达到预定可使用状态，信辉公司于当日支付剩余款项500万元。自借入款项起，信辉公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，年收益率为0.4%。信辉公司确定的2015年资本化的借款利息费用为125万元。 6.2015年10月31日，信辉公司应收D公司账款余额为500万元，已提坏账准备50万元，因D公司发生财务困难，2015年12月31日双方进行债务重组，重组协议约定信辉公司同意豁免D公司债务100万元，剩余债务延期一年支付，但附有条件，若D公司在未来一年获利，则D公司需另付信辉公司50万元。2015年年末，信辉公司估计D公司在未来一年很可能获利。2015年12月31日，信辉公司确认了其他应收款50万元。 资料四： 审计项目组在审计信辉公司投资相关事项过程中，注意到以下事项： 1.2015年3月31日，信辉公司与境外E公司的某股东签订股权收购协议，信辉公司以110000万元的价格收购E公司股份的80%；当日，E公司可辨认净资产的公允价值为120000万元(考虑所得税后)，账面价值为110000万元。6月30日，信辉公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对E公司的控制权，当日，E公司可辨认净资产的公允价值为135000万元(考虑所得税后)，账面价值为125000万元。收购前，信辉公司与E公司之间不存在关联方关系，信辉公司与E公司采用的会计政策相同。信辉公司确定的购买日为3月31日，在合并财务报表中确认的商誉为14000万元。 2.信辉公司持有F公司有表决权股份的20%，能够对F公司的生产经营决策施加重大影响。2015年11月，信辉公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给F公司，F公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，预计净残值为0。假定信辉公司取得该项投资时，F公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方在以前期间未发生过内部交易。F公司2015年实现净利润1000万元，假定确认投资收益时没有考虑所得税影响，信辉公司在个别财务报表上确认的投资收益为200万元。 3.2015年10月31日，信辉公司开展境外股权投资业务，且已经办理完成所有相关手续。信辉公司的两个子公司与境外G公司三方签订投资协议，约定信辉公司的两个子公司分别投资20000万元和10000万元，G公司投资10000万元，在境外设立合资公司H公司从事电子软件开发业务。信辉公司通过其两个子公司向H公司董事会委派7名董事中的4名董事。按照H公司注册地政府相关规定，G公司能够有权利主导H公司的相关活动并获得可变回报。年末，信辉公司将H公司纳入到了合并财务报表范围。 4.2015年12月1日，信辉公司向J公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得J公司持有的K公司80%的股权，并于当日取得对K公司的控制权。在本次并购前，J公司与信辉公司不存在关联方关系。为进行本次并购，信辉公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，信辉公司还支付了证券承销商佣金、手续费200万元。2015年12月1日，K公司可辨认资产账面价值为24000万元，可辨认负债账面价值为16000万元，可辨认净资产账面价值为8000万元，经评估后K公司可辨认资产公允价值为25000万元，可辨认负债公允价值为16000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。K公司可辨认资产的公允价值与账面价值的差异系一批存货导致，K公司本期未出售该批存货。2015年12月1日，信辉公司确认对K公司的长期股权投资的初始投资成本为10300万元。 资料五： 审计项目组在审计信辉公司2015年应交税费过程中注意到以下事项： 1.2015年，信辉公司为提高销售量，决定其非独立核算的直销店在各大节假日面对广大消费者开展以旧换新促销活动，广大消费者可以用其旧手机折抵部分价款购买指定款式的新手机。2015年信辉公司开展以旧换新活动，收回的旧手机价值为58.5万元，实际收取的价款为877.5万元，该款手机的同类零售价格为936万元。信辉公司按实际收取的不含税价款750万元确认了增值税销项税额。 2.2015年8月，信辉公司与某商场达成了协议，协议约定该商场以平价销售信辉公司新研发的某款手机，待销售额达到一定额度时按销售额给予商场20%的返利。截止2015年12月底，商场销售该款手机共取得零售额300万元，信辉公司按约定支付了该商场20%的返利，并取得该商场开具的增值税专用发票，当月信辉公司认证抵扣了该进项税额。 3.2015年9月，信辉公司直销手机2万部，手机的售价为1200元(不含增值税)，当月直销手机发出包装物收取押金50000元，没收逾期未收回的包装物押金6000元，该押金为半年前收取。信辉公司当月以2400万元为基数计算直销手机的销项税额。 4.2015年信辉公司为了及早收叫货款，与各大一级代理商约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，各大一级代理商纷纷选择在10天内或20天内付款，享受了2%或1%的折扣。信辉公司按扣除折扣后的销售额确认销项税额。 资料六： 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1.信辉公司2015年发生了与生产和经营相关的业务招待费支出200万元，财务部门在计算2015年度企业所得税的应纳税所得额时按照实际发生额的60%在所得税前做了扣除。 2.2015年10月1日，信辉公司取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入100万元，取得国债利息收入80万元，信辉公司将取得的国债利息收入80万元作为免税收入，将直接投资境内居民企业分配的股息收入100万元计入了应纳税所得额。 3.2015年11月，信辉公司以吸收合并方式合并了丙公司，合并业务符合特殊性税务处理的条件，合并时丙公司净资产账面价值1000万元，市场公允价值1200万元，弥补期限内未弥补的亏损70万元，年末国家发行的最长期限的国债利率为5%，信辉公司财务部门记录的2015年后并后可弥补的丙公司的亏损额为70万元。 4.2015年信辉公司计入成本费用的实发工资为2000万元，其中含向本企业安置的8名残疾人员支付的工资薪金60万元，另拨付的工会经费50万元。信辉公司财务部门认为这两项支出应该纳税调减60万元。 资料七： 2015年末，某地连续两名消费者向法院起诉，称其购买的信辉公司的手机外壳存在有害的化学物质，已对消费者造成了不良影响，要求修复并索赔。信辉公司管理层表示，公司生产的手机外壳均经过专业机构的检测，手机外壳存在的有害化学物质含量在国家安全标准之内，并出示了国家有关部门的检测报告。 要求：

案例分析题资料(一) 中恒二建股份有限公司(以下简称中恒二建)于1996年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于2005年成功在上海证券交易所上市。中恒二建主要从事房地产开发，市政水利水电建设，高速公路、铁路、桥梁、机场、输电线路及其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，并向境外派遣本行业工程、生产方面的劳务人员，同时也在境外承接同类工程。 中恒二建由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等15个非独立核算单位组成；截至2015年12月31日，纳入中恒二建合并财务报表范围的子公司有20家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。中恒二建的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。 中恒二建2015年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，为满足该项目特殊要求，中恒二建对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力、财力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，中恒二建获得了大额政府补助。 为了加强对下属子公司的业绩考核，中恒二建管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。 中恒二建工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对复杂，公司对此设置了自动化控制。负责存货会计核算的会计人员张某刚入职2个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计人员帮助处理其遗留的问题。 中恒二建建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2015年初，中恒二建与中建公司签订了固定造价合同，承建一条高速公路，工程已于1月底开工。2015年第四季度，因价格因素影响，预计总成本将出现大幅上升，上升后的金额可能高于原先确定的造价总金额。中恒二建财务人员未考虑预计总成本增加的影响。 中恒二建工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。中恒二建根据华威集团下发的计划组织生产，所产材料销售给华威集团及中恒二建的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 中恒二建的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 2015年中恒二建高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。 为了搞活企业经济，中恒二建允许各部门经理开支一定比例的业务费用，对这部分费用的使用范围中恒二建董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。 机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，中恒二建于2015年初开始研发线路改造新技术，2015年1月至5月发生各项研究、调查、试验等费用300万元，2015年6月至12月初发生材料、人工等各项支出1000万元(均满足资本化条件)，2015年5月末，中恒二建证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2015年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。中恒二建在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出1300万元全部转入无形资产，作为其入账价值。 2015年初，中恒二建对X5工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 资料(二) 在审计中恒二建相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项： (1)2015年1月5日，中恒二建自公开市场以2936.95万元购入云溪公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，期限为5年，分期付息(于下一年度的1月5日支付上一年利息)、到期还本。中恒二建拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，中恒二建预计不会在到期前出售。中恒二建将该债券作为持有者到期投资核算，并按照债券面值3000万元确认持有至到期投资的初始成本，年末确认投资收益165万元。 (2)2015年7月1日，中恒二建将账面价值为2000万元(账面余额2500万元，已计提坏账准备500万元)的应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3.6%、3年期的资产支持证券1600万元，中恒二建享有或承担该应收账款的收益或风险。中恒二建于委托日将上述应收账款进行终止确认。 (3)中恒二建对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 资料(三) 中恒二建系哲明会计师事务所的常年审计客户。2015年11月1日，哲明会计师事务所与中恒二建续签了2015年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派注册会计师赵爽担任中恒二建2015年度财务报表审计的项目合伙人，陈伟担任审计项目组现场负责人。在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)审计项目组成员李海峰与中恒二建负责房地产开发的总经理张勋是大学同学，2014年6月，张勋将中恒二建职工集资建房的指标转让给李海峰，李海峰按照中恒二建职工的付款标准交付了集资款。截至2015年9月末，相关房产已经建设完工。 (2)中恒二建在海外有一家规模较小的分公司，其财务主管因病突然离职。在新聘财务主管上任前，中恒二建从哲明会计师事务所的海外网络事务所借调审计部经理张坤临时负责其财务主管工作，借调时间为半个月。 (3)2015年10月下旬，中恒二建收购海庆公司30%的股权，海庆公司成为中恒二建的重要联营公司。陈伟在收购生效日前5天得知其妻子持有海庆公司价值1.2万元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)2014年3月15日，中恒二建与某政府机构签订了一项同定造价合同。合同约定：中恒二建为某政府机构建造办公楼，工程造价为8000万元，工期为自合同签订之日起3年。中恒二建预计该办公楼的总成本为7100万元。工程于2014年4月1日开工，至2014年12月31日累计实际发生成本2130万元，预计完成合同尚需发生成本4970万元。由于建筑材料价格大幅上涨，2015年度实际发生成本4170万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。中恒二建采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。 中恒二建2015年确认合同收入3200万元、合同费用4170万元、合同毛利-970万元。 (2)中恒二建和金昌公司是华威集团的全资子公司，2015年12月10日，中恒二建以5000万元银行存款从华威集团购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为4500万元，可辨认净资产的公允价值为4800万元。当日办理完股权过户手续。 中恒二建按照公允价值4800万元确认长期股权投资初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额200万元确认商誉。 (3)2015年6月25日，中恒二建与悦达公司签订土地经营租赁协议。协议约定：中恒二建从悦达公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2015年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，中恒二建于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。2015年7月1日，中恒二建向悦达公司支付租金2000万元。中恒二建按照2000万元确认无形资产，并采用直线法按照20年进行摊销。 (4)2015年10月8日，中恒二建与某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在2016年1月20日，以每件200元的价格向外贸公司销售20万件建材材料，截至12月31日中恒二建已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上涨等因素，实际的生产成本为每件205元，交货前经查发现与外贸公司规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款50万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对中恒二建的上述未执行完毕的合同，中恒二建在2015年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。 (5)中恒二建2015年采用还本销售方式销售建筑材料20万吨，每吨售价高于同类材料6000元，满5年后分3次等额退还给购货方部分价款。中恒二建按照销售价格扣除未来期间退还价款后的余额计算增值税销项税额。 (6)中恒二建与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由中恒二建提供相应的安装劳务。铝合金门窗价款1000万元，安装价款120万元。中恒二建认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。 (7)2015年5月，中恒二建因管理不善丢失一批4月份从一般纳税人处购进的原材料，账面成本10万元(含一般纳税人提供运输服务的运费成本2000元)，中恒二建将10万元作为财产损失进行申报，并在企业所得税前扣除。 资料(五) 现场负责人陈伟在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)审计项目组对中恒二建应收工程款发函20份，发函金额占期末应收工程款金额的35%，收到回函15份，确认的金额为43986万元，占期末应收工程款的17%。审计项目组成员李欢对未发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。 (2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制执行评价和测试，其他控制直接依赖中恒二建2014年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少中恒二建2015年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 (3)在对存货检查的过程中，注册会计师李静发现2个样本项目存在盘点错误，要求中恒二建在盘点记录中更正该项错误。注册会计师李静认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。 (4)为顺利监盘库存现金，注册会计师韩明在监盘前一天通知中恒二建出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，注册会计师韩明当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 资料(六) 中恒二建2015年与投资有关的业务如下： (1)2015年6月30日，在出售天河公司40%的股权后，中恒二建对天河公司的持股比例变为20%，能对天河公司施加重大影响。2015年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元，天河公司可辨认净资产公允价值54500万元。中恒二建持有天河公司股权的具体资料如下： 2013年1月1日，中恒二建对天河公司投资，取得天河公司60%的股权，投资成本为46500万元，当日天河公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元(其中包含一项甲存货评估增值1000万元)。中恒二建与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。 2015年6月30日，中恒二建将其持有的对天河公司40%的股权出售给某企业，取得价款41000万元。2013年1月1日至2015年6月30日天河公司实现净利润3000万元，其他综合收益增加1500万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。 (2)2015年11月末，中恒二建以现金8000万元收购了万泰公司(非关联公司)40%的股权，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为30%、15%、15%。 万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由11名董事构成，其中，中恒二建有权委派6名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。万泰公司章程同时规定，第一大股东中恒二建有权否决董事会决议。 2015年中恒二建取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了4名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，共计9名董事。 资料(七) 中恒二建财务总监就以下事项征询审计项目合伙人赵爽的意见： (1)中恒二建2015年初承包万泉公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。12月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予中恒二建40万元奖励款。财务总监希望赵爽就中恒二建向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。 (2)信达公司连年亏损，从2014年开始至2015年12月31日，连续亏损累计1800万元。中恒二建为了实现战略目标，2015年1月，与信达公司达成重组合并协议，中恒二建通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付信达公司股东800万元人民币，吸收合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的两个比例，取得股权的股东约定3年内不转让股权。财务总监希望赵爽就中恒二建该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。 (3)中恒二建拟于2016年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。 要求：

案例分析题资料(一) 东海公司是一家生产和销售电子产品的大型集团企业，胜任会计师事务所(以下简称胜任事务所)注册会计师马上好为集团项目合伙人，马上观为审计一部注册会计师，是审计东海公司2015年度财务报表的项目负责人。审计项目组成员均从审计一部选派。马上观在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： 1．其现行的采购政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。 2．东海公司生产所需的原材料主要包括电子元器件、贵金属及包装材料。其中，约计60%的大宗原材料是向六家经选择的国外供应商采购。通常情况下，东海公司与这些供应商签订为期一年的采购合同，并于每年年初时续签。续签之前董事会应审批重要合同条款，并授权由总经理王××签署合同。对其他材料和服务，东海公司均向国内供应商采购。 3．东海公司采用Y系统处理采购与付款交易，自动生成记账凭证和供应商清单，并过至应付账款明细账和总账。 4．采购与付款业务涉及的主要人员见下表： 职务 姓名 总经理 王×× 财务经理 刘×× 会计主管 赵×× 出纳员 钱×× 应付账款记账员 孙×× 应付账款主管 李×× 采购经理 杨×× 采购员 胡×× 采购信息管理员 徐×× 生产经理 许×× 5．马上好集团项目合伙人和马上观项目负责人采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了东海公司采购与付款循环的主要控制流程，并已与财务经理刘××、采购经理杨××确认下列所述内容： A．有关职责分工的政策和程序 东海公司建立了下列职责分工政策和程序： (1)不相容职务相分离。主要包括：询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离。 (2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理采购与付款业务的全过程。 B．主要业务活动介绍 (1)采购。 ①材料采购。生产部门填写请购单(一式三联)，经生产经理许××签字审批。 采购部门收到请购单后，对金额在人民币50000元以下的请购单由采购经理杨××负责审批；金额在人民币50000元至人民币200000元的请购单由总经理王××负责审批；金额超过人民币200000元的请购单需经董事会审批。 根据经恰当审批的请购单，采购信息管理员徐××将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，采购信息管理员徐××核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。 采购员胡××根据系统显示的“待处理”采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。 每周，财务部门应付账款记账员孙××汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员孙××即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员孙××将通知采购信息管理员徐××，与其共同调查该事项。应付账款记账员孙××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。 东海公司未发生退货交易。 ②费用支出。需发生销售(管理)费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币10000元以下的费用；金额在人民币10000元至人民币50000元的费用由总经理王××负责审批；金额在人民币50000元以上的费用则需得到董事会的批准。 (2)记录应付账款。 ①材料采购。收到采购发票后，应付账款记账员孙××将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员孙××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 每月终了，如果采购的材料已经运达东海公司，供应商已提供采购发票，但材料尚未经验收入库，则应付账款记账员孙××将采购发票单独存放，待下一月份收到验收单时再按上述流程输入系统。 ②费用支出。发生销售(管理)费用的部门收到费用发票后，其部门经理签字确认并交至应付账款记账员孙××。 应付账款记账员孙××对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批、金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员孙××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。 每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，东海公司未设计相应的控制活动，也不进行账务处理。2015年4月2日，马上好集团项目合伙人和马上观项目负责人将该项缺陷告知财务经理刘××，并得到其确认。他认为这主要是发生费用支出的部门未能取得费用发票所致，财务部门无法准确统计该类费用支出金额，但通常金额并不重大。 ③核对及差异处理。应付账款记账员孙××如果发现任何差异，将立即通知采购经理杨××或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理杨××或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员孙××将该发票输入系统。 每月末，应付账款主管李××编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管李××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管李××将编制应付账款调节表和调整建议，附应付账款账龄分析报告一并交至会计主管赵××复核，经财务经理刘××批准后方可进行账务处理。 (3)付款。 ①材料采购。在采购合同约定的付款日期到期前(视付款期限而定)，应付账款记账员孙××编制付款凭证，并附相关单证，如采购订单、采购发票及验收单等，提交会计主管赵××审批。 ②费用支出。申请付款时，费用支出部门需填写付款申请单，并经部门经理审批。 应付账款记账员孙××收到经批准的付款申请单后，与应付账款明细账记录进行核对。如核对相符，应付账款记账员孙××编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管赵××审批。 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管赵××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。 出纳员钱××根据经复核无误的付款凭证办理付款，并及时登记现金和银行存款日记账。 每月末，由会计主管赵××指定出纳员钱××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理刘××复核，财务经理刘××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 (4)维护供应商档案。 如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员胡××填写更改申请表，经采购经理杨××审批后，由采购信息管理员徐××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。采购信息管理员徐××每月复核供应商档案。对两年内未与东海公司发生业务往来的供应商，采购员胡××填写更改申请表，经采购经理杨××审批后交采购信息管理员徐××删除该供应商档案。 每月末，采购信息管理员徐××编制月度供应商信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理刘××复核。 财务经理刘××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。 每半年，采购经理杨××复核供应商档案。 资料(二) 东海公司是胜任事务所的常年审计客户。在开展初步业务活动时，马上观注意到以下事项： (1)2015年12月，东海公司要求胜任事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，胜任事务所指派审计二部负责这项工作。 (2)2015年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为160万元，其中40万元待东海公司2017年再融资成功后收取”。 (3)马上美是东海公司2011年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任东海公司2014年度财务报表审计项目的签字注册会计师。马上美于2015年5月辞职离开胜任事务所，并于2015年6月受聘担任东海公司的财务总监。 (4)胜任事务所委派金某担任东海公司2015年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任东海公司2008年至2014年的年度财务报表审计项目合伙人。 (5)东海公司2015年度财务报表审计项目组成员包某为新加入胜任事务所的注册会计师，包某此前为东海公司人力资源部的员工。包某的妻子为东海公司下属戊公司的研发工作人员。 资料(三) 马上观注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)马上观认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2015年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。马上观认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2015年度销售费用为900万元。马上观认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料(四) 坐落于某市的顺达股份有限公司(本题下称顺达公司)为东海公司的子公司，2014年至2015年发生的相关交易或事项如下： (1)2014年7月30日，顺达公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至顺达公司后，双方债权债务结清。 2014年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至顺达公司。同日，顺达公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。 顺达公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)顺达公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年1月1日累计新发生工程支出800万元。2015年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，顺达公司与B公司于2014年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2015年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。顺达公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2015年12月31日，顺达公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。 (3)2015年12月20日，顺达公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，顺达公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。 12月31日，顺达公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，顺达公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。顺达公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料：顺达公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 要求：

案例分析题资料(一) L集团成立于1984年，是一家以研究、开发、生产和销售自有品牌的计算机系统及其相关产品为主，在信息产业领域内多元化发展的大型企业，是国家120家试点大型企业集团之一，国家技术创新试点企业集团之一，是国内极具影响力的高科技公司之一。自成立以来，L集团始终致力于为中国用户提供基于计算机的信息产品。L集团的业务涉及到个人电脑、服务器、主板、外设、信息家电等Internet接人端产品、信息服务、软件、系统集成以及以电子商务为核心的网络产品等多方面，各类产品和技术已成为金融、交通、邮电、商品流通等许多行业中必不可少的企业信息技术手段。 2000年，L集团经过16年的努力，在市场竞争中取得了良好的成果，L集团控制中国IT市场份额的32．7％，占据第一的位置。良好的业绩表现使公司管理层对L集团的未来提出了更高的要求。高额的PC利润空间让公司开始着手建立多元化发展战略，希望通过多元化的发展为L集团的国际化铺平道路。 ICM是全球个人电脑及笔记本电脑的创始人，曾为全球第一大个人电脑厂商。ICM的个人电脑业务出售前己经累计亏损了三年半，亏损额累计达10亿美元。ICM的PC业务连年亏损，使得公司高层抛售PC部门的想法更为坚定。该公司个人电脑部门2001年亏损状况为3．97亿美元，2002年为1．71亿美元，2003年为2．58亿美元。而2004年上半年已亏损1．39亿美元。 2004年12月8日，L集团宣布以12．5亿美元的价格收购ICM的个人电脑业务。2005年3月9日，美国外国投资委员会(CFIUS)作出裁决，批准L集团并购ICM全球的个人计算机(PC)业务。12．5亿美元中的6．5亿美元将以现金支付，6亿美元以L集团的股票支付，每股计价2．675港元，包括8．2亿股L集团普通股，9．2亿股优先股，共计17．4亿股L集团股票，占L集团股份的18．9％，ICM成为L集团的第二大股东。在收购前，ICM的个人电脑业务的账面净资产为负6．8亿美元。2005年5月1日收购完成，新L集团的个人电脑业务约占全球市场的8％，是世界第三大电脑制造商。 资料(二) 2001年，L集团提出了“高科技的、服务的、国际化的”战略目标。根据这一目标，L集团主要在互联网、IT服务、手机业务领域进行了多元化的扩张。 L集团手机能借助L集团的品牌优势，用户对L集团手机“高科技”和“服务”有一定的认同，品牌的认知度在渠道终端已基本建立，渠道终端对L集团的未来有高度的信赖感。 2002年，L集团移动业务即建立了北京研究院、上海研发中心和厦门研发中心，并在此研发中心的基础上形成了6811、6620和PV+等几大比较稳定的开发平台，2004年第一财季L集团移动首次实现扭亏为盈，主要就是市场上的主流产品80％都是自主研发的，节省了大量的成本并摆脱了贴牌机受制于人的局面，为L集团移动以后的迅速发展奠定了坚实的基础。 借助L集团的整体优势，L集团移动业务在成立初期就有了一个非常高的起点，L集团的管理经验、企业文化等等很多东西快速的融入L集团移动，避免了新公司成立初期摸索的过程。集团把手机业务作为重点发展的业务，在资源(包括资金、损益、关联性人才)上重点保障它的快速成长。 L集团手机的店面覆盖率和核心店单店产能都不高，全国大部分地区只是覆盖至地级市或一、二级市场，在三、四级市场L集团手机的覆盖率远远低于国内同行及国外的行业巨头。在一、二级市场竞争非常激烈的情况下，三、四级市场成为以“价格战"为主要竞争手段的国产手机的“福地”，而L集团手机的低价机型不能很好的挺进这部分市场也在一定程度上阻碍了争夺市场份额的进度。 L集团移动在进人手机市场初期由于在市场操作及政策制定等方面存在一定的偏差，特别是保价政策及尾货处理等方面严重与国内厂家实施的政策脱节，从而使已经习惯了国产手机厂家“保姆式”管理的渠道不能适应L集团移动的运作程序，对渠道造成一定的伤害。 2004年，国内手机行业竞争激烈，国外品牌为了适应中国市场的需求积极调整渠道策略，通过推出极具竞争力的产品及加大渠道的利润空间，加强了对渠道的掌控能力。同时由于手机行业相对于其他行业的高利润，诱使新的厂商不断加入，从而导致国内市场有40个左右的手机品牌上千种型号，产品相对于渠道来说是非常富裕的，好的渠道成为稀缺资源。L集团手机还没有形成较强的势能，在国内只属于二流品牌，对行业核心渠道没有很大的吸引力，所以渠道的忠诚度和产能都不高。 L集团手机品牌具体演绎：L集团手机全心全意为您演绎充满新鲜思维、展现真我的时尚生活，通过易用的L集团手机及关怀无处不在的销售服务体系，您将真正看到、听到、并感受到L集团手机所带来的激情、活力和心灵的自由。L集团手机定位于行业中高端，并且借助L集团电脑在消费者心目中形成的“高科技、时尚、创新"力图开辟高端市场，但在推出高端产品ET系列及9系列后并没有进行有针对性的市场运作，从而使L集团移动最有优势的高端产品始终处于不瘟不火的状况，给其他品牌以发展高端产品的时机。 L集团手机的售后渠道是依托第三方，在售后人员管理、技术培训和设施投入等方面全国的情况参差不齐，加上前期贴牌机较多，在换机、配件供应等方面受到较大的限制，所以L集团手机的售后滞后性较大，有时甚至会出现一部机器维修一个多月或反复维修的情况，从而导致消费者的不满。另外，L集团手机在售后制度制定方面过于严格，如换机、配件更新规范等方面，再加上售后网点布局不合理，从而导致代理商的不满，对销售业务的开展人为的形成了障碍。 2004年，中国手机市场潜力巨大，但移动电话普及率还很低，离“十五”规划所确定的我国移动电话30％普及率的目标还有一定差距，离发达国家70％—80％的普及率相差更远。随着电话普及率的提高，国内潜在消费需求将进一步增加。 手机行业的竞争已经从单纯的价格战、广告战、人海战等低层次的竞争转到手机企业综合实力的竞争，各个手机企业都在重新摸索适合自己的发展方式，都还没有形成系统的营销竞争力。 随着手机市场的市场细分日益明显，手机生产厂家为了提高市场占有率，满足各层次消费者的需求，针对各细分市场推出了相应的手机产品。如针对商务人士的商务手机、针对老年人的免提手机，针对女士的香水手机等。L集团移动对目标消费群体进行了细分，推出了针对学生的“真我系列”、针对时尚人士的“数码系列”、针对商务人士的“智慧系列”等产品，很好的满足了不同消费者的需求。 细分市场增多用户整体趋于年轻化，品牌忠诚度降低，购买行为受产品和营销影响很大，对个性的、动态的营销策略要求增加。细分市场的多元化对L集团手机提出了更高的要求，针对不同的细分市场要制定不同的营销策略。L集团移动无论在终端建设、广告支持、人员数量还是在研发实力、渠道创新等方面都存在着不足，整合营销能力较差，市场细分的趋势越明显对L集团手机的威胁越大。 在库存积压手机中，困产品牌手机占据65％的份额。与国产品牌手机的市场销量份额形成了明显的反差。随着手机行业竞争的加剧，库存积压还有扩大的趋势，各手机厂家面对大量的库存，必须出清以便腾出资金用于再生产，价格战是最为有效也是最为直接的一种方式。 L集团手机虽然不存在大量的库存积压，但在市场竞争中同样面临价格战的压力，因为在其他品牌降价的情况下如果L集团不跟进必将处于被动的状况。2004年，随着连锁家电巨头的迅速崛起及专业手机卖场的快速扩张及运营商的介入，原有的手机渠道已经不能很好的适应目前市场的需求，渠道变革势在必行。L集团手机因为进人手机行业的时间较短，渠道模式还很不成熟，大连锁直供虽然在开展但效果并不理想，运营商业务目前还是空白，如果L集团移动不能迅速的改变渠道模式，顺应变革，将对业务的开展造成极其不利的影响。 资料(三) 在L集团的发展中，形成了深厚的企业文化，它的核心是企业利益第一、求实进取和以人为本。以L集团文化为基础，结合L集团的特点和国际化环境的需求，L集团进一步发展出了被称为“4P”的价值观，它的口号是“L集团之道——说到做到，尽心尽力”。 L集团积极关注来自全球各地社区的发展需求，将社会参与聚集“缩小数字鸿沟、环境保护、教育、扶贫赈灾”四大领域。通过“结合业务发展战略、引入创新公益机制、坚持传统慈善捐赠”三大手段持续加大对社会的投入。L集团支持公益事业发展，积极创造条件，鼓励更多的员工投身志愿者活动，为社会奉献才智和爱心。在2003年和2005年，L集团分别向中国非典防治和南亚印度洋海啸灾区提供了资金帮助，2008年5月的四川汶川地震后的第一时间，L集团捐赠了1000万人民币并组织员工献血。 2007年12月，L集团启动公益创投计划。两年来，共支持了近30家公益组织发展壮大。2009年和2010年，L集团面向以大学生为主的青年群体，启动了“L集团青年公益创业计划”，支持青年群体的就业和成长，并呼吁更多机构关注青年公益创业，共同推动中国公益事业创新发展。 资料(四) L集团为扩大业务规模，2012年3月20日，L集团与Q银行签订了2000万元的借款合同。根据合同约定，借款期限为2012年4月1日～2013年3月31日。根据Q银行的要求，L集团以自己所有的价值800万元的机器设备设置抵押。在抵押合同中，双方约定在债务履行期限届满时，如L集团不能清偿本息，该机器设备的所有权直接转移为Q银行所有。2012年7月1日，L集团与M公司签订了租赁合同，根据合同约定，L集团将机器设备出租给M公司，租赁期限为1年(2012年7月1日～2013年6月30日)，在签订租赁合同的过程中，L集团将该设备已经抵押的情况书面告知M公司。此外，根据Q银行的要求，N公司作为保证人与Q银行签订书面保证合同，根据合同约定，N公司保证担保的债权为1200万元，其保证方式为一般保证，但未约定保证期间。2013年4月1日，由于L集团不能清偿到期债务，Q银行要求行使抵押权。M公司以租赁合同尚未到期为由，拒绝了Q银行的主张。2013年5月1日，Q银行向人民法院提起诉讼。6月1日，人民法院作出判决，要求L集团清偿贷款本息。 L集团与大华公司及方海公司为常年的业务伙伴，2012年10月15日，L集团与方海公司签订合同，合同约定由方海公司于2013年1月15日向L集团提供一批价款为500万元电脑配件，2012年12月1日L集团因销售原因，需要方海公司提前提供电脑配件，L集团要求提前履行的请求被方海公司拒绝，L集团为了不影响销售，只好从外地进货，随后将对方海公司的债权转让给了大华公司，但未通知方海公司。大华公司于2013年1月15日去方海公司提货时遭拒绝。 H公司欲订购多台电话机，L集团销售部向H单位去函表示：“本公司生产的W型电话机，每台单价90元。如果贵单位需要，请与我公司联系。”H单位采购部门回函：“我部门愿向贵公司订购W型电话机500台，每台单价85元。”2个月后，H单位收到L集团发来的500台电话机，但每台价格仍为90元，于是拒收。为此L集团以H单位违约为由起诉至法院。 资料(五) L集团控股采用母子公司结构，目前涉及IT、投资、地产等三大行业，下属有多家子公司。 甲、乙同为L集团的子公司。甲、乙通过证券交易所的证券交易分别持有另一丁上市公司(该公司股本总额为3．8亿元，国家授权投资机构未持有该公司股份)2％、3％的股份。 甲、乙在法定期间内向国务院证券监督管理机构和证券交易所报告并公告其持股比例后，继续在证券交易所进行交易。当分别持有丁上市公司股份10％、20％时，甲、乙决定继续对丁上市公司进行收购，在向国务院证券监督管理机构报送上市公司收购报告书之日起15日后，即向丁上市公司的所有股东发出并公告收购该公司全部股份的要约，收购要约约定的收购期限为60天。收购要约期满，甲、乙持有丁上市公司的股份达到85％。持有其余15％股份的股东要求甲、乙继续以收购要约的同等条件收购其股票，遭到拒绝。收购行为完成后，甲、乙在15日内将收购情况报告国务院证券监督管理机构和证券交易所，并予以公告。 W机械厂系国有企业，拖欠L集团的设备款达500万元，久拖不还。L集团调查了解到该机械厂已严重亏损，负债累累，短期内根本无法偿还贷款，便依法向法院提出破产申请。法院经审查后认为，机械厂符合法定破产条件，便依法宣告破产并指定了管理人，对机械厂的财产进行清理。其清单报告提供的情况如下： 1．机械厂总资产为2000万元(变现价值)，其中流动资金为150万元，长期投资120万元，固定资产1500万元，其他财产230万元。 2．机械厂现负债2600万元，其中应付职工基本养老保险、基本医疗保险及工资等320万元，应付税款280万元，普通破产债权2000万元(包括欠L集团500万元)，合计2600万元。 3．在机械厂的固定资产中，有四处厂房拥有产权证。其中新建的3车间和4车间已于2005年3月向某建设银行借款时用于抵押贷款150万元，该两处房产现在变现价值为100万元。 4．机械厂在破产还债的程序中支付的破产费用和共益债务为150万元。 资料(六) 日趋激烈的竞争环境要求企业以长远发展的视角制定公司财务战略。L集团内部管理人员决定将价值管理的理念运用到企业的财务战略中。价值管理是一个综合性的管理工具，它既可以用来推动价值创造的观念，并深入到公司各个管理层和一线职工中，又与企业资本提供者要求比资本投资成本更高的收益目标一致，从而有助于实现企业价值和股东财富的最大化。 采用价值管理，能将管理者的决策重点放在价值的驱动因素上，将远景总体目标、分析技巧及管理程序协调起来。基于价值的管理强调在各个层面上都能做出有利于增加价值的决策，从而要求上至总经理下至一线员工都能树立创造价值的概念，并能深刻理解影响企业价值的关键性变量，将价值最大化战略转化为具体的长期和短期目标，以期在组织内部传达管理部门的期待目标。 张某是该集团的助理会计师，主要负责筹资和投资工作。总会计师要求张某搜集集团的相关财务数据，并对公司估价进行财务评价。张某搜集到的财务数据如下： (1)公司本年初未分配利润贷方余额为181．92万元，本年息税前利润为800万元。适用的所得税税率为25％。 (2)公司流通在外的普通股60万股，每股面值1元，每股溢价发行，发行价格为10元；公司负债总额为200万元，均为长期负债，平均利率10％，假定公司筹资费率为0。 (3)公司股东大会决定本年度按10％的比例计提法定公积金，按5％的比例计提任意公积金。本年按可供投资者分配利润的16％向普通股股东发放现金股利，预计现金股利以后每年增长6％。 (4)据投资者分析，该公司股票的贝塔系数为1．5，无风险收益率8％，市场所有股票的平均收益率为14％。 要求：

案例分析题资料(一) 山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于1978年6月正式成立，是国内最大的机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份形成了布局合理、辐射全国的发展格局。盛达股份的控股股东为云峰集团(以下简称云峰集团)。 近年来，由于对节能装置设备的需求较大，节能装置生产企业日益增多，导致盛达股份市场占有率逐年下降。为了缩短供货周期，盛达股份在十个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。盛达股份将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。 盛达股份节能装置设备销售收入占整个集团收入总额的80％，为了调动管理层的积极性，2014年盛达股份董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定盛达股份2014年度节能装置设备的营业收入计划目标为10亿元，其他种类产品的营业收入较上年增长10％，如果完成该目标，各部门管理层可获得相当于营业收入额5‰的奖励。 为了提高市场占有率，扩大销售规模，2014年开始，盛达股份及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2014年应收账款发生额较上年增幅约7．5倍。 2013年12月，盛达股份的主要竞争者生产的新型高效节能装置设备上市，导致盛达股份传统节能装置设备的销售价格进一步下滑，盛达股份为了巩固市场占有率，在2014年1月初推出改进版节能装置设备，同时下调10％的销售价格。盛达股份传统节能装置设备销售价格下调前的销售毛利率仅为7．5％。 盛达股份的财务总监王涛在盛达股份工作超过8年，于2014年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，盛达股份财务部分人员流动频繁，除财务经理服务期超过3年外，其他人员的平均服务时间少于1年，缺乏一定的财务工作经验。 2013年冬天至2014年春天，全国多地持续雾霾天气，引发了全社会对于大气污染治理的关注。2014年9月，国家正式出台《大气污染防治行动计划》，对于脱硫改造、除尘改造、脱硝等电厂环保业务都有促进。从2014年上半年开始，脱硫脱硝市场整体形势已呈现火热，盛达股份在大好市场中也有较多工程项目斩获。2014年盛达股份为研发环境治理设备投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。 盛达股份为了加强内部审计工作，于2014年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监张某(系总会计师)分管。 盛达股份主营产品所需原材料主要是稀土、钕铁硼、节能材料、铜丝、铝线等，近几年来，这几类原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。2014年，盛达股份与其股东云峰集团控制的其他关联企业存在采购、销售等关联交易。2014年年末，节能装置类产品发展较快，市场上出现的瑞峰牌节能装置产品占有较大的市场份额，盛大股份的节能装置产品的市场占有率有下降趋势。 资料(二) (1)2014年1月1日，盛达股份以600万元的价款从南方公司原股东处取得其25％的股权，对南方公司的生产经营决策具有重大影响。2014年1月1日，南方公司可辨认净资产的公允价值为1800万元。投资日，除一项固定资产外，南方公司的其他资产、负债的账面价值与公允价值一致，该项固定资产的账面原值为500万元，按直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为10年，截至2014年1月1日已使用4年，评估价值为480万元，预计尚可使用6年。盛达股份与南方公司采用的会计政策、会计期间等保持一致。2014年度南方公司实现净利润500万元。 (2)2014年1月1日，盛达股份又支付4000万元从云峰集团取得鸿鑫公司40％的股权，新取得股权之后能够对鸿鑫公司实施控制。相关信息如下： 2013年1月1日，盛达股份付出一项固定资产从云峰集团取得了鸿鑫公司20％的股权，该项固定资产的账面价值为1000万元，公允价值为1500万元，取得股权之后能对鸿鑫公司施加重大影响，当日鸿鑫公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相等。2013年鸿鑫公司实现净利润500万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值50万元。 资料(三) 盛达股份是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所2014年度盛达股份财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，李珉担任项目经理，王杰为现场负责人。李珉在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题： (1)审计项目组成员王慧的母亲持有云峰集团3万股股票，市值50多万元。 (2)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括盛达股份的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (3)项目组成员张乐注册会计师出资300万元与盛达股份的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。 (4)2014年8月10日，盛达股份收购了华勇公司80％的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自2014年1月1日起担任华勇公司的独立董事，任期4年。 (5)2014年12月，盛达股份要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不负责盛达股份审计工作的部门负责这项工作。 资料(四) 项目组成员在审计过程中注意到以下事项： (1)2014年12月1日，盛达股份将其持有的一笔国债出售给鹏飞公司，售价为300万元，年利率为4％。同时，盛达股份与鹏飞公司签订了一项回购协议，3个月后由盛达股份将该笔国债购回，回购价为315万元。 2014年12月1日，盛达股份将该笔国债出售给鹏飞公司后，终止确认了该笔国债。 (2)2014年1月1日，盛达股份开始自行建造一座厂房，用银行存款购入工程物资一批，价款为5000万元，支付的增值税进项税额为850万元；至11月，工程先后领用工程物资5500万元；领用生产用原材料一批，价值为500万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85元；辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为10万元；计提工程人员工资480万元；11月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。12月末，工程办理竣工决算手续，实际成本为6600万元。该厂房的预计使用年限为30年，按照直线法计提折旧，预计残值率为5％，假定不考虑其他相关税费的影响。 针对该项固定资产的建造业务，盛达股份在2014年12月末办理工程竣工决算手续时按照实际成本6600万元转入固定资产。 (3)盛达股份有一条生产传统节能装置设备的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2014年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。2014年该生产线所生产的传统节能装置产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的传统节能装置产品销路锐减50％。 盛达股份于2014年年末对该条生产线的三项设备分别进行减值测试。 (4)2014年10月30日，盛达股份与海天净化商贸公司(以下简称海天公司)签订合同，向海天公司销售一批分离设备商品。合同约定该批商品的销售价格为1000万元(不含增值税)，包括增值税在内的货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月30日，盛达股份收到第一笔货款585万元，并存人银行；盛达股份尚未开出增值税专用发票。该批商品的成本估计为600万元。至12月31日，盛达股份已经开始生产该批商品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 盛达股份确认销售收入500万元，确认增值税销项税额85万元，同时结转销售成本300万元。 (5)盛达股份2014年7月10日购入6个月期限的债券，已知2015年1月10日可以取得确定的本金和利息。 2014年末会计上将其在现金流量表中列示为现金等价物。 (6)2014年10月8日，盛达股份将其生产的一批电线电缆无偿赠送给其子公司万象供电有限公司使用，该批电缆的生产成本为1000万元，市场售价为1600万元。 盛达股份针对该项无偿赠送，未考虑增值税和企业所得税的影响。 (7)盛达股份的下属子公司盛达商贸有限责任公司(简称盛达商贸公司)与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，盛达商贸公司以供货价格对外销售商品；次年初，供应商根据盛达商贸公司上年实际销售金额向其返还3％的货款。盛达股份在收到商品供应商返还的货款时，冲减了当期增值税进项税额。 (8)2014年12月，盛达股份虚构销售业务，并虚开增值税专用发票，在申报缴纳增值税时，因该业务为虚构业务，未考虑增值税的影响。 资料(五) 审计项目组负责人王杰复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员王霞假定盛达股份在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)审计项目组成员张玮认为盛达股份下属子公司金星公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。 (3)盛达股份存货品种繁多，存放拥挤。为了保证监盘工作顺利进行，审计项目组成员李亚提前3天将拟抽盘的项目清单发给盛达股份财务部人员，要求其做好准备工作。 (4)针对2014年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以2014年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。 资料(六) 盛达股份的财务总监在与项目合伙人赵铭进行沟通时就以下事项征询赵铭意见： (1)2014年初盛达股份为企业高管人员缴纳了补充养老保险，在办理投保手续时按规定代扣代缴了员工的个人所得税，2月份由于发生财务困难，盛达股份决定退保，由于退保，高管人员未取得任何收益。财务总监希望赵铭对已经缴纳的个人所得税能否申请退回提出分析意见。 (2)盛达股份12月购进一台设备，取得了设备的增值税专用发票的发票联和抵扣联，财务人员不慎将发票联和抵扣联丢失。 针对丢失的情况，财务总监希望赵铭就盛达股份增值税如何抵扣处理提出应其注意的事项。 (3)2014年10月25日，盛达股份与东岳公司签订协议，向东岳公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为800万元。协议规定，盛达股份应在6个月后将商品购回，回购价为860万元。已知该商品的实际成本为420万元。 财务总监希望赵铭就上述售后回购交易的税务处理提出分析意见。 (4)根据2014年的业务发展计划，盛达股份2015年需要筹集大量的资金。经了解，盛达股份的股东之一万达公司同意向盛达股份提供资金，并按年收取利息。 针对上述业务，财务总监希望赵铭就盛达股份该项借款的税务处理提出分析意见。 (5)海洋金威有限公司(自营出口生产企业)系盛达股份的全资子公司，是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2014年12月购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款600万元，进项税额102万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格300万元。上期末留抵税款44万元。本月内销货物不含税销售额240万元。本月出口货物销售额折合人民币520万元。 针对海洋金威有限公司12月份的交易事项，财务总监希望赵铭就其退税情况提出分析意见，并列示计算过程。 要求：

案例分析题资料一： 甲公司属于建筑防水材料行业，是一家集研发、生产、销售、技术咨询和施工服务为一体的专业化建筑防水系统供应商，公司于2008年在上海证券交易所上市。 我国建筑防水行业是一个充分竞争性行业，由于行业分散、市场规模大，尽管经过了多年的竞争淘汰，行业集中度仍然很低。 甲公司在成立之初就重视研发的投入，虽然有一部分投入并没有转化为现实的技术或产品，但经过十余年的发展，该公司积累的技术和研发优势已经形成较为明显的竞争优势，竞争对手在短期内无法超越，形成强大的内生性发展动力，并且企业会更进一步加大研发力度。2013年公司品牌知名度和美誉度进一步提高，市场版图得到了大力扩张。 甲公司近年来的发展情况如下： 1.公司产品由局部市场走向全国市场的机遇。公司“渗透全国”的市场开发战略成效显著，市场领域已从局部市场走向全国市场，市场辐射能力大幅度提高。但随着公司大规模扩张计划的实施，公司现有的人员已无法满足迅速增长的人才需求，而新增员工可能短期内难以融合现有的企业文化，进而影响公司战略和经营目标的实现。 2.新产品和应用技术研发能力的提高，使公司产品线不断拓宽，系统集成优势更加明显，应用领域和市场空间不断得到拓展。作为行业内技术领先、产品结构完善的龙头企业，公司将享有更高的市场份额。 3.基础设施建设项目专业承包商与重点房地产开发商是公司的主要客户。这些建筑和工程项目客户往往要求供应商提供一定额度的垫资，且货款结算周期相对较长。由于公司业务增长较快，同时在当前的招标模式下，客户将支付方式作为选择供应商的重要条款，导致公司应收账款余额增长过快，如果同款不及时将影响到公司的资金使用效率和资产的安全，进而影响公司的经营业绩。 4.公司主要原材料供应商比较稳定，近年来随着原材料采购量及产品种类的逐步增加，公司也相应增加了供应商数量，不存在单一供应商或客户占公司采购、销售比例超过30%或严重依赖少数供应商及客户的情况。但供应商数量的增多也带来了管理上的难题，有一部分供应商在履行合同方面存在拖期、以次充好等问题，给公司验收工作带来了压力。公司主要原材料均属于石油化工产品，受国际原油市场的影响较大，且原材料在公司产品成本中所占比重较大，因此，如果上述原材料市场价格出现较大幅度波动，将对甲公司的盈利水平产生一定影响。 资料二： 为应对企业面临的各类风险，甲公司董事会提出要进一步明确企业的发展战略，并加强企业的内部控制建设。2015年年末甲公司召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： 董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。 财务总监：随着多元化战略的成功实施，建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将公司多项业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。 投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部门论证直接报董事长审批后即可实施。 审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的华岳会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。 内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。 资料三： 随着近年建材行业的迅速发展，建材类产品的同质化越来越强，价格战是行业内最普遍的竞争方式。甲公司与大多数企业一样，通过不断降低成本来获取竞争优势，致力于“成本领先，规模扩张”的发展道路。然而，近年来，甲公司发现实行低成本战略越来越吃力，甲公司董事长非常苦恼，如果照这样下去，规模扩张的思路将会被打乱。公司责成财务总监对财务报表进行深度分析，寻找问题的根源所在。财务总监回报如下情况： 1.某些指标在行业平均值之下； 2.与同行业标杆企业相比，公司的经营效率相差较大； 3.与计划指标相比，近三年多数指标均未达标； 4.某些指标近年来持续走低； 5.财务人员针对反映较差的财务指标寻找影响因素，逐项分析各因素对指标的影响程度。 以上分析让董事长感到意外。董事长发现降低成本的空间越来越小，此时，需要判明不存在降低成本的空间，还是存在降低成本的空间而公司的努力不够。为此，公司委托咨询顾问对此进行了调研，其反馈的结论是与同行业优秀企业相比，公司在成本控制方面还有很大空间。这些优秀企业是公司的直接竞争对手。该结论对公司有很高的参考价值。 甲公司的价值链活动如下： 1.行业内企业战略实施的关键环节都是围绕着降低采购成本和提高生产效率，目前甲公司这两个方面与行业内优秀企业都存在着差距。 2.行业内一些优秀企业往往与原材料供应商捆绑建材，就地供货，原材料供应商往往就建在行业内优秀企业的附近，可随时供货，降低成本。近些年来，在就地供货的基础上，行业内的优秀企业与原材料供应商的协同程度越来越高，譬如联合技术开发、联合质量控制等等，在协同过程中，成本降低空间被进一步挖掘出来，而甲公司还处于就近供货的阶段。 3.行业内一些优秀企业的经营开始实施JIT(准时生产)，而甲公司还处在传统库存管理的阶段。 甲公司董事长坚持规模扩张的思路，努力学习同行业优秀企业，进一步降低产品成本。经过财务总监的估算，2016年预计销售收入为30亿元。甲公司2015年财务报表主要数据如下表： 单位：万元 项目 2015年实际 销售收入 200000 净利润 10000 本期分配股利 3000 本期留存利润 7000 流动资产 250000 固定资产 220000 无形资产 30000 资产总计 500000 流动负债 140000 长期负债 160000 负债合计 300000 实收资本 40000 期末未分配利润 160000 所有者权益合计 200000 负债及所有者权益总计 500000 注：甲公司资产除一项可动用的可供出售金融资产10000万元，其他均为经营性资产，流动负债为自发性无息负债，长期负债为有息负债，不变的销售净利率可以涵盖增加的负债利息。 资料四： 2016年年初，甲公司为了完善现有的建材制造链格局，进一步控制原材料成本，拟实施低成本战略。甲公司决定通过协议收购方式，收购乙公司持有的西联公司20%的股份。 本次交易的标的公司西联公司是一家专门从事提供建材用铝合金生产的企业。根据2015年经审计的合并财务报表显示，西联公司全年实现营业收入16亿元，营业利润2亿元，净利润1.5亿元；年末总资产30亿元，总负债15亿元，净资产15亿元。交易完成后，甲公司将成为西联公司第二大股东，能够充分保障西联公司对本公司铝合金原材料的供应。 2016年2月，甲公司正式向乙公司表示收购西联公司股份的意向，并与乙公司进行了洽谈，在洽谈中，需要对西联公司的价值进行评估，然后以评估价值为基础进行商谈，如果价格合适，双方就可以达成交易。 1.甲公司财务经理李某建议以现金流量折现法对西联公司的企业价值进行评估，以此为基础协商谈判收购价格。 单位：万元 项目 2016年 2017年 2018年 2019年 2020年 预测期实体现金流量 8000 10000 12000 14000 16000 折现系数(加权平均资本成本10%) 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209 注：(1)从2021年起，西联公司实体现金流量的增长率为6%，并且可以持续；(2)截至2015年12月31日西联公司净负债价值为100000万元。 2.乙公司财务经理建议采用相对价值法对西联公司的企业价值进行评估，A股市场上铝合金制造业可比公司的估值情况如下： 公司 市净率 预期权益净利率 A 2.14 9% B 1.92 11% C 2.20 13% D 2.38 15% 平均值 2.16 12% 为了避免任何一种评估方法对企业价值影响的偶然因素过大，甲公司总经理建议按两种方法的均值确定西联公司的企业价值，以此为基础协商确定收购价格。最终通过多次协商，甲公司与乙公司达成协议，以5亿元收购了西联公司20%的股份，并签订股权转让协议。 资料五： 为了构建潜力巨大的互联网销售平台，积极响应国务院推出的“互联网+”的政策，2016年年初的公司年度规划战略会议中，董事长提出建立网络销售平台，扩大公司销售。但是由于建立网络销售平台需要召集大量的人才，并且建立完善的互联网平台要耗用大量的资金和时间。在电子商务行业飞速发展的今天，机会稍纵即逝，公司管理层提出投资入股具有完善互联网营销平台的公司，利用其丰富的经验和品牌知名度为公司推广产品。 2016年5月12日，甲公司与丙公司商谈收购丙公司所持华源易购股份公司(上市公司，以下简称“华源公司”)股份的事宜，本次收购将尽量避免触发要约义务。自5月15日起，华源公司股价连续两日涨停。华源公司遂披露公司控股股东正在商谈股份转让事宜，但未有实质性进展。6月12日，甲公司宣布将依据与丙公司签订的协议从丙公司处收购华源公司22%的股份。与此同时，由甲公司的监事担任董事的丁公司、持有丙公司1%股份且为甲公司董事之弟的张某、持有甲公司20%股份且持有丙公司3%股份的王某、在甲公司中担任董事会秘书且持有丙公司2%股份的李某也参加此次收购，从控股股东丙公司处收购部分华源公司股份。 收购完成后，甲公司顶替丙公司，成为了华源公司的控股股东。 资料六： 甲公司收购华源公司后，借助其营销平台推广A、B两款新型建材产品，并广受市场欢迎，收入节节攀升，但是收入增加的同时，企业的产品毛利率却在逐渐下降。财务经理认为新产品毛利率低的主要原因是由于公司一直以来采用传统成本核算法，导致核算的各项产品成本偏离其真实成本，致使公司定价不合理。因此，财务经理向管理层提出改变公司的成本核算方法，利用作业成本法计算两项新产品的成本，并以此为基础来定价。 A产品是企业的主导产品，生产批量大，而B产品是企业的次要产品，生产批量小。其他有关资料如下： 项目 A产品 B产品 产量(件) 10000 2000 直接人工工时(小时) 20000 5000 单位产品直接人工成本(元) 12 12 单位产品直接材料成本(元) 10 15 制造费用总额(元) 625000 财务经理根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、生产订单、机器工作、材料接收五个作业成本库；各作业成本库的可追溯成本、成本动因、作业量的有关资料见下表： 作业成本库 (作业中心) 可追溯成本 (元) 成本 动因 作业量 A产品 B产品 合计 机器调整准备 220000 准备次数 3000 2000 5000 质量检验 90000 检验次数 4500 3500 8000 生产订单 81000 订单份数 400 200 600 机器工作 160000 小时数 25000 15000 40000 材料接收 74000 接收次数 6000 1400 7400 合计 625000 甲公司董事会采纳了财务经理的建议，根据作业成本法的计算结果重新调整两项新产品的销售价格，使得产品市场供求状况基本趋于合理，公司的利润总额逐步回升。 伴随着新产品的畅销，甲公司的合同却疏于管理，导致企业与经销商发生多次纠纷，而最让公司苦恼的下列交易，总经理不知如何处理，总经理对此咨询了公司的法律顾问。 1.2016年6月15日，甲公司与E公司签订了一份B产品买卖合同，合同约定：甲公司为E公司提供1000件B产品，总金额是16万元，违约金是合同金额的20%；甲公司在7月5日之前先交付60%的B产品，7月底交付剩余40%的B产品，当所有产品交付之后，双方法定代表人在合同上签字、盖章，E公司于次日付款。6月30日，甲公司按照约定向E公司发货600件B产品，E公司验收入库后，未做任何说明。7月15日，E公司以双方法定代表人未在合同书上签字盖章，合同不成立为由拒绝履行与甲公司的买卖合同。 2.甲、F公司双方签订一份买卖合同，约定甲公司向F公司出售A产品1000件，F公司收到货之后一周内付款。甲公司在交货之前调查发现，F公司经营状况严重恶化，且公司实际控制人正加紧撤资。甲公司总经理决定暂不向F公司发货，但又担心延迟发货会向对方支付违约金。 3.2016年5月初，甲、G两公司签订一份买卖合同。按照合同约定，双方已于2016年5月底前各自履行了合同义务的50%，并应于2016年6月底将各自剩余的50%的合同义务履行完毕。2016年6月，人民法院受理了债务人G公司的破产申请。2016年6月30日，G公司管理人收到了甲公司关于是否继续履行该买卖合同的催告，但直至2016年8月初，管理人尚未对甲公司的催告做出答复。总经理为是否继续履行合同感到困惑。 4.甲公司向个人H销售价值10万元的A产品，合同约定甲公司交货后一个月，H才向甲公司付款。但甲公司交货后一个月，H并未按期付款，经调查发现，H的个人财产不足以清偿甲公司的债务。甲公司要求直接变卖H在L合伙企业(普通合伙企业)中的财产份额来偿还债务，但遭到L合伙企业其他合伙人的反对。总经理为如何收同对H的货款感到困惑。 要求：

案例分析题资料(一) 中辰化工股份有限公司(以下简称中辰股份)及其下属子公司的主营业务范围系各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等，其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。中辰股份近年来不断扩大生产规模，实行多元化发展。2015年，中辰股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。 益海化工有限公司(以下简称益海化工)系中辰股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。该操作在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。 晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系中辰股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2015年出口销售收入比2014年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2015年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从1个月延长至3个月。 中辰股份为提高主要化工产品的纯度标准，2015年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，中辰股份通过表外融资解决了资金短缺问题。 为了提高市场占有率且更好地为客户服务，2015年下半年，中辰股份将主要产品交货方式由在中辰股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。中辰股份2015年销售收入较2014年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。 自2015年1月1日起，中辰股份开始采用财政部于2014年新颁布和修订的企业会计准则，并同时启用升级版的ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。 2015年，有客户反映中辰股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响消费者的健康。中辰股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上大部分消费者对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。 万新会计师事务所于2016年初首次接受委托对中辰股份2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。 资料(二) 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的中辰股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 资料(三) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)中辰股份2015年2月1日销售一批产品给京通公司，价税合计为585万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。中辰股份2015年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。中辰股份实际收到565万元，款项已存入银行。中辰股份按照账面价值585万元结转应收票据，其与收到的565万元之间的差额计入财务费用。 (2)中辰股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，中辰股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2015年1月1日，该写字楼的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为4000万元。2015年12月31日，公允价值为4500万元。转换日，中辰股份按照当日的公允价值4000万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益1000万元，期末确认公允价值变动损益500万元。 (3)中辰股份的母公司(恒源集团)于2015年7月1日与中辰股份高管签订了股权激励协议，恒源集团向中辰股份20名高管每人授予10万份恒源集团股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为10元，行权条件为自授予日起，高管人员在中辰股份服务满3年。至2015年12月31日，中辰股份没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。对于恒源集团授予中辰股份高管人员的股票期权，中辰股份未进行会计处理。 (4)2015年12月1日，中辰股份向佳和公司销售1000桶新研发的高纯度橡胶操作油，单位销售价格为1万元，单位成本为0.6万元，已开具增值税专用发票。协议约定，如果佳和公司于12月1日支付货款，在2015年5月31日之前有权退回。12月1日，商品已经发出并收到货款，至2015年12月31日未退回。中辰股份无法根据过去的经验合理估计新品的退货率。中辰股份2015年确认销售收入1000万元，结转销售成本600万元。 资料(四) 中辰股份为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015年12月，中辰股份将其自用的一套节能生产专用设备以每年50万元的市场租金价格出租给益佳公司。该套节能生产专用设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的产品，系中辰股份2013年5月购入，于2013年10月完成安装调试投入使用。中辰股份购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元。该专用设备投资额的10%已经在2013年、2014年的应纳税额中抵免。 (2)中辰股份以其生产的石脑油产品换入加特汽车股份公司(以下简称加特公司)生产的小汽车，换出的石脑油为80万升，公允价值为560万元。加特公司生产的小汽车公允价值为500万元，加特公司向中辰股份支付一定的银行存款。中辰股份针对该项业务，以换出石脑油产品的公允价值与换入小汽车公允价值的差额为基础确认增值税销项税额和应交消费税税额。 (3)中辰股份应收九江公司的货款合计650万元，截至2015年12月31日，该货款已逾期2年，经多次交涉，九江公司均以资金周转困难为由拒绝付款。中辰股份于2015年末对上述应收账款计提全额坏账准备并作税前扣除。 (4)2015年，中辰股份为3名自然人股东、10名高层管理人员各购置一辆小轿车，并将产权办理到股东、高管名下。中辰股份在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为工资薪金全额税前扣除。 (5)2015年，中辰股份给一栋办公楼加装了中央空调，中央空调在会计上单独记账与核算。在计算缴纳房产税时，中辰股份未将该中央空调计入房产原值。 资料(五) 审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 (2)审计项目组成员李晶根据中辰股份财务人员提供的电子邮箱地址，向中辰股份境外客户沃斯公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。沃斯公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (4)审计项目组成员彭泽认为，中辰股份管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。 资料(六) 中辰股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见： (1)中辰股份2015年1月1日取得恒达公司30%的股权，按照权益法核算。2015年7月1日，中辰股份又取得恒达公司25%的股权，取得该部分股权后，中辰股份对恒达公司形成控制。假定中辰股份、恒达公司在2015年7月1日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就中辰股份取得恒达公司25%股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉或营业外收入的金额提出分析意见。 (2)2015年6月10日，中辰股份因无力偿还南方公司的4200万元的货款而进行债务重组。债务重组协议规定，中辰股份用普通股500万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为4000万元(不考虑相关税费)。中辰股份于12月5日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。 (3)中辰股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在2015年申报扣除，财务总监希望周洋就2015年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。 资料(七) 中辰股份2015年审计报告日为2015年4月10日，财务报表报出日为2015年4月15日。在2015年1月1日至4月15日发生下列事项。 (1)2015年2月10日，因遭受火灾，库存商品发生毁损500万元。 (2)2015年3月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金300万元，公司在2015年末已确认预计负债220万元。 (3)2015年4月12日，因产品质量原因，客户将2015年11月10日购入的一批大额商品退回，全部价款为600万元，成本为400万元。 要求：

案例分析题资料(一) 1．东山矿业集团股份有限公司是一家A股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。 2．东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2015年度的审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下： ①合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 ②内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 ③项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 ④工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 ⑤独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 3．注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于2015年12月31日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下： 公司名称 东山矿业集团股份有限公司持股比例 主要业务 注释 2014年12月31日 2015年12月31日 南山公司 100% 100% 铜精矿产品的生产和销售 A 西山公司 0 100% 铜矿石的采购和销售 B 北山公司 不适用 100% 铜精矿产品的贸易 C 天山公司 100% 60% 矿业开发、技术服务 D 注释： A．南山公司的注册地为某西部城市，自2014年1月1日起15年内享受财政部、海关总署、国家税务总局印发《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税[2011]58号)西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。南山公司是当地政府重点扶持企业，于2015年收到多项政府补助及扶持资金，共计1485万元。公司根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)中的相关条件预计能够收到财政扶持资金，并按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 B．西山公司原为中山公司的全资子公司，是南山公司的主要供应商之一，南山公司的主要原材料铜矿石有约37%从西山公司购入。西山公司对原有XBRL(可扩展商业报告语言)系统进行升级，并自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的XBRL系统进行，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2015年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，东山矿业集团股份有限公司购入中山公司所持有西山公司的全部股权，自此西山公司成为东山矿业集团股份有限公司的全资子公司。 C．北山公司是东山矿业集团股份有限公司于2015年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为12000万元。2015年下半年起，北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易。 D．天山公司是东山矿业集团股份有限公司于2012年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为9000万元。2015年12月31日，东山矿业集团股份有限公司将其所持天山公司的42%股权转让给方山公司(非关联公司)。 此外，注册会计师马上学在开展初步业务活动时，还注意到以下事项： (1)2015年初，为了促进子公司改善业绩，东山矿业集团股份有限公司管理层决定将所有子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩起来。 (2)2015年下半年以来，东山矿业集团股份有限公司的部分主要铜材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%。尽管东山矿业集团股份有限公司2015年全年有所盈利，但其中2015年下半年业绩出现亏损。 (3)由于2015年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司(非关联公司)仓库。 (4)注册会计师马上学在审计工作底稿中列示的东山矿业集团股份有限公司2015年度部分合并财务数据摘录如下： 单位：万元 项目 2015年度(未审数) 2014年度(审定数) 营业收入 44400000 48600000 利润总额 12000 300000 存货 10200000 6000000 减：存货跌价准备 12000 12000 流动资产 18000000 19200000 流动负债 20400000 16200000 资料(二) 审计项目组针对东山集团公司2015年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下： 1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2012年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。 2．东山集团公司于2015年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 3．东山集团公司财务经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)西山公司于2015年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司(非关联公司)对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了黄河公司对西山公司2015年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“西山公司2015年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。 (2)西山公司2015年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2015年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。 (3)西山公司2015年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2016年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。 (4)西山公司2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金30万元。财务经理表示，该余额为销售人员2015年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计30万元已于2016年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的销售费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 资料(四) 注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项： (1)西山公司2015年5月向北山公司收购未税铜矿石8万吨，当月直接对外销售4万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿0.9万吨，选矿比为40%。铜矿石资源税单位税额为6元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：4×6+0.9÷40%×6=37.5(万元)。 (2)西山公司自有矿山2015年6月开采铜矿石0.3万吨，同时伴采铅锌矿石1万吨，当月销售铜矿石0.1万吨，铅锌矿石0.5万吨，用0.1万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源税额为10元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.1×6+0.5×10=5.6(万元)。 资料(五) 西山公司2015年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。 购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。西山公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。 (2)2月5日，西山公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (3)7月1日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 要求：

案例分析题资料(一) 祥润集团系大型安全防护产品制造企业，于2002年上市，发展早期原材料及订单多来源于欧美市场，多年来培养了很多经验丰富的生产工人、掌握了产业内的核心技术，逐渐发展出一些自有品牌产品。 受安全防护产品快速更新换代及其他大型安全防护生产商介入的影响，海外订单持续缩减，祥润集团逆势而动，决定在2015年进行新一轮的筹资，用于自有品牌投资以及国内营销网络的拓展。目前，祥润集团的融资渠道主要依靠关联方借款和银行贷款，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 祥润集团的销售区域分布较广，门店和网络销售均占有一席之地，为了提高物流速度，祥润集团在全国主要客户所在城市租用仓库，由祥润集团物流部门根据预计销售情况，确定各地区仓库的安全库存，并将所生产的安全防护产品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。 近年来，安全防护产品飞速发展，尽管祥润集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于中小型安全防护企业纷纷进入安全防护行业，发展迅速，导致祥润集团市场占有率呈逐年下降趋势。特别是作为祥润集团主要产品的监控设备产品，市场竞争非常激烈。为了提市场竞争力，祥润集团向采购其2014年上半年生产的新型监控设备的客户提供更长的质保期。2014年生产的新型号的监控设备销售数量较大，占整个监控设备产品销售数量的75％。 为了增大防盗设施产品的销售量，祥润集团2014年对该类产品的销售方式由预收款方式改为赊销方式，由于销售方式的改变，本年度该类产品的销售量相比上年度增加120％，其中，鸿基商贸公司的采购量占总体销售量的45％。2014年末，鸿基商贸公司资产流转速度变慢，财务出现困难．导致祥润集团赊销资金回笼困难。 为了缓解资金紧张压力，祥润集团将其收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将一部分应收款项对外转移。 2014年主要原材料涨价、人工工资上涨，祥润集团安全防护产品的生产成本出现了大幅度的上升。 祥润集团的财务总监、技术研发部总监以及销售一部、二部的总监于2014年下半年离职，祥润集团针对这部分岗位，打出高薪招聘的信息。 资料(二) 祥润集团系中恒华天会计师事务所的常年审计客户，中恒华天会计师事务所指派注册会计师周华担任祥润集团2014年财务报表审计项目合伙人，注册会计师赵海伟担任项目组负责人。审计项目组确定祥润集团合并财务报表整体的重要性为500万元。 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分摘录如下： (1)经初步了解，负责顾瑞器材有限公司(以下简称顾瑞器材)审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。审计项目组拟通过参与该注册会计师对顾瑞器材实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 (2)考虑到金科三保有限公司(以下简称金科三保)2014年现金流量总额在集团中所占比例超过25％，将金科三保确定为集团审计的重要组成部分。该组成部分重要性确定为300万元，实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需进行评价。 (3)考虑到中锐科技有限公司(以下简称中锐科技)不构成祥润集团的重要组成部分，拟使用集团财务报表整体的重要性对中锐科技财务信息实施审阅。 (4)考虑到减轻特别风险的控制在本年未发生变化，审计项目组决定依赖上年的测试结果。 资料(三) 在审计祥润集团金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2014年11月1日，祥润集团将2010年1月1日购入的广汇公司于2009年1月1日发行的面值为100万元，期限为5年、票面年利率为6％、每年12月31日付息的债券的50％对外出售。处置后，祥润集团对剩余的债券持有到期，处置后，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著的影响。 因处置部分的金额较大，祥润集团将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类日，将剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计人其他综合收益。 (2)2014年7月1日，祥润集团将其持有的可供出售金融资产出售给天河公司，处置价款为600万元，该可供出售金融资产初始入账价值是500万元，已确认公允价值变动计入其他综合收益为100万元，同时，祥润集团与天河公司签订协议，约定于2015年2月1日以当日市场价格白天河公司购回该项可供出售金融资产，祥润集团在7月1日按照处置收到的价款确认为短期借款。 (3)祥润集团于2014年11月5日从股票二级市场上购入某企业的股票10万股，实际支付价款50万元，同时支付相关交易费用3万元，祥润集团将其作为交易性金融资产予以核算，2014年末该股票的公允价值为30万元预计会继续下跌。期末祥润集团尚未处置该部分股票，确认资产减值损失20万元。 资料(四) 在审计过程中，发现祥润集团及其子公司以下事项的税务处理： (1)2014年，祥润集团销售一批安全防护产品给特约经销商，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，另给予特约经销商2％的折扣，并开具了红字折扣发票。祥润集团以收到的扣除折扣后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)2014年1月至10月，祥润集团发生的新技术研究费用为200万元，符合资本化条件的开发支出为480万元，该项新技术于2014年11月初转人无形资产，入账金额为480万元，该项无形资产的使用年限为10年，预计无残值。祥润集团2014年将计入损益的研发费用200万元，当期累计摊销8万元在企业所得税税前扣除。 (3)2014年，祥润集团发生一系列罚款支出，分别是税务机关税款滞纳金，工商局不正当竞争罚款，环保局环境污染罚款，汽车闯红灯等交通罚款。针对罚款，祥润集团在企业所得税税前全额扣除。 (4)2014年，顾瑞器材向祥润集团支付管理费120万元，顾瑞器材在企业所得税税前全额扣除。 (5)2014年，祥润集团生产的职能监控设备发生减值，计提存货跌价准备65万元。在企业所得税税前全额扣除。 (6)祥润集团2014年向该贫困山区直接捐赠了价值10万元的消防器材及监控设备产品。祥润集团未确认增值税销项税额，在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 资料(五) 在审计过程中，发现以下部分交易或事项： (1)2014年9月6日祥润集团与华联专卖店签订委托代销合同，委托华联专卖店代销零配件1000件。协议价为每件(不含增值税)0．6万元，每件成本为0．4万元。代销合同规定，华联专卖店按每件0．8万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2014年9月30日发出商品并开出增值税发票，价款为600万元，增值税为102万元。2014年6月8日华联专卖店实际对外销售250件商品。2014年12月31日祥润集团收到华联专卖店开来的代销清单，注明已代销零配件250件，祥润集团依据华联专卖店开来的代销清单确认收入150万元，同时结转成本100万元。 (2)2014年，祥润集团将本公司商品出售给中锐科技，期末形成应收账款5000万元。祥润集团对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。 (3)2014年7月，祥润集团接到当地法院通知，某监控设备生产商已向法院提起诉讼，状告祥润集团盗用其新晶设计技术，要求法院判定祥润集团赔偿1000万元。祥润集团认为其生产的新品家具并未侵犯其设计技术，该监控设备生产商诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对祥润集团新品广泛推广所造成的市场竞争压力。祥润集团遂于2014年10月向法院反诉监控设备生产商损害其名誉，要求法院判定监控设备生产商向其公开道歉并赔偿损失300万元。截至2014年1 2月31日，法院尚未对上述案件作出判决。祥润集团的法律顾问认为，祥润集团在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在300万元至500万元之间。洋润集团就上述事项在2014年12月31日确认其他应收款400万元。 (4)2013年1月，祥润集团购入一项生产设备，作为固定资产入账。2013年末，该生产设备出现减值的迹象．祥润集团计提了150万元的资产减值损失。2014年末，祥润集团认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失全额冲回。 (5)祥润集团与三飞公司是两个没有关联关系的独立公司，2014年1月1日，祥润集团以9500万元从海天公司取得其持有三飞公司90％的股权，三飞公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。股权转让合同约定，祥润集团取得三飞公司90％股权后1年内，如果三飞公司实现的净利润超过3000万元，则需要额外支付给海天公司5。0万元；如果三飞公司实现利润未超过3000万元，则海天公司向祥润集团返还500万元。 购买日，祥润集团按照9500万元确认长期股权投资的企业合并成本。 (6)祥润集团于2014年1月1日以50000万元取得对长江公司70％的股权，能够对长江公司实施控制。当日，长江公司可辨认净资产公允价值总额为62500万元。在祥润集团取得长江公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014年12月31日，祥润集团又出资18750万元自长江公司的少数股东处取得长江公司20％的股权。2014年长江公司实现净利润6250万元。 2014年12月31日，祥润集团编制的合并财务报表中确认商誉11250万元，调整投资收益5000万元。 资料(六) 现场负责人赵海伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)在审计祥润集团的可供出售金融资产时，审计项目组成员王艳就管理层持有该金融资产的意图获取了书面声明，但发现该声明与其他审计证据不一致，审计项目组成员王艳提请祥润集团管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明。 (2)祥润集团通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，没有其他有关订单和收货的记录。审计项目组成员周明认为，在这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，但也不应当考虑依赖的相关控制的有效性。 (3)对于需要系统化抽样的审计程序，审计项目组成员张薇通过记录样本的来源来识别已选取的样本。 资料(七) 2015年2月，祥润集团财务总监杨鹏给周华发来咨询邮件，部分内容摘录如下： (1)2014年1月1日，祥润集团取得云泽公司10％的股权，对云泽公司不具有重大影响，祥润集团将其作为可供出售金融资产核算。2014年7月1日，祥润集团又以银行存款取得云泽公司25％的股权，取得该部分股权后，祥润集团派人参与云泽公司生产经营决策的制定过程。财务总监希望周华就购买云泽公司股权的会计处理提出分析意见。 (2)2014年9月1日，祥润集团应收北京黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)账款的账面余额为5850万元，由于黄河公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将黄河公司所欠债务转为黄河公司股本的方式进行债务重组，祥润集团对应收账款计提了292．5万的坏账准备。假定黄河公司普通股的面值为每股1元，黄河公司以500万股抵偿该项债务，股票每股市价为8元。股票登记手续已于2014年12月31日办理完毕，祥润集团将其作为长期股权投资处理。 财务总监希望周华就该项债务重组中祥润集团和黄河公司的会计处理提出分析意见。 (3)祥润集团2014年1月1日购买华海公司60％股权，形成非同一控制下企业合并。 因会计规定与税法规定的处理不一致，在2014年1月1日产生可抵扣暂时性差异5000万元。财务总监希望周华就上述暂时性差异如何确认递延所得税提出分析意见。 资料(八) 哲明会计师事务所于2014年首次接受委托为亚新公司的合营企业金山公司提供2014年度财务报表审计服务。审计项目组注意到金山公司近三年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2014年12月31日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为0．6)。上述情况导致审计项目组对金山公司持续经营能力产生重大疑虑。 金山公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。其他资料： 祥润集团适用的企业所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算，按净利润的10％提取盈余公积。 要求：

问答题资料(一) 甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于1997年，是一家大型服装企业