问答题资料一 2006年，兆龙能源经过股改变更为股份有限公司。2007年年初，兆龙能源在上海证券交易所上市。 兆龙能源所处的煤炭和电力行业作为国民经济的基础性行业，与国民经济的景气程度有很强的正相关性。近几年，随着经济持续增长及石油和天然气价格大幅波动，煤炭的产量和需求都呈较快增长趋势。 由于我国煤炭生产和需求的地理分布不均衡，煤炭行业集中度较低，加之近期频发环境污染与安全事故，国家调整了对煤炭企业的监管政策和产业政策。在监管政策方面，国家进一步提高了对煤炭企业生产规模、生产工艺、环保要求、矿井回采率及安全生产方面的要求标准。在产业政策方面，国家明确提出重视煤炭对国家能源安全的重要作用，努力推动建立大型煤炭集团，促进煤炭资源综合利用，同时抓好洁净煤炭的推广应用，发展替代产业，延伸煤炭产业链等。同时，国家开始进行煤炭工业可持续发展政策的试点，包括实行煤炭资源有偿使用，征收可持续发展基金、矿山环境治理恢复保证金和煤矿转产发展资金等。 兆龙能源的业务受到中央和地方政府有关部门的监管，监管范围包括授予和延续煤炭探矿权和采矿权、颁发生产许可证和安全生产许可证、设定资源回采率的下限、调配国有铁路系统的煤炭运力、制定运输服务的价格、确定煤炭出口配额和颁发许可证、采取临时性措施限制煤炭价格上涨、制定上网电价、控制投资方向和规模、核准新建煤矿、铁路、港口、电厂的规划和建设、制定电力调度规则、监管环境保护和安全等方面。 兆龙能源的煤炭业务包括三项一体化的业务活动：煤炭开采和洗选加工、煤炭内销和．出口、煤炭运输。 兆龙能源的动力煤产品以国内销售为主，兼营部分出口销售。国内销售部分占兆龙能源总销售收入的85%以上，主要采用长期供应合同和现货市场销售方式。兆龙能源长期供应合同取得的销售收入一般占其国内销售收入的80%以上。 兆龙能源的出口销售部分主要销往日本、韩国等亚太动力煤市场。出口销售价格根据全球市场行情确定，采用美元计价结算。 随着国家新能源政策的出台，兆龙能源开始涉足风力发电等新能源项目。 由于煤炭业务和电力业务各环节均有可能遭受不可控因素的影响，从而造成业务中断、人身伤害、财产损失、环境破坏或在一段时间内增加成本等情况，兆龙能源根据国内行业惯例，为煤炭业务的主要设备或存货投保火灾和其他财产意外事故保险；为所有发电厂和运输业务有关的意外所产生的人身伤害或环境损害投保业务中断险或第三方责任险；为员工投保职业意外、医疗、第三方责任及失业保险等。 兆龙能源先后以人民币、美元和日元举借长期借款，用于煤炭、电力、铁路及港口建设。截至2009年年底的长期借款余额折合人民币为440亿元，到期日长于3年的长期借款所占比重达到80%， 兆龙能源建立了完整的管理体制，并设置了14个职能部门以及1个中心：(1)总裁办公室；(2)投资者关系部；(3)法律事务部；(4)战略规划部；(5)财务部；(6)人力资源部；(7)资本运营部；(8)科技发展部；(9)安全健康环保部； (10)总调度室；(11)生产与装备部；(12)运输管理部；(13)工程管理部；(14)内控审计部；(15)采购中心。 为落实国家产业结构调整政策，加快新能源开发步伐，寻找新的利润增长点，兆龙能源拟收购新兴太阳能高新技术有限公司(以下简称新兴公司)。新兴公司成立不足一年，其主要业务是生产“红太阳”牌高容量太阳能电池。目前新兴公司生产的上述产品在太阳能电池市场的占有率很低，但该项目具有广阔的发展前景。 2013年4月，兆龙能源在某岛国并购了铁矿石企业X，由于当地法规的要求，必须以岛国货币现金结算与X企业购买矿石的货款，兆龙能源将会面对较大的外币汇兑风险。公司董事会要求投资部分析收购X企业带来的外币汇兑风险提供应对方案。兆龙能源从未使用过金融工具进行套期活动，董事会因此要求投资部在可能的情况下避免使用金融工具。 资料二 兆龙能源2012年度的资产负债表和利润表如下所示： 资产负债表 2012年12月31日 单位：万元 编制单位：兆龙能源 资产 金额 负债和股东权益 金额 货币资金 95 短期借款 300 交易性金融资产 5 应付账款 535 应收账款 400 应付职工薪酬 25 存货 450 应付利息 15 其他流动资产 50 流动负债合计 875 流动资产合计 1000 长期借款 600 可供出售金融资产 10 长期应付款 425 固定资产 1900 非流动负债合计 1025 其他非流动资产 90 负债合计 1900 非流动资产合计 2000 股本 500 未分配利润 600 股东权益合计 1100 资产总计 3000 负债和股东权益总计 3000 利润表 2012年 单位：万元 编制单位：兆龙能源 项 目 金 额 一、营业收入 4500 减：营业成本 2250 销售及管理费用 1800 财务费用 72 资产减值损失 12 加：公允价值变动收益 -5 二、营业利润 361 加：营业外收入 8 减：营业外支出 6 三、利润总额 363 减：所得税费用(税率25%) 90.75 四、净利润 272.25 兆龙能源没有优先股，目前发行在外的普通股为500万股，2013年初的每股价格为20元。公司的货币资金全部是经营活动必需的资金，长期应付款是经营活动引起的长期应付款；利润表中的资产减值损失是经营资产减值带来的损失，公允价值变动收益均为交易性金融资产公允价值变动产生的收益。 兆龙能源管理层拟用改进的财务分析体系评价公司的财务状况和经营成果，并收集了以下财务比率的行业平均数据： 财务比率 行业平均数据 净经营资产净利率 16.60% 税后利息率 6.30% 经营差异率 10.30% 净财务杠杆 0.5236 杠杆贡献率 5.39% 权益净利率 21.99% 为进行2013年度财务预测，兆龙能源对2012年财务报表进行了修正，并将修正后结果作为基期数据，具体内容如下： 项 目 2012年(修正后基期数据) 利润表项目(年度) 营业收入 4500 税后经营净利润 337.5 减：税后利息费用 54 净利润合计 283.5 资产负债表项目(年末)： 净经营性营运资本 435 净经营性长期资产 1565 净经营资产合计 2000 净负债 900 股本 500 未分配利润 600 股东权益合计 1100 兆龙能源2013年的预计销售增长率为8%，净经营性营运资本、净经营性长期资产、税后经营净利润占销售收入的百分比与2012年修正后的基期数据相同。公司采用剩余股利分配政策，以修正后基期的资本结构(净负债/净经营资产)作为2013年的目标资本结构。公司2010年不打算增发新股，税前借款利率预计为8%，假定公司年末净负债代表全年净负债水平，利息费用根据年末净负债和预计贷款利率计算。兆龙能源适用的所得税税率为25%，加权平均资本成本为10%。 资料三 兆龙能源准备收购A公司60%股权，A公司是一家风电设备的上市公司，每股净资产是4.6元，预期股东权益净利率是16%，当前股票价格是48元。为了对A公司当前股价是否偏离价值进行判断，兆龙能源收集了以下4个可比公司的有关数据。 可比公司名称 市净率 预期股东权益净利率 甲 8 15% 乙 6 13% 丙 5 11% 丁 9 17% 资料四 收购完成后A公司其开发和生产的某种产品市场前景很好。公司目前正处于创业阶段，急需资金支持，准备再增加定向发行债券。A公司目前已经采取的筹资方案是，定向向若干战略投资者发行价值800万元、利率为10%的抵押公司债券。债券投资人出于保持或增加其索偿权安全性的愿望，经与A公司协商后双方共同在债务契约中写入若干保护性条款，其中规定允许公司只有在同时满足下列保护性条款的前提下才能发行其他公司债券： (1)税前利息保障倍数大于4； (2)发行债券所形成的资产的50%用于增加被抵押资产，抵押资产的净折余价值保持在抵押债券价值的2倍以上； (3)产权比率不高于0.5。 从公司目前财务报表得知，A公司现在税后净收益240万元，预计未来仍然可以保持这一收益水平，目前所有者权益为4000万元，企业总资产4800万元中已被用于抵押的资产折余价值为3000万元。公司所得税税率为40%。 资料五 2014年7月初，兆龙能源开始与B上市公司洽谈收购事宜。兆龙能源总经理秘书丁无意中听到公司总经理与董事长讨论此事，遂于7月4日买入B公司股票3万股。7月6日，市场出现收购传闻，B公司股价当日及次日连续涨停。B公司询证相关股东后，于7月8日发布公告，称该公司的股东C公司正与兆龙能源就收购事宜进行谈判。B公司股票随即停牌。7月15日，兆龙能源与C公司正式签订协议，收购后者所持B公司30%的股份，并发布相关公告，股票复牌。丁于7月18日悉数卖出此前买入的B公司股票，获利丰厚。收购协议于2014年7月底履行完毕，兆龙能源成为B公司的大股东。 2015年11月，B公司发布公告称，兆龙能源从二级市场再增持B公司1.5%的股份。 要求：

问答题中国东海航空股份有限公司及其子公司主要提供中同大陆、港澳地区及国际(欧洲)航空客运、货运及邮运服务，航空设备、配件的研发、生产及销售。其前身为东海航空有限责任公司，1997年成立中国东海航空集团控股有限公司(以下简称东海集团)，控股东海航空有限责任公司，2006年改制为东海航空股份有限公司(以下简称东海航空)并获得了中国证券监督管理委员会批准，于2006年8月成功在上海证券交易所发行并上市。 东海航空近年发展迅速，已经成为目前中国客运飞机最多、航线网络最发达、年客运量最大的航空公司之一。机队规模跃居世界前十，国内第二。形成了以广州、北京及中部省会城市新海市为中心枢纽，密集覆盖国内150多个通航点，全面辐射亚洲40多个通航点，连接欧美澳非洲的发达航线网络，航线数量660余条，每天有1500至1900个航班穿梭于世界各地，每天投入市场的座位数可达18万个。 通过与天翼联盟成员密切合作，东海航空的航线网络通达全球840个目的地，连接155个国家和地区，到达全球各主要城市。 资料(一) 东海航空的飞行实力出众，拥有四千多名优秀的飞行员，并且是国内拥有独立培养飞行员资质的航空公司之一，与全球知名飞行模拟器制造商CAF合资建立的东岳飞行训练中心，是亚洲规模最大的飞行训练中心；机务维修实力雄厚，旗下控股的惠新东海飞机维修工程有限公司(以下简称惠新东海)建有亚洲最大的飞机维修机库，并与德国MTB公司合建有亚洲最大、维修等级最高的航空发动机维修基地。 东海集团于2014年年初时提出，东海航空及其子公司2014年的收入应当在2013年的基础上再增长10.12%，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。根据东海航空的合并报表，2014年东海航空实际收入增长为9.58%。 由于航空业竞争激烈，优秀飞行员紧缺，近期东海航空的部分优秀飞行员被几家主要竞争对手高薪挖角，导致近百名飞行员提出辞职。东海航空已经委托北京恒信律师事务所对提出辞职的飞行员提出补偿培训费的要求，而飞行员则反诉劳动合同中约定的培训费过高，要求调低。此外部分飞行员选择去了境外公司，因此提出不适用劳动合同法的规定而拒绝支付培训费，东海航空积极应对，由于涉及对境外企业的诉讼，因此东海航空提出暂停部分飞行员的飞行资格，待诉讼结束后重新恢复，但已经被法院拒绝该诉讼请求。 东岳飞行训练中心(以下简称东岳中心)一直保持着高超的培训水平，每年要承担大量的培训任务，从未出过任何事故。但近期微博上爆料，东岳中心的技术主任及部分主管在中心设备的历年采购中有串通舞弊中饱私囊的情况，该主任及有关主管纷纷表示绝无该种情况，但由于涉及金额巨大，且有当地政府官员涉嫌其中，当地公检法部门已介入调查，并宣布暂封中心的部分场所和设备，且表示无明确恢复日期。 惠新东海由于技术力量强大，国内的绝大多数中小型航空公司一直选择与东海航空建立战略合作伙伴关系，维修事项均指定由惠新东海完成。因此维修业务收入构成东海集团收入的重要部分。但最近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，惠新东海已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手中南飞机维修工程公司，同时本年内接连有两家航空公司声称因维修不当造成部分飞机多次停飞及转入其他公司再次返修，造成了巨大的经济损失。惠新东海坚持认为不存在维修不当的情况，并出具了由该公司质检中心的鉴定证明。双方数次协商未果后，这两家航空公司提出诉讼，要求赔偿经济损失1.574亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，惠新东海公司将发生支出0.9834亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构导致无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。 由于受到“采购门”和“维修门”的影响，东海航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从18.5元暴跌到6.5元，且成交低迷。东海航空的独立董事张桓曾多次发出质疑，要求启动内审工作，并重点对东岳中心及惠新东海进行审计，但董事会讨论后认为，东岳中心并非具有独立法人资格的企业，属于东海航空的一个部门，其内控管理涉及到东海航空的方方面面，因此无法单独进行内审，且部分设备和场地已经被封存冻结，此时审计也不现实。同时惠新东海由于德方、新海市地方国资委均为投资方，也要考虑其国际影响和政治影响，因此最终否决了张桓的提案。 东海航空加盟了天翼联盟后，发现世界三大航空联盟在市场上各有优势，星海联盟主要占据着亚、欧和南美市场，天翼联盟主要在北美地区称霸，而中宇联盟则在大西洋地区拥有相当优势。入盟的航空公司虽然一方面可依托联盟优势寻求发展，另一方面也将遭遇其他市场的进入壁垒。但东海航空认为，在欧洲地区的发展是本公司的重要战略，因此在上年开始订购了空客A380型超豪华飞机10架，拟以意大利、法国、德国为主要突破方向，进军欧洲线路。而近年来由于美国金融危机引起的欧洲经济的大滑坡，欧洲航空业正在全力推行简约节能理念，在意大利新近设计蹲骑式的飞机座位，同样的机型可提供更多座位，其航空公司主打低廉票价的营销方式。 东海航空在八月份发布临时公告，宣布其非执行董事李岳斌离职，临时公告内容如下： 中国东海航空股份有限公司关于董事辞职报告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 东海航空董事会于2014年8月2日收到本公司非执行董事李岳斌先生的辞呈，李岳斌先生因工作变动原因向董事会提出辞去非执行董事的职务。本公司董事会已接纳了李岳斌先生的辞呈。本公司不存在因李岳斌先生辞职而导致董事会人数低于法定最低人数的情况。根据《公司法》等法律法规和公司章程的规定，李岳斌先生的辞职自2014年8月2日辞呈送达本公司董事会时生效。李岳斌先生确认没有本公司股东应注意的事项。本公司董事会对李岳斌先生担任非执行董事期间对公司发展所做出的贡献表示衷心感谢。 特此公告。 中国东海航空股份有限公司董事会 2014年8月2日 东海航空近年来同时致力于发展货运业务，2013年，东海航空订购了11架波音777货机，于2014年正式涉足货运业务，其货运发展迈出全新步伐。同时，为了配合货运业务的发展，东海航空还全面梳理了其全球信息管理系统，与著名的德国管理软件公司签订合同，定制了兼顾货运和客运的人人软件(GPLS)，于2014年5月上线使用，为了保证业务的稳定，在使用GPLS系统的同时继续使用原系统，由于其理念过于先进，尽管前期进行了大量的培训以及模拟操作，但实际运营后各部门人员均叫苦不迭，客运事业部门勉强支撑，而货运事业部门，由于属于新业务，人员缺少经验，数次出现延误等意外事故。 2013年10月1日，东海航空正式启动“三网建设”——航线枢纽网络、市场营销网络和服务保障网络，开始了建设国际化规模网络型航空公司的战略转型。2013年10月28日，东海集团与新海市签订战略协议，筹资五十五亿元参股新海市机场集团，共同打造“21世纪东海航空枢纽”。根据双方的协议，东海公司分三次完成出资，累计出资完成后共持有新海市机场集团28%的股份。第一次出资为23.1亿元，于2014年5月14日出资完毕，出资后占新海机场集团13%的股份。第二次出资和第三次出资均为15.95亿元，按协议分别在2015年1月1日和2015年4月5日完成注资。按照协议，东海公司在5月28日选派了原董事会秘书李达到新海市机场集团任集团副总，分管财务工作。但由于东海公司中主要领导并无机场建设及管理经验，因此新海市机场集团的日常经营管理工作仍由新海市同资委及新海市市政集团指派人员担任，东海公司不再选派人员参与经营。 2014年9月，证监会接到举报，称东海航空的独立董事钱伟忠及总经理董天中涉嫌内幕交易，且金额重大。证监会已经着手调查，目前已经将钱伟忠和董天中进行“双规”，两人违规进行内幕交易已经得到了初步证实，由于还可能牵涉他人，因此仍在进一步取证调查中。 此外，天翼联盟主席团发言人对东海航空的“维修门”和“采购门”的事件表示关注，并强调天翼联盟成员必须保持透明的制度，努力杜绝一切腐败，要始终坚持着“清白得如同猎犬的牙齿”的形象，因此联盟将时刻关注事件的发展，并会考虑采取必要的行动以对东海航空及其子公司内部控制进行审计，以判断其是否仍满足天翼联盟的标准。 资料(二) 在2014年东海集团公司的年报审计中，中浩天勤会计师事务所承接了该集团的年审工作。其中东海集团总部、东海航空、惠新东海均南中浩天勤事务所的证券九部负责，东海航空其他3家重要的子公司则由中浩天勤事务所的证券八部负责，其余子公司则由上海市南华会计师事务所负责审计。中浩天勤事务所指派合伙人陈俊伟为该项目的合伙人。陈俊伟指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现的问题，并对重大问题及时汇报。 杨锐在初步了解了东海航空的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况： (1)2014年6月28日，东海航空与长河公司签订土地经营租赁协议。协议约定，东海航空从长河公司租入一块土地用于建设飞机场；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为1000万元，以后年度不再调整，东海航空于租赁期开始日一次性支付10年租金10000万元。2014年7月1日，东海航空向长河公司支付租金10000万元。 东海航空根据支付租金的总额10000万元确认无形资产，并以10年租赁期限按照无形资产的摊销原则进行累计摊销，每年摊销金额为1000万元。 (2)2014年11月5日，东海航空与国航公司签订协议，采取以旧换新方式向国航公司销售一批航空设备商品，同时从国航公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该批航空设备商品的销售价格为5000万元(不含增值税)，旧设备的回收价格为150万元(不考虑增值税)，国航公司另向东海航空支付5700万元。2014年11月10日，东海航空根据协议发出设备，开出的增值税专用发票上注明的航空设备商品价格为5000万元，增值税税额为850万元。同日，东海航空收到银行存款5700万元。该批航空设备商品的成本为3800万元，旧设备于当日入库。 东海航空直接按照该批航空设备商品的销售价格与回收旧设备价格的差额确认营业收入4850万元，结转营业成本3800万元，对回收的旧设备未进行账务处理。 (3)东海航空于2014年3月28日与瑞达公司签订协议，将其生产的一台航空设备出售给瑞达公司。合同约定价款总额为10000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。 东海航空于签约日收到瑞达公司支付的3000万元款项，根据瑞达公司提供的银行账户余额情况，东海航空估计瑞达公司能够按期付款，为此，东海航空在2014年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入10000万元，并结转相关成本6800万元。 2014年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，瑞达公司遂通知东海航空，其无法按期支付所购设备其余40%款项。东海航空在编制2014年度财务报表时，经向瑞达公司核实，预计瑞达公司所欠剩余款项在2016年才可能收回，2014年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为3200万元。东海航空对上述事项冲减调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 (4)2014年2月，东海航空与金运公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每件30万元价格向金运公司销售5000件A产品。若东海航空违约，应向金运公司支付违约金1200万元。 2014年12月31日，东海航空的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，东海航空预计每件A产品的生产成本为31万元。 因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行，东海航空2014年将收到的金运公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。 (5)东海航空合并报表中，列示长期股权投资23.1亿元，为对新海市机场集团的投资。经检查，东海航空已经于2014年5月14日以货币23.1亿元完成了出资，由新海市中恒会计师事务所出具了验资报告。 审计人员获取并检查了验资报告，新海市机场集团的公司章程、双方的投资协议及新海市机场集团的出资证明，但由于新海市机场集团并非东海航空的子公司或权益法核算单位，因此未获取新海市机场集团的年审报告。考虑到该项投资重大，因此杨锐拟进一步检查东海航空的董事会纪要，获取资金调拨的审批文件，并考虑向新海集团进行函证以证实该项投资。 资料(三) (1)审计项目组成员王林持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括东海航空的股票。截止2014年底，该理财产品中东海航空的股票金额比较重大。该理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)东海航空在了解到陈俊伟拟在2015年全家去国外旅游的计划，免费赠与东海航空推出的2015年7月全家游活动套餐，该套餐包含暑期六国游往返机票。 (3)审计项目组成员李静为新加入中浩天勤事务所的注册会计师，李静6年前为东海航空审计部的员工。李静的父亲为东海航空的董事。 (4)东海航空由于发展较快，管理人员的欠缺是公司乃至整个集团都比较头疼的事情。因此决定大规模招聘储备财务经理和储备财务总监，为了更好的选拔人才，特聘陈俊伟和杨锐作为人力资源小组的特别顾问，负责人员筛选工作和专业技术能力的鉴别工作。 资料(四) 石伟注册会计师在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)东海航空2014年12月31日应收账款余额较大，李慧注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。审计项目组成员要求被函证的东海航空的客户直接将回函寄到会计师事务所，但东海航空的A客户将回函寄到东海航空财务部，审计项目组取得了该回函，并将其归入审计工作底稿。 (2)审计项目组按2014年末各存放地点的存货余额进行排序，选取存货余额最大的15个地点(合计占年末存货余额的65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为东海航空年末存货盘点结果符合。 (3)审计项目组成员赵坤向东海航空在本期存过款的银行发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，赵坤直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)由于东海航空与中浩天勤会计师事务所常年审计客户海南股份有限公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与海南股份有限公司相同。 资料(五) 东海航空财务总监赵浩在审计开始前，曾专门致信给陈俊伟，提出下列问题，希望能够得到专业的回复。 (1)东海航空作为天翼联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客”计划，对于旅客成为东海航空的“慧心卡”持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。东海航空一直按旅客购买票款的全额确认收入。针对该处理，财务部人员近期提出异议，东海航空财务总监希望陈俊伟能够针对积分换里程的会计处理及增值税处理提出分析意见。 (2)东海航空应收中达旅业2014年上半年购票款3500万元。由于中达旅业财务发生困难，短期内不能支付已于2014年度9月30日到期的票款。2014年10月20日，中达旅业与东海航空商定进行债务重组，重组资料如下：由中达旅业支付东海航空银行存款300万元；以中达旅业生产经营用设备两台抵偿1000万元债务，两台设备的账面价值为600万元，公允价值为800万元；以中达旅业400万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为4元/股，每股面值为1元。中达旅业于2014年11月25日办理了有关增资批准手续，并向东海航空出具了出资证明。 财务人员希望陈俊伟就该项债务重组债权人、债务人的会计处理提出分析意见。 (3)东海集团作为一个集团公司，下设一个财务公司，本年为了下属子公司的发展，委托财务公司统一向银行借款5000万元，银行规定的利率是4.6%。之后分配给下属的3家子公司，同时，要求各个子公司按银行规定的利率自己负担所分配借款的相应利息。 财务总监希望陈俊伟就该财务公司向子公司收回的利息，是否需要缴纳营业税提出分析意见。 要求：

问答题资料(一) 俊宏益德集团(以下简称俊宏集团)属于建筑防水材料行业，是一家集研发、生产、销售、技术咨询和施工服务为一体的专业化建筑防水系统集团。该企业防水卷材和防水涂料产能分别为1500万平方米/年和1.5万吨/年，在2005～2007年连续三年位列中国建筑防水材料行业销售额第一名(市场占有率为2.49%)。在全球金融危机的背景下，公司依靠自身力量。走内生增长的道路。抓住国家实施积极财政政策的机遇，及时调整战略，加大了在基础设施领域的市场开拓力度，并有针对性地开发新产品，拓展新的市场领域，目前在高速铁路、地铁防水等领域均取得较高的市场占有率；公司针对重点客户实施专业系统服务，年内与深圳万科地产、上海大华地产等国内知名地产商签订了战略采购协议。员工队伍也大幅度得到了扩充，夯实了企业发展基础。 伴随着国内房地产和基建市场规模的逐步扩大，以SBS/APP改性沥青卷材为主导的新型建筑防水材料市场在未来仍有较大的增长空间。但由于该行业技术和资金壁垒低，使得行业集中度很低，前10家企业销售占比不到10%。激烈的市场竞争也造成企业难以进一步提升毛利率，业绩增长更多依靠销量的提升。 该公司产品销售主要集中于北京(44.04%)和上海(24.01%)地区，受区域市场影响明显。同时，公司不断强化研发实力，公司技术中心被国家发改委等五部委认定为“国家认定企业技术中心”，北京工程公司、上海技术公司均被认定为“国家高新技术企业”。国家认定企业技术中心获得通过后，企业的资质建设基本完备；研发工作取得了重大突破，新产品层出不穷。 2009年，北京市本土区域市场进一步稳固，北京市场占有率达到15%左右；同时渠道销售市场取得同比90%以上的增长速度。2009年公司品牌知名度和美誉度进一步提高。市场版图得到了较大扩张。该业绩的取得不仅在于公司产品具备质量和品牌的优势，更在于公司采用了工程(承揽工程，使用自己的产品)与销售(直接销售产品)相结合的市场策略。参建的奥运、世博等工程项目不仅提升了公司的品牌地位，也有效地拉动了公司的产品销售。为实现更大规模的扩张，未来公司会加快分销渠道建设，增强产品的市场渗透性。 近年来公司综合毛利率维持26%～28%的水平。毛利率的相对稳定一方面在于公司的单位产品价格低，原材料成本压力相对不明显；另一方面在于公司产品对外销售规模所占的市场份额低，公司凭借品牌影响力能取得一定的定价权。公司的期间费用比率相对稳定，非经常性损益占比很小，业绩的干扰因素相对较少。作为一个轻资产的企业(固定资产占比14.72%)，适当的产能扩张不会影响盈利能力，但扩张带来的应收账款增加问题则会对业绩造成潜在的影响。 2014年伊始，国家针对宏观经济的走势，相继出台了一系列调控房地产市场的政策，这对该公司的经营带来明显的影响。同时，国家抓住当前农村建房快速增长和建筑材料需求旺盛的时机，把支持农民建房作为扩大内需的重大举措，采取有效措施推动“建材下乡”，鼓励农民依法依规建自用住房，这个政策的出台也给该公司带来了一定机会。公司与某一大型建材零售企业签署了长期合作协议，通过该零售企业覆盖全国的零售网络进行农村市场的渗透，俊宏集团则提供售后服务。 资料(二) 俊宏集团针对国家不断推出的针对房地产市场调控的政策，打算在原有防水材料的基础上，利用自身的资金实力涉足其他行业，润泉公司作为企业的并购目标之一，俊宏集团对其进行了大量的资料收集和分析。 润泉公司是我国最大的炼油厂之一，至今已有50多年的历史。目前已成为具有730万吨/年原油加工能力，能生产120多种石油化工产品的燃料一润滑油一化工原料型的综合性炼油厂。该厂有6种产品获国家金质奖，6种产品获国家银质奖，48种产品获114项优质产品证书，1989年获国家质量管理奖，1995年8月通过国际(GB/T19002—ISO9002质量体系认证，成为我国炼油行业首家获此殊荣的企业。 该厂研究开发能力比较强，能以自己的基础油研制生产各种类型的润滑油。当年德国大众的桑塔纳落户上海，它的发动机油需要用昂贵的外汇进口。1985年厂属研究所接到任务后，立即进行调研，建立实验室。在短短的一年时间内，成功地研究出符合德国大众的公司标准的油品，拿剑了桑塔纳配套用油的认可证，1988年开始投放市场。以后，随着大众公司产品标准的提高，该厂研究所又及时研制出符合标准的新产品，满足了桑塔纳、奥迪的生产和全国特约维修点及市场的用油。 但是，该炼油厂作为一个生产型的国有老厂，在传统体制下，企业编制财务报表仍然使用传统的财务报表，而且使用传统杜邦分析体系对企业的财务情况进行分析，为了从根本上转变企业现状，企业总经理目前正在探讨编制管理用财务报表，并使用管理用财务分析体系；另外产品的生产、销售都由国家统一配置，负责销售的人员只不过是做些记账、统账之类的工作，没有真正做到面向市场。在向市场经济转轨的过程中，作为支柱型产业的大中型企业，主要产品在一定程度上仍受到国家的宏观调控，在产品营销方面难以适应竞争激烈的市场。该厂负责市场销售工作的只有30多人，专门负责润滑油销售的就更少了。 上海市的小包装润滑油市场每年约2.5万吨，其中进口油占65%以上，国产油处于劣势。之所以造成这种局而，原因是多方面的。一方面在产品宣传上，进口油全方位大规模的广告攻势可谓是细致入微。到处可见有关进口油的灯箱、广告牌、出租车后窗玻璃、代销点柜台和加油站墙壁上的宣传招贴画，还有电台、电视台、报纸广告、新闻发布会、有奖促销、赠送等各种形式。而国产油在这方面的表现则是苍白无力，难以应对；另一方面，该厂产品过去大都是大桶散装，大批量从厂里直接出售，供应大企业大机构，而很少以小包装上市，加上销售点又少，一般用户难以买到经济实惠的国产油，而只好使用昂贵的进口油。 针对广告疲软导致的市场份额不足等问题，润泉公司决定大力投资广告宣传等营销策略，为此需要对企业的总体成本进行科学合理的估计，刚开始在成本估计的过程中出现了一些问题，经过不断地摸索，润泉公司决定按照成本性态对成本进行分类，然后进一步进行成本估计。除此之外，公司计划采用作业成本计算制度。 另外，为了应对市场发展的需求，公司近几年开始聘请相关专家和技术人员，先后研制开发了“润达”和“润博”两种小包装高档润滑油。经过几年的发展，其中“润达”润滑油随着广告效应的显现和知名度的提高，其市场份额和增长速度均居于高位，但要维持该产品的旺势，短期内需要的资本投入将超过短期产生的现金流入。不可忽视的是，高增长率将吸引新的进入者和竞争者的纷纷效仿。因此，必须再次大量投入现金以维持企业现有的地位并加以巩故。此时，企业整体的现金净流量比较低。“润博”润滑油与“润达”不同，虽然目前的销售增幅表现强劲，但市场份额仍然较低，公司对此正研究对策、采取行动。 2013年底，俊宏集团管理层为了进一步确定收购润泉的计划，需要对润泉公司进行企业价值评估。因此俊宏集团委托东方资产评估有限公司(以下简称东方评估)以润泉公司2013至2018年为详细预测期，之后年度为后续预测期，以俊宏集团的资本成本10%作为折现率，对预计的实体现金流量进行折现。 2014年3月，俊宏集团计划以现金购买润泉公司的资产的方式进行并购，使润泉公司解散。为此召开股东大会，张某作为股东之一，对公司合并持反对意见。 资料(三) 俊宏集团下属子公司泓源公司，是一家专门从事防水涂料加工生产的企业，目前俊宏集团管理层想了解泓源公司的每股股权价值，为此收集到以下资料： 泓源公司今年每股净利为0.5元/股，预期增长率为7.8%，每股净资产为1.2元/股，每股收入为2元/股，预期股东权益净利率为10.6%，预期销售净利率为3.4%。假设同类上市企业中与该企业类似的有5家，但它们与该企业之间尚存在某些不容忽视的重大差异，相关资料如下表： 企业 实际市盈率 预期增长率 实际市净率 预期股东权益净利率 实际市销率 预期销售净利率 A 10 5% 5 10% 2 3% B 10.5 6% 5.2 10% 2.4 3.2% C 12.5 8% 5.5 12% 3 3.5% D 13 8% 6 14% 5 4% E 14 9% 6.5 8% 6 4.5% 要求：

问答题资料(一) 绿天(集团)有限公司(以下简称绿天集团)是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。 绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业在业务能力上最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。 资料(二) 绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。 (一)上市辅导阶段 在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题： (1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司。变更后持续经营至今。 (2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派人绿天置地兼任财务人员。 (3)截止于2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下： 单位：万元 财务项目 2009年度 2008年度 2007年度 总资产 82000 67300 59500 净资产 58300 45200 37700 营业收入 18200 7500 8740 扣除非经常性损益前净利润 2480 2110 1800 扣除非经常性损益后净利润 2510 1990 1750 无形资产 13900 8900 4300 (注：表内无形资产中含土地使用权1200万元) (4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。 (二)发行阶段 绿天置地经过上市辅导期后向证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下： (1)担任绿天置地股票发行的主承销商(保荐人)为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金中购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟中购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表： 单位：家/股份数 询价对象价格 公募基金 证券公司 社保基金 信托公司 保险公司 QFII 拟申购股份数量 3.00元以下(含) 1 1 1 1 2 1 0.5亿股 3.00～3.5元(含) 2 1 2 2 1 3 1.2亿股 3.5～3.7元(含) 2 3 1 1 1 1 0.6亿股 3.7～3.9元(含) 1 2 1 2 1 1 0.8亿股 5元 1 2 1 2 1 5 0.9亿股 合计 7 9 6 8 6 11 4亿股 绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。 (2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。 (3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。 绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。 资料(三) 绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年为进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票，绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。 本次配股采用《中华人民共和国证券法》、《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司将按照发行价将认购款返还已经认购的股东。 资料(四) 2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述： (1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工，2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款，2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。 (2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。 资料(五) 绿天置地预进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2013年实际和2014年预计的主要财务数据如下(单位：亿元)： 年份 2013年实际(基期) 2014年预计 利润表项目： 一、销售收入 500 530 减：营业成本和费用(不含折旧) 380 400 折旧 25 30 二、息税前利润 95 100 减：财务费用 21 23 三、税前利润 74 77 减：所得税费用 14.8 15.4 四、净利润 59.2 61.6 资产负债表项目： 流动资产 267 293 固定资产净值 265 281 资产总计 532 574 流动负债 210 222 长期借款 164 173 负债合计 374 395 股本 100 100 期末未分配利润 58 79 股东权益合计 158 179 负债及股东权益总计 532 574 其他资料如下： (1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。 (2)民生公司预计从2015年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。 (3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。 (4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。 要求：

问答题资料(一) 天阳证券股份有限公司(以下简称天阳证券)成立于上世纪90年代，是一家综合类全国性证券公司。天阳证券通过多年的发展，在全国30多个城市设立了100余家证券营业部，业务涉及证券经纪、证券自营、证券承销与保荐、证券投资咨询、证券资产管理、直接投资、证券投资基金代销、为期货公司提供中间介绍业务等众多领域，拥有近500万个客户，各项业务的市场份额均位列中国内地证券公司前列，获得了包括“中国十佳证券公司”等在内的多项荣誉，在业内拥有良好的声誉，并获得客户的普遍认可。 自2001年下半年开始，中国股票市场步入长达四年的熊市。四年中，证券公司行业整体处于持续亏损状态。由于经纪业务收入急剧下降，经营举步维艰，部分证券公司开始从事高杠杆风险业务以谋求盈利。天阳证券虽未从事高杠杆风险的业务，但随着证券行业的整体亏损同样遭遇了经营困境。天阳证券2002年度至2005年度净利润及分红情况如下： 单位：亿元 项目 2002年度 2003年度 2004年度 2005年度 净利润 -3.15 -2.88 -8.50 -9.65 可供分配利润 -29.77 -32.65 -41.15 -50.80 分配股利 0 0 0 0 2005年5月，经批准中国上市公司开始实施股权分置改革，解决了困扰我国资本市场多年的制度缺陷。对于证券公司，监管部门通过建立健全以风险监控为基础的证券公司分类标准和监管制度以实施综合治理。根据监管部门的要求，天阳证券在2005年下半年采取了一系列的变革措施。 天阳证券董事会下设了发展战略与投资管理委员会、提名与薪酬考核委员会、审计委员会、合规与风险管理委员会，并率先在证券行业引入独立董事制度，聘请了包括英籍国际著名咨询专家在内的多名独立董事，独立董事人数超过董事会总人数的三分之一。天阳证券董事会还以书面文件形式明确了董事会与管理层之间的权责分工。 与此同时，天阳证券加强规章制度建设，做好对风险的识别工作，规范业务操作规程。天阳证券进一步完善了经纪业务、自营业务、资产管理业务、投资银行业务以及创新业务之间的防火墙建设，防止出现内幕交易、利益冲突、利益输送等违规行为。完善实时监控系统的监控功能、预警功能，并健全以净资本为核心的风险控制指标监控体系，优化净资本在各业务之间的配置，以防范和化解财务风险。 天阳证券通过采取以上多项措施，增强了公司规范运作水平和风险防范能力，初步建立了完善的法人治理结构和较为严密的风险控制体系。 2006年年初，国家出台了一系列政策，鼓励证券公司通过兼并重组、优化整合做大做强，目标是将证券公司改造成为具有竞争力的现代金融企业。 2(306年上半年，随着投资者信心的恢复，国内资本市场直接融资快速发展，证券行业整体进入快速扩张时期。外资证券公司开始进入国内市场参与国内公司境外发行。为增强竞争力，天阳证券董事会决定进行业务扩张。由于证券市场连续4年的低迷，以及天阳证券不符合在主板首次公开发行股票的条件，天阳证券难以通过首发形式募集业务扩张所需资金。天阳证券董事会经研究决定，通过借壳方式尽快实现上市，上市后再谋求增发股票融资。 截至2006年中期，天阳证券的注册资本为80亿元，总股份为80亿股，股东有30多家企业，股权结构较为分散。 2006年10月底，天阳证券选择了A股上市的银河股份有限公司(以下简称银河股份)作为借壳上市的目标公司。银河股份为商业企业，股票于1994年在上海证券交易所挂牌上市交易。截至2006年9月30日，银河股份总股数为3亿股，其中：控股股东华龙集团有限公司(为国有企业，以下简称华龙集团)持有的有限售条件股份为2亿股，占总股份的66.67%；其他无限售条件的流通股股东持股为1亿股，占总股份的33.33%。天阳证券与银河股份签署了《银河股份吸收合并天阳证券协议书》(以下简称《吸收合并协议》)。为了有效地保障重组各方股东的利益，在《吸收合并协议》签署前一个工作日即申请了银河股份的长期停牌，停牌前一天银河股份收盘价为每股4元。 根据《吸收合并协议》约定，吸收合并的交易基准日为2006年9月30日；银河股份向华龙集团出售全部资产及负债；银河股份以新增股份换股吸收合并天阳证券。银河股份本次重大资产出售和吸收合并天阳证券事项同时进行，互为前提，吸收合并方案需待本次重大资产出售获得所有相关部门的批准或核准之后才能进行，本次重大资产出售的生效亦取决于吸收合并方案的完成。根据有关规定，银河股份本次资产出售行为属于重大资产出售，需获得银河股份股东大会审议通过，并需经中国证监会及国有资产管理部门批准或核准后，方可实施。 银河股份根据《吸收合并协议》约定的框架，与华龙集团签署了《银河股份与华龙集团关于银河股份资产转让协议书》(以下简称《资产转让协议》)。《资产转让协议》规定，银河股份向华龙集团转让全部资产及负债，转让价格为银河股份截至2006年9月30日经评估并经核准备案的净资产额7亿元。银河股份现有业务及全部职工(含离退休人员)将随资产及负债一并由华龙集团承接。 银河股份以新增股份换股吸收合并天阳证券，其换股比例以双方市场化估值为基础确定。银河股份的换股价格按吸收合并停牌前一天的收盘价每股4元确定；天阳证券的股权价值以明德证券有限公司(以下简称明德证券)出具的财务顾问报告所确认的合理估值为基准，确定为每股2元。最终确定的换股比例为1股银河股份换取2股天阳证券股份。 明德证券对天阳证券的合理估值是基于以下资料，并综合考虑了市场等其他因素得出的： 第一，当时证券行业可比上市公司甲公司的预期增长率与天阳公司一致，甲公司2005年股利支付率为35%，预计2006年的净利润和股利增长率均为6.5%，β值为1.5，国库券利率为3%，市场平均风险的证券收益率为6%，根据经尚文会计师事务所审核的盈利预测报告，预计天阳证券2006年度实现每股收益为0.06元。 第二，大明资产评估有限公司(以下简称大明评估)以天阳证券2006年第4季度至2014年第4季度为详细预测期，之后年度为后续预测期，以天阳证券的资本成本作为折现率，对预计的实体现金流量进行折现合计为244亿元。交易基准日天阳证券的账面资产总额为110亿元，账面负债总额为80亿元，为简便计算，假设债务账面价值等于净债务市场价值。 对于银河股份转让给华龙集团的资产所涉及的债权、债务，根据《资产转让协议》的约定，自《资产转让协议》生效之日起，银河股份转让资产涉及的债权、债务，无论转让资产的交接、权属变更登记或备案手续是否完成或债务的转移是否取得债权人的同意，于转让资产之前已存在或将来可能发生的任何权利、权益、风险、损失、义务、责任、债务均由华龙集团享有及承担；对于银河股份吸收合并天阳证券所涉及的债权、债务，根据《吸收合并协议》的约定，银河股份吸收合并天阳证券之后的存续公司承接天阳证券全部资产、负债、经营资质、业务、人员、经营体系以及重要协议等。本次交易完成后，原天阳证券法人资格将予以注销。 银河股份所有独立董事就上述重大资产出售和吸收合并事项发表了独立意见：“本次重大资产出售暨吸收合并天阳证券的方案，符合国家有关法律、法规和政策的规定，并充分尊重持有银河股份无限售条件股份股东的意愿及保护反对该方案股东的合法权益，体现了公平、公开、公正的原则，符合银河股份和全体股东的利益，不损害非关联股东的利益，对全体股东公平、合理。本人同意公司重大资产出售暨吸收合并天阳证券的方案。” 2006年12月上旬，银河股份重大资产出售暨吸收合并天阳证券方案经中国证监会审核通过，并经国有资产管理部门批准。2006年12月中旬，银河股份顺利实施了重大资产出售暨吸收合并天阳证券。吸收合并完成后，天阳证券原法人主体资格被注销，银河股份依法承接其全部资产、负债、经营资质、业务、人员、经营体系以及重要协议等，并相应修改章程、变更注册地址、经营范围，上市公司名称变更为“天阳证券股份有限公司”。吸收合并后上市公司股票的简称由“银河股份”变更为“天阳证券”，并恢复交易。截至2006年12月31日，天阳证券收盘价上升至每股20元。 资料(二) 2007年上半年，中国多层次资本市场建设有明显的加速趋势，在宏观经济向好的持续影响下，企业直接融资需求迅速增长，A股市场成为当年上半年全球最大的IPO市场。随着中国资本市场进入快速发展阶段，多家证券公司通过增资扩股方式进一步做大做强，力求取得证券行业的领先地位。 2007年7月，天阳证券董事会发布公告：为了发展需要，天阳证券拟向不超过10名特定对象以不低于每股20元的价格非公开发行不超过10亿股境内上市A股，计划募集资金不超过300亿元。发行对象面向境内注册的证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、资产管理公司、保险公司、信托投资公司(以其自有资金)、其他境内法人投资者等合格境内机构投资者；最终发行价格由董事会和主承销商(保荐机构)根据市场化询价的情况确定。非公开发行股票募集的资金将主要用于增加公司资本和营运资金。根据《上市公司证券发行管理办法》等有关非公开发行股票的规定，董事会对天阳证券实际情况进行了逐项自查后，认为天阳证券提出非公开发行股票的申请完全符合现行非公开发行股票的有关规定。 2007年11月，经中国证监会核准，天阳证券最终向8名特定投资者非公开发行7亿股，实际募集资金达250亿元。此次定向增发大大提高了天阳证券的资本实力，其净资本的行业排名跃升为第二位。 天阳证券在完成非公开增发后，利用部分募集资金积极投入创新业务的研发。天阳证券从政策法律、业务运作、经济效益、信息技术系统、业务风险等方面对预计开展的创新业务进行系统研究和论证，设计出符合市场需求、风险与收益相匹配的创新产品，并根据天阳证券的净资本规模、财务状况等，合理确定创新业务的规模，同时根据创新业务的不同性质和种类，实时开发相应的交易系统，将风险控制量化到交易系统中，将业务规模严格控制在风险可测、可控、可承受的范围之内。天阳证券陆续完成了备兑权证、股指期货、融资融券、牛熊证、固定收益套利产品的研究设计和风险评估，并完成了相应的技术、人员、资金准备。在创新业务领域，天阳证券成为证券公司行业的领跑者。 但是，天阳证券最大、最稳定的收入来源还是国内的经纪业务。经纪业务对天阳证券利润的贡献度在70%以上。证券市场行情的好坏、交易量的大小是影响公司经纪业务收入的决定性因素，而证券市场行情受国际经济环境、国内经济状况、宏观经济政策、利率、汇率、行业发展状况以及投资者心理等诸多因素影响；交易量的大小则受市场行情、流通总市值、投资者结构、市场波动性、投资品种等因素的影响。 在不断加剧的竞争形势下，随着证券营业网点审批的放开，证券公司经纪业务的竞争日益白热化，交易佣金费率已经呈现下滑趋势；同时，随着投资者投资理念的逐步成熟，证券交易频率开始下降，这些情形均对天阳证券的经纪业务产生了不利影响。 资料(三) 2008年，美国爆发了由次贷危机演变的金融危机，全球经济陷入衰退，中国证券市场随之出现了深幅调整。随着证券市场的持续低迷，天阳证券的经纪业务收入大幅下降。 在投资银行业务、资产管理业务等方面，天阳证券等内资证券公司受到了合资证券公司的直接竞争压力。外资证券公司虽然其国外业务受到金融危机的不利影响，资本实力有所下降，但其在投资银行、资产管理、国际业务、创新业务等方面的优势依然明显。 由于盈利能力大幅下滑，加上全球经济形势的不明朗以及国家宏观政策(如货币政策、财政政策)的不确定性，天阳证券董事会要求发展战略与投资管理委员会对未来发展战略进行深入的研究与分析。 天阳证券发展战略与投资管理委员会对天阳证券外部环境和内部环境采用SWOT分析方法进行了分析，认为目前天阳证券只选择国内市场并非长远之计，而且随着经济的全球化、中国机构投资者和个人投资者的不断壮大和成熟、企业海外融资额的不断上升，证券公司的各项业务未来发展趋势必将是国际化，因此建议天阳证券应选择国际化发展战略。 天阳证券董事会专门召开会议研究了发展战略与投资管理委员会提出的国际化战略。天阳证券董事会经分析认为，发展战略与投资管理委员会的建议全面考虑了天阳证券所面临的外部环境，并充分分析了内部因素，所提建议适当，为此决定采纳。天阳证券董事会要求管理层开拓国际业务，走国际化发展道路，逐步降低对国内经纪业务的依赖。 根据董事会的要求，天阳证券管理层重点推进了QFII、海外机构B股、跨国融资并购等国际业务，并着力搭建公司的国际化网络。但由于起步较晚、国际化人才缺失、品牌海外知名度低等原因，在国际化进程方面仍不尽如人意。 随着全球金融危机的进一步加深，部分境外证券公司的估值进一步下降，甚至出现境外证券公司破产的情形。董事会认为此时是收购境外证券公司拓展天阳证券国际业务的有利时机。而作为国际金融中心之一的中国香港，可以从事亚太地区乃至欧美等主要市场的证券交易，交易品种丰富，市场化程度高，投资者成熟、多元，文化认同上较欧美更为容易。同时，中国香港证券管理部门与内地已经签署了相关的监管备忘录，有益于内地与中国香港公司联动发展，内地的相关部门也在极力推动内地公司到中国香港发展。天阳证券董事会将首次收购目标确定在中国香港。经最终筛选，天阳证券拟将中国香港森隆证券集团股份有限公司(以下简称森隆证券)作为收购对象，并对其进行了尽职调查。 森隆证券是一家在中国香港联交所上市的公司，注册地为中国香港，是中国香港地区规模较大的证券公司之一，拥有齐全的交易牌照，已经营36年。森隆证券主要从事证券、股指期货、期权、融资融券、外汇和贵金属等方面的业务。森隆证券为300多家机构及超过15万名个人投资者提供服务，管理客户的资产超过500亿港元。森隆证券在亚太地区拥有10多家分支机构，在美国、欧洲等主要资本市场设立了国际销售点或建立了战略联盟。森隆证券还通过与美国、加拿大、英国及部分亚太国家的证券公司的合作，为客户提供海外金融市场的投资交易服务。 股指期货、期权和融资融券业务是证券公司规避股票经纪业务下滑风险的主要手段，有助于提高证券公司总体业务收入。森隆证券在融资融券、股指期货、期货期权、外汇等业务上的经验丰富。2008年以来森隆证券股指期货业务收入、期权业务收入和融资融券利息收入合计占营业收入的比例始终维持在20%至25%的水平。 森隆证券于2000年已斥巨资建立了网上交易平台，是最早开发网上交易平台的中国香港地区证券公司之一。森隆证券网上交易平台成熟，是唯一一家与中国香港27家银行系统对接的网上交易平台。为了提高经纪业务的竞争力，森隆证券于2009年初推出了手机证券交易服务、24小时环球期货网上交易服务，并推出了美股网上交易平台和外汇及贵金属交易平台加强版软件。 森隆证券在中国香港拥有良好的信誉和品牌效应。在经纪业务方面森隆证券在中国香港联交所拥有近30个股票经纪席位，远高于其他当地证券公司；在投资银行业务方面，森隆证券主要从事国际投资银行业务，多次在海外并购业务中担任财务顾问，具有丰富的投资银行业务经验；在行业研究和个股研究方面，森隆证券设立了独立的研究部门，具有较强的研究能力，有评论指出森隆证券的研究能力不逊于国际著名投资银行。 森隆证券管理层多数成员拥有20年以上的金融企业经验，部分成员曾在国际著名投资银行或跨国公司担任要职。与其他中国香港本地证券公司相比，森隆证券管理团队人员变动相对较小，优秀专业人才流失率较低。 森隆证券2010年末的总资产约为90亿港元，净资产约为20亿港元。森隆证券2011年度实现净利润1亿港元，预计2012年度和2013年度的净利润均约为1.5亿港元。 2012年初，天阳证券管理层与森隆证券大股东就收购其所持森隆证券股权进行了协商，初步确定收购价格按森隆证券在中国香港证券市场的最新收盘价溢价1%确定。天阳证券管理层认为，这一收购价格低于与森隆证券可比的中国香港上市证券公司的估值水平。按此收购价格全面收购森隆证券的总支出约占天阳证券自有资金的10%，不会对天阳证券的现金流产生重大影响。而且根据森隆证券2012年度预计净利润测算，投资回报率将超过7%。天阳证券管理层认为此项收购可行，并制定收购森隆证券议案提交董事会审议。 天阳证券董事会最终通过此项收购议案。随后召开的天阳证券股东大会通过了收购森隆证券的议案。2012年下半年，天阳证券通过市场化收购方式成功控股森隆证券。 2010年4月，中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。天阳证券按规定应于2012年1月1日起开始执行该配套指引。天阳证券董事会根据配套指引对自身情况进行分析研究后认为，通过公司近几年的努力，完善了五个层次的风险管理和内部控制架构，基本符合内部控制配套指引的相关要求，可以有效地预防市场风险、信用风险、流动性风险等主要风险。 天阳证券董事会研究后还认为，操作风险尤其是信息技术风险是公司面临的一项重要风险。天阳证券董事会认为，信息技术对于证券交易、清算和服务等多个方面的业务发展和管理至关重要，系统不可靠、技术不完善、数据误差都会造成公司的重大损失。尽管公司已经根据相关规定制定了较为完善的内部控制制度，但仍不能保证完全避免因操作差错和主观不作为可能带来的经济损失、法律纠纷和违规风险。特别是公司所处的证券行业是智力密集型行业，员工道德风险相对其他行业来说更加突出，员工因道德缺失而发生犯罪将给公司资产造成损失，给公司声誉造成不利影响。 为此，天阳证券于2011年下半年开始投资近亿元完善信息系统，强化IT治理建设。 天阳证券引进了专业机构全面检查公司的信息系统，查找信息管理中的盲点，强化信息系统权限管理，规范网络建设。同时，天阳证券还加强了集中交易、法人结算、营销管理、融资融券、股指期货、人力管理、OA等系统的升级优化。 要求：

问答题资料(一) 威达电子电工股份有限公司是2005年在深交所上市的公司，主要从事磁性材料、半导体材料、电动机、电热设备工业自动化装置、电子电工产品制造设备的研发、生产和销售，母公司为科威股份有限公司(以下简称科威公司)。 威达股份于2014年12月31日拥有京科公司、黄海公司、荣科公司和昌海公司等约20家被投资单位，威达股份及主要被投资单位有关情况如下： (1)京科公司系威达股份2010年成立的全资子公司，主要负责电工产品的生产和销售。近年来，电工产品生产企业越来越多，竞争比较激烈，2014年第一季度，京科公司与主要的几个大客户合同到期，在收款方式上与京科公司进行商议，由原来的预收款方式修改为赊销方式，定期(半年一次)结算。2014年末，有5个大客户出现财务困难。 (2)黄海公司系威达股份的全资子公司，主要负责电子器材的采购和销售，是京科公司的主要供应商之一。2014年末，黄海公司采购的电子器材余额占其总资产的比重达到70%，相比以往年度，增长迅速。同时，为了更精确的核算，黄海公司于2014年下半年更换了财务软件。 (3)荣科公司是威达股份的控股子公司，主要负责高端电子产品的研发、生产和销售。由于最近一年原材料和人工成本均上涨，荣科公司产品的生产成本较去年同期平均上涨15%。荣科公司在2014年下半年提高产品销售价格。为保持市场占有率，荣科公司在2014年下半年加大促销活动的力度。荣科公司董事会批准2014年度销售费用预算比2013年度实际销售费用增长17%。截止2014年末，荣科公司发生巨额销售费用，且实际发生额相比2013年增长27.38%。电子产品更新换代较快，2014年，荣科公司高薪招聘研发人才，投入大量研发资金，开发高端电子产品研发项目。荣科公司考虑在2016年申请在中国境内首次公开发行股票上市。 威达股份一直重视并不断完善研发技术人员的激励约束机制，2014年针对高端技术人员实施股权激励计划。 为拓展业务，威达股份于2014年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 资料(二) 威达股份为中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所委派注册会计师王军担任威达股份2014年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈海涛担任审计项目组负责人。注册会计师陈海涛在审计工作底稿中记录了威达股份销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： (1)每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的3%，则进行调查该差异的原因。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。财务部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料(三) 审计项目组在对京科公司2014年度财务信息进行审计时，注意到以下事项： (1)2014年11月1日，京科公司向锐达公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税款85万元，并于当日取得锐达公司转账支付的585万元，该批产品的成本为350万元。销售合同中还约定：2015年4月30日京科公司按560万元的不含增值税价格回购该批商品。京科公司将上述交易作为一般的产品销售处理，在2014年确认销售收入500万元，并结转销售成本350万元。 (2)2014年3月1日，京科公司对5名高管人员每人授予10万份以京科公司股票为标的认股权证，每份认股权证持有人有权在2015年3月1日按每股9元的价格购买1股京科公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制，授予日，京科公司股票每股市价10.6元，每份认股权证公允价值为2.4元。京科公司股票2014年平均市价为11.2元，自2014年3月1日至12月31日期间平均市价为12.4元。在编制2014年财务报表时，京科公司2014年针对该项股权激励确认管理费用和资本公积530万元。 (3)京科公司某项管理用固定资产系2011年6月30日购入并投入使用，该设备原值800万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2014年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为4年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。京科公司针对该项固定资产的折旧计提进行追溯调整。 (4)2014年12月末，京科公司收到财政部门拨款400万元，系对京科公司2014年执行国家计划内政策价差的补偿。京科公司C类电工产品单位售价为1万元/台，成本为0.7万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，京科公司对国家规定范围内的用户销售C类电工产品的售价为0.8万元/台，国家财政给予0.2万元/台的补贴。2014年京科公司共销售政策范围内C类电工产品2000台。2014年，针对C类电工产品的销售，京科公司确认销售收入1600万元，结转销售成本1400万元；针对取得的财政部门的拨款，确认递延收益400万元。 (5)2014年初，京科公司将其闲置的办公楼对外出租(经营出租)，取得的租金收入作为收到其他与投资活动有关的现金列示。 (6)京科公司于2014年1月取得10万股海欣公司股票，成本为5.2元/股，作为可供出售金融资产核算。2014年海欣公司股票发生暂时性的下跌，但京科公司预计海欣公司所处的市场环境在未来会发生重大不利变化。京科公司针对该项可供出售金融资产，对于预期未来事项可能导致的损失于2014年末确认了减值损失。 (7)2014年1月1日，京科公司又以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8元)的方式购买威达股份另一子公司新海公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，京科公司能够对新海公司实施控制。当日，新海公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23200万元。京科公司首次取得新海公司20%的股权系2012年1月1日，当日支付款项4000万元，能够对新海公司施加重大影响。2012年1月1日，新海公司可辨认净资产公允价值为22000万元(等于账面价值)。2012年及2013年度，新海公司共实现净利润1000万元，其他综合收益变动为200万元。京科公司和新海公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2014年1月，京科公司个别财务报表中针对该项股权投资确认初始投资成本12240万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为40万元。 (8)京科公司拥有朗月公司80%的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2014年9月京科公司以1000万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在京科公司的账面原价为1000万元。已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至2014年12月31日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备米发生减值。京科、朗月公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。2014年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示固定资产968.75万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(四) 审计项目组在对京科公司税务处理进行检查时，发现以下事项： (1)京科公司2014年取得国债利息收入10万元。取得其联营企业海丰公司发放的现金股利15万元，转让国债取得收入40万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将利息收入、现金股利及转让国债收入作为免税收入。 (2)京科公司将价值50万元的A类产品用于市场推广，该批产品的成本为38万元。在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时未确定收入，直接按照成本作了全额税前扣除。 (3)京科公司2014年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的15%，发生的广告费中有150万元已取得发票但未实际支付。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (4)京科公司2014年为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的6.5%，计入工资核算。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (5)京科公司2014年因延迟交货向其客户支付违约金10万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (6)京科公司2014年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备230万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (7)京科公司2014年针对事项(4)对职工所缴纳的补充保险，均已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (8)京科公司2014年12月购进原材料取得增值税专用发票注明金额500万元、进项税额85万元，支付运输费用15万元、保险费用5万元、装卸费用5万元，取得运输发票。京科公司将运输费、保险费、装卸费作为运费计算抵扣进项税额。 资料(五) 注册会计师陈海涛在复核审计项目组部分成员编制的黄海公司2014年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对黄海公司2014年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2014年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此得出“已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据的结论。 (2)黄海公司A型电子器材大部分发往其各地办事处销售，办事处除了自行销售以外，还将一部分器材寄售在当地大型电子城，审计项目组成员在对存货监盘时，对于在电子城寄售的电子器材，项目组成员审阅了各办事处的账面记录。据此得出“于2014年12月31日，该存货余额没有差异”的结论。 (3)项目组成员取得了黄海公司就2014年财务报表是否存在舞弊提供的书而声明，声明中指出黄海公司2014年财务报表不存在舞弊，据此，项目组减少了对黄海公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少了实质性程序。 资料(六) 威达股份财务总监就威达股份及其子公司的业务征询注册会计师王军的意见： (1)威达股份、海通公司共同出资设立长海公司专门生产电子电工产品配件，威达股份和海通公司各占长海公司50%的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：①威达股份、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；②除威达股份、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；③威达股份、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润以及净资产；④威达股份和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。财务总监希望注册会计师王军就威达股份、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。 (2)2014年12月31日，威达股份按每份面值200元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额20000万元，该债券的期限为5年，票面年利率为6%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为威达股份10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求威达股份按面值赎回该债券。威达股份发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为17665.64万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为233.44万元。财务总监希望注册会计师王军就威达股份发行可转换公司债券发行如如何进行会计处理提出分析意见。 (3)2015年1月，威达股份以现金3000万元将其所持丰泰公司的60%股权转让给金科公司，当月办理完成股权转让手续，威达股份所持丰泰公司剩余40%股权的公允价值为2000万元。2015年1月，丰泰公司扩大后的董事会共有7名董事，其中5名董事由威达股份委派。根据丰泰公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。财务总监希望注册会计师王军就上述股权交易对威达股份合并财务报表如何进行处理提出分析意见。 (4)威达股份拟自建一条生产线。2015年1月2日，威达股份取得银行借款，专门筹集生产线建设资金。除上述银行借款外，还存在两笔流动资金借款。生产线改造工程于2015年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年，开工当日，向建造商支付30%的建造款；2015年9月1日，生产线改造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工改造，至2015年底整改完毕。建造工程预计于2016年4月30日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。财务总监希望注册会计师王军就该生产线资本化期间的确定及借款利息资本化金额如何确定提出分析意见。 资料(七) 因G类电工产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求威达股份在2015年7月1日前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。威达股份已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

问答题资料(一) 长江房地产集团股份有限公司(以下简称长江房地产)是一家房地产企业，主要开发普通住宅楼及销售房车，注册资本为5亿元，自然人股东王大江、刘小江和赵江的持股比例分别为60%、30%和10%，王大江出任集团董事长并参与经营管理。长江房地产公司成立于2014年，并开始实施全省化战略，加强专业化运作，连续实现跨越式发展。目前公司已完成以苏州、南京、淮安为中心，覆盖13个城市的全省化战略布局，拥有12家控股子公司，业务拓展到包括房地产开发、房车销售、工程施工、物业管理以及商业会展、酒店经营等相关行业。长江房地产考虑2015年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 1．长江房地产目前已在省内13个省级市设立了销售房车经销网点，并在南京、淮安和苏州成立了销售公司分别负责苏北、苏中和苏南地区的业务。长江房地产计划在未来3年大力扩张销售房车营销网络，提高市场占有率。 2．部分房车生产商要求长江房地产支付全款后才能发货给长江房地产，长江房地产在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。长江房地产的融资渠道主要以增资扩股和发行债券方式募集了大量的项目开发资金，同时依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，还有部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。长江房地产通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给工程队用于支付货款。 3．长江房地产公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外，依据房产销售合同的规定，对于已发出收房通知书，购房者逾期一个月仍未收房的，视同购房者已收房并确认收入。另外，大多数房车生产商根据长江房地产公司的购车数量或金额，按照约定的标准向长江房地产公司提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利也是长江房地产公司经营业绩的一个重要组成部分。 4．长江房地产使用“FINMS财务系统”进行会计核算，使用“房地产销控系统”进行库存管理。“房地产销控系统”是长江房地产自2014年1月1日起开始使用的房地产销控管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FINMS财务系统”形成会计记录。长江房地产下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“房地产销控系统”调配所需房车，形成长江房地产集团内部交易。另外，长江房地产与其股东王大江控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 5．长江房地产2014年度财务报表由客观会计师事务所审计，由于客观会计师事务所在2014年末接受长江房地产公司的委托，客观会计师事务所无法对2014年年初的存货实施监盘，也不能实施替代程序确定存货的数量，因此，客观会计师事务所对2014年度的财务报表发表了保留意见。公正会计师事务所于2016年初首次接受委托对长江房地产2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师马上看担任集团审计项目合伙人，注册会计师马上听担任集团项目组负责人。 注册会计师马上听发给客观会计师事务所的沟通函如下： 前任注册会计师：客观会计师事务所 索引号：DC-1 后任注册会计师：公正会计师事务所 被审计单位：长江房地产公司 与前任注册会计师的沟通函 客观会计师事务所： 长江房地产公司拟聘我所为其执行2015年度财务报表审计业务，按照中国注册会计师审计准则的规定，经该公司同意，我们就如下问题与贵所及相关注册会计师沟通，烦请贵所根据所了解的事实在收到本函后尽快作出答复： 1．该公司基本情况； 2．贵所是否同意将相关工作底稿提供给本所； 3．贵所与该公司治理层沟通的管理层错误、违反会计法规行为以及管理的重大缺陷； 4．贵所对期初余额出具保留意见的审计工作底稿。 感谢贵所对我们工作的支持! 如有任何问题，请及时与我们联系，以便我们与贵所作进一步沟通。 联系人：马上听 联系电话：1234567 传真：3456789 地址：××× 邮编：372100 (公正会计师事务所盖章) 2016年×月×日 资料(二) 马上看注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)对长江房地产公司年末应付账款余额，马上看注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，马上看注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2015年底，长江房地产公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。马上看注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)长江房地产公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。马上看注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。马上看注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料(三) 长江房地产2015年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下(其中：2014年度财务数据已经客观会计师事务所审计，2015年度财务数据尚未经审计)： 合并资产负债表(摘录) 2015年12月31日 金额单位：万元 编制单位：长江房地产股份有限公司 项目 2015年 12月31日 2014年 12月31日 项目 2015年 12月31日 2014年 12月31日 流动资产： 流动负债： 货币资金 4320 3743 短期借款 1000 500 应收票据 4000 250 应付账款 13241 10306 应收账款 10060 11137 预收款项 2895 2200 预付款项 1473 306 应交税费 933 269 其他应收款 300 100 流动负债合计 18069 13275 存货 16072 9250 非流动负债： 流动资产合计 36225 24786 长期借款 2000 500 长期应付款 600 640 预计负债 — 60 非流动资产： 非流动负债合计 2600 1200 可供出售金融资产 — 5000 负债合计 20669 14475 长期股权投资 2091 2891 股东权益： 固定资产 13696 11749 股本 20000 20000 在建工程 1000 200 资本公积 450 3500 无形资产 3070 2042 盈余公积 6169 5632 开发支出 2007 1043 未分配利润 6940 3104 商誉 480 — 归属于母公司股东权益合计 33559 32236 递延所得税资产 30 20 少数股东权益 4371 1020 非流动资产合计 22374 22945 股东权益合计 37930 33256 资产总计 58599 47731 负债和股东权益总计 58599 47731 注：资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表(摘录) 2015年度 金额单位：万元 编制单位：长江房地产股份有限公司 项目 2015年度 2014年度 营业收入 50629 35740 其中：现销收入 6013 7863 赊销收入 44616 27877 减：营业成本 38108 28127 营业税金及附加 278 131 销售费用 3927 3029 管理费用 3639 3195 财务费用 261 121 资产减值损失 100 60 加：投资收益 2700 608 利润总额 7016 1685 减：所得税费用 1652 402 净利润 5364 1283 其中：归属于母公司股东的净利润 4904 1188 少数股东损益 460 95 加：其他综合收益 -3050 2500 综合收益总额 2314 3783 其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1854 3688 归属于少数股东的综合收益总额 460 95 资料(四) 长江房地产于2015年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 会计处理 注释 长江房地产南京销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产淮安销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江房地产苏州销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1) 长江物业租赁有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 (2) 长江房地产酒店经营有限公司 100% 成本法、纳入合并范围 (3) 长江房地产商业会展有限公司 51% 成本法、纳入合并范围 (4) 氏江房地产项目管理有限公司 38% 权益法、不纳入合并范围 (5) 长江房地产项目投资有限公司 20% 权益法、不纳入合并范围 (1)长江房地产南京销售有限公司(以下简称南京公司)、长江房地产淮安销售有限公司(以下简称淮安公司)和长江房地产苏州销售有限公司(以下简称苏州公司)2015年度的营业收入分别占长江房地产合并营业收入的38%、30%和20%。 (2)长江物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在南京拥有2座办公楼，全部出租给第三方。该2座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据长江房地产的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)长江房地产酒店经营有限公司(以下简称酒店经营有限公司)主要从事酒店经营产品的销售。该公司2015年度的营业收入占长江房地产合并营业收入的2%。 (4)长江房地产商业会展有限公司(以下简称商业会展公司)是长江房地产于2015年12月与乌江公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为2000万元，其中长江房地产出资1100万元，持股55%；乌江公司出资900万元，持股45%。根据投资协议和商业会展公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与商业会展公司的经营，商业会展公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2015年12月31日，商业会展公司除发生20万元开办费外，未发生其他经济业务。 (5)长江房地产项目管理有限公司(以下简称项目管理公司)由王大江和丁平江于2011年共同投资设立，主要从事房车项目管理的制造，王大江和丁平江分别持股60%和40%，王大江对项目管理公司拥有控制权。 为了增强市场竞争力，2015年12月长江房地产向王大江支付了股权分置改革方案通过的“对价”330万元购入项目管理公司38%股权，并于2015年12月31日办理完成股权转让手续。长江房地产为此项交易发生审计和评估费用10万元。2015年12月31日，项目管理公司扩大后的董事会共有5名董事，其中3名董事由长江房地产委派。根据项目管理公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2015年12月31日项目管理公司的净资产账面价值为700万元(实收资本500万元、留存收益200万元)，可辨认净资产的公允价值为750万元。项目管理公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为200万元，采用直线法按10年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为0)，截至2015年12月31日已使用8年。 根据公正会计师事务所制定的长江房地产2015年度财务报表总体审计策略，淮安公司由公正会计师事务所淮安分所负责审计、苏州公司由客观会计师事务所负责审计，长江房地产本部及其他被投资企业均由公正会计师事务所南京总部的集团项目组负责审计。 资料(五) 审计项目组负责人马上听复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)为了了解长江房地产的内部控制，项目组成员马上查对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。 (2)项目组成员马上审在对长江房地产存放于神农银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至神农银行。长江房地产的出纳于第二天将神农银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给马上审。马上审将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“神农银行的银行存款余额没有差异”的结论。 (3)存货的工作底稿中记录了长江房地产的存货盘点日为2015年12月31日。由于交通原因，项目组成员马上好2014年1月3日才到达长江房地产某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2014年1月3日的账面记录无差异。马上好在监盘工作底稿中得出的结论为：“由于2014年1月3日的盘点结果与2014年1月3日的账面记录无差异，考虑到2014年1月3日与2015年12月31日相隔时间较短，认定2015年12月31日的存货结存与2015年12月31日的账面记录无差异。” (4)项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前5个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。 资料(六) 长江东达公司是长江房地产集团股份有限公司的子公司，主业从事建筑材料的生产销售。于2012年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2014年1月1日长江东达公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，长江东达公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2014年年初的公允价值为2200万元，2014年年末的公允价值为2400万元。2015年1月，长江东达公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司。此房产适用的营业税税率为5%。 要求：

问答题中国东海航空股份有限公司及其子公司主要提供中同大陆、港澳地区及国际(欧洲)航空客运、货运及邮运服务，航空设备、配件的研发、生产及销售。其前身为东海航空有限责任公司，1997年成立中国东海航空集团控股有限公司(以下简称东海集团)，控股东海航空有限责任公司，2006年改制为东海航空股份有限公司(以下简称东海航空)并获得了中国证券监督管理委员会批准，于2006年8月成功在上海证券交易所发行并上市。 东海航空近年发展迅速，已经成为目前中国客运飞机最多、航线网络最发达、年客运量最大的航空公司之一。机队规模跃居世界前十，国内第二。形成了以广州、北京及中部省会城市新海市为中心枢纽，密集覆盖国内150多个通航点，全面辐射亚洲40多个通航点，连接欧美澳非洲的发达航线网络，航线数量660余条，每天有1500至1900个航班穿梭于世界各地，每天投入市场的座位数可达18万个。 通过与天翼联盟成员密切合作，东海航空的航线网络通达全球840个目的地，连接155个国家和地区，到达全球各主要城市。 资料(一) 东海航空的飞行实力出众，拥有四千多名优秀的飞行员，并且是国内拥有独立培养飞行员资质的航空公司之一，与全球知名飞行模拟器制造商CAF合资建立的东岳飞行训练中心，是亚洲规模最大的飞行训练中心；机务维修实力雄厚，旗下控股的惠新东海飞机维修工程有限公司(以下简称惠新东海)建有亚洲最大的飞机维修机库，并与德国MTB公司合建有亚洲最大、维修等级最高的航空发动机维修基地。 东海集团于2014年年初时提出，东海航空及其子公司2014年的收入应当在2013年的基础上再增长10.12%，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。根据东海航空的合并报表，2014年东海航空实际收入增长为9.58%。 由于航空业竞争激烈，优秀飞行员紧缺，近期东海航空的部分优秀飞行员被几家主要竞争对手高薪挖角，导致近百名飞行员提出辞职。东海航空已经委托北京恒信律师事务所对提出辞职的飞行员提出补偿培训费的要求，而飞行员则反诉劳动合同中约定的培训费过高，要求调低。此外部分飞行员选择去了境外公司，因此提出不适用劳动合同法的规定而拒绝支付培训费，东海航空积极应对，由于涉及对境外企业的诉讼，因此东海航空提出暂停部分飞行员的飞行资格，待诉讼结束后重新恢复，但已经被法院拒绝该诉讼请求。 东岳飞行训练中心(以下简称东岳中心)一直保持着高超的培训水平，每年要承担大量的培训任务，从未出过任何事故。但近期微博上爆料，东岳中心的技术主任及部分主管在中心设备的历年采购中有串通舞弊中饱私囊的情况，该主任及有关主管纷纷表示绝无该种情况，但由于涉及金额巨大，且有当地政府官员涉嫌其中，当地公检法部门已介入调查，并宣布暂封中心的部分场所和设备，且表示无明确恢复日期。 惠新东海由于技术力量强大，国内的绝大多数中小型航空公司一直选择与东海航空建立战略合作伙伴关系，维修事项均指定由惠新东海完成。因此维修业务收入构成东海集团收入的重要部分。但最近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，惠新东海已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手中南飞机维修工程公司，同时本年内接连有两家航空公司声称因维修不当造成部分飞机多次停飞及转入其他公司再次返修，造成了巨大的经济损失。惠新东海坚持认为不存在维修不当的情况，并出具了由该公司质检中心的鉴定证明。双方数次协商未果后，这两家航空公司提出诉讼，要求赔偿经济损失1.574亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，惠新东海公司将发生支出0.9834亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构导致无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。 由于受到“采购门”和“维修门”的影响，东海航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从18.5元暴跌到6.5元，且成交低迷。东海航空的独立董事张桓曾多次发出质疑，要求启动内审工作，并重点对东岳中心及惠新东海进行审计，但董事会讨论后认为，东岳中心并非具有独立法人资格的企业，属于东海航空的一个部门，其内控管理涉及到东海航空的方方面面，因此无法单独进行内审，且部分设备和场地已经被封存冻结，此时审计也不现实。同时惠新东海由于德方、新海市地方国资委均为投资方，也要考虑其国际影响和政治影响，因此最终否决了张桓的提案。 东海航空加盟了天翼联盟后，发现世界三大航空联盟在市场上各有优势，星海联盟主要占据着亚、欧和南美市场，天翼联盟主要在北美地区称霸，而中宇联盟则在大西洋地区拥有相当优势。入盟的航空公司虽然一方面可依托联盟优势寻求发展，另一方面也将遭遇其他市场的进入壁垒。但东海航空认为，在欧洲地区的发展是本公司的重要战略，因此在上年开始订购了空客A380型超豪华飞机10架，拟以意大利、法国、德国为主要突破方向，进军欧洲线路。而近年来由于美国金融危机引起的欧洲经济的大滑坡，欧洲航空业正在全力推行简约节能理念，在意大利新近设计蹲骑式的飞机座位，同样的机型可提供更多座位，其航空公司主打低廉票价的营销方式。 东海航空在八月份发布临时公告，宣布其非执行董事李岳斌离职，临时公告内容如下： 中国东海航空股份有限公司关于董事辞职报告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 东海航空董事会于2014年8月2日收到本公司非执行董事李岳斌先生的辞呈，李岳斌先生因工作变动原因向董事会提出辞去非执行董事的职务。本公司董事会已接纳了李岳斌先生的辞呈。本公司不存在因李岳斌先生辞职而导致董事会人数低于法定最低人数的情况。根据《公司法》等法律法规和公司章程的规定，李岳斌先生的辞职自2014年8月2日辞呈送达本公司董事会时生效。李岳斌先生确认没有本公司股东应注意的事项。本公司董事会对李岳斌先生担任非执行董事期间对公司发展所做出的贡献表示衷心感谢。 特此公告。 中国东海航空股份有限公司董事会 2014年8月2日 东海航空近年来同时致力于发展货运业务，2013年，东海航空订购了11架波音777货机，于2014年正式涉足货运业务，其货运发展迈出全新步伐。同时，为了配合货运业务的发展，东海航空还全面梳理了其全球信息管理系统，与著名的德国管理软件公司签订合同，定制了兼顾货运和客运的人人软件(GPLS)，于2014年5月上线使用，为了保证业务的稳定，在使用GPLS系统的同时继续使用原系统，由于其理念过于先进，尽管前期进行了大量的培训以及模拟操作，但实际运营后各部门人员均叫苦不迭，客运事业部门勉强支撑，而货运事业部门，由于属于新业务，人员缺少经验，数次出现延误等意外事故。 2013年10月1日，东海航空正式启动“三网建设”——航线枢纽网络、市场营销网络和服务保障网络，开始了建设国际化规模网络型航空公司的战略转型。2013年10月28日，东海集团与新海市签订战略协议，筹资五十五亿元参股新海市机场集团，共同打造“21世纪东海航空枢纽”。根据双方的协议，东海公司分三次完成出资，累计出资完成后共持有新海市机场集团28%的股份。第一次出资为23.1亿元，于2014年5月14日出资完毕，出资后占新海机场集团13%的股份。第二次出资和第三次出资均为15.95亿元，按协议分别在2015年1月1日和2015年4月5日完成注资。按照协议，东海公司在5月28日选派了原董事会秘书李达到新海市机场集团任集团副总，分管财务工作。但由于东海公司中主要领导并无机场建设及管理经验，因此新海市机场集团的日常经营管理工作仍由新海市同资委及新海市市政集团指派人员担任，东海公司不再选派人员参与经营。 2014年9月，证监会接到举报，称东海航空的独立董事钱伟忠及总经理董天中涉嫌内幕交易，且金额重大。证监会已经着手调查，目前已经将钱伟忠和董天中进行“双规”，两人违规进行内幕交易已经得到了初步证实，由于还可能牵涉他人，因此仍在进一步取证调查中。 此外，天翼联盟主席团发言人对东海航空的“维修门”和“采购门”的事件表示关注，并强调天翼联盟成员必须保持透明的制度，努力杜绝一切腐败，要始终坚持着“清白得如同猎犬的牙齿”的形象，因此联盟将时刻关注事件的发展，并会考虑采取必要的行动以对东海航空及其子公司内部控制进行审计，以判断其是否仍满足天翼联盟的标准。 资料(二) 在2014年东海集团公司的年报审计中，中浩天勤会计师事务所承接了该集团的年审工作。其中东海集团总部、东海航空、惠新东海均南中浩天勤事务所的证券九部负责，东海航空其他3家重要的子公司则由中浩天勤事务所的证券八部负责，其余子公司则由上海市南华会计师事务所负责审计。中浩天勤事务所指派合伙人陈俊伟为该项目的合伙人。陈俊伟指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现的问题，并对重大问题及时汇报。 杨锐在初步了解了东海航空的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况： (1)2014年6月28日，东海航空与长河公司签订土地经营租赁协议。协议约定，东海航空从长河公司租入一块土地用于建设飞机场；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为1000万元，以后年度不再调整，东海航空于租赁期开始日一次性支付10年租金10000万元。2014年7月1日，东海航空向长河公司支付租金10000万元。 东海航空根据支付租金的总额10000万元确认无形资产，并以10年租赁期限按照无形资产的摊销原则进行累计摊销，每年摊销金额为1000万元。 (2)2014年11月5日，东海航空与国航公司签订协议，采取以旧换新方式向国航公司销售一批航空设备商品，同时从国航公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该批航空设备商品的销售价格为5000万元(不含增值税)，旧设备的回收价格为150万元(不考虑增值税)，国航公司另向东海航空支付5700万元。2014年11月10日，东海航空根据协议发出设备，开出的增值税专用发票上注明的航空设备商品价格为5000万元，增值税税额为850万元。同日，东海航空收到银行存款5700万元。该批航空设备商品的成本为3800万元，旧设备于当日入库。 东海航空直接按照该批航空设备商品的销售价格与回收旧设备价格的差额确认营业收入4850万元，结转营业成本3800万元，对回收的旧设备未进行账务处理。 (3)东海航空于2014年3月28日与瑞达公司签订协议，将其生产的一台航空设备出售给瑞达公司。合同约定价款总额为10000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。 东海航空于签约日收到瑞达公司支付的3000万元款项，根据瑞达公司提供的银行账户余额情况，东海航空估计瑞达公司能够按期付款，为此，东海航空在2014年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入10000万元，并结转相关成本6800万元。 2014年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，瑞达公司遂通知东海航空，其无法按期支付所购设备其余40%款项。东海航空在编制2014年度财务报表时，经向瑞达公司核实，预计瑞达公司所欠剩余款项在2016年才可能收回，2014年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为3200万元。东海航空对上述事项冲减调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 (4)2014年2月，东海航空与金运公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每件30万元价格向金运公司销售5000件A产品。若东海航空违约，应向金运公司支付违约金1200万元。 2014年12月31日，东海航空的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，东海航空预计每件A产品的生产成本为31万元。 因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行，东海航空2014年将收到的金运公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。 (5)东海航空合并报表中，列示长期股权投资23.1亿元，为对新海市机场集团的投资。经检查，东海航空已经于2014年5月14日以货币23.1亿元完成了出资，由新海市中恒会计师事务所出具了验资报告。 审计人员获取并检查了验资报告，新海市机场集团的公司章程、双方的投资协议及新海市机场集团的出资证明，但由于新海市机场集团并非东海航空的子公司或权益法核算单位，因此未获取新海市机场集团的年审报告。考虑到该项投资重大，因此杨锐拟进一步检查东海航空的董事会纪要，获取资金调拨的审批文件，并考虑向新海集团进行函证以证实该项投资。 资料(三) (1)审计项目组成员王林持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括东海航空的股票。截止2014年底，该理财产品中东海航空的股票金额比较重大。该理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)东海航空在了解到陈俊伟拟在2015年全家去国外旅游的计划，免费赠与东海航空推出的2015年7月全家游活动套餐，该套餐包含暑期六国游往返机票。 (3)审计项目组成员李静为新加入中浩天勤事务所的注册会计师，李静6年前为东海航空审计部的员工。李静的父亲为东海航空的董事。 (4)东海航空由于发展较快，管理人员的欠缺是公司乃至整个集团都比较头疼的事情。因此决定大规模招聘储备财务经理和储备财务总监，为了更好的选拔人才，特聘陈俊伟和杨锐作为人力资源小组的特别顾问，负责人员筛选工作和专业技术能力的鉴别工作。 资料(四) 石伟注册会计师在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)东海航空2014年12月31日应收账款余额较大，李慧注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。审计项目组成员要求被函证的东海航空的客户直接将回函寄到会计师事务所，但东海航空的A客户将回函寄到东海航空财务部，审计项目组取得了该回函，并将其归入审计工作底稿。 (2)审计项目组按2014年末各存放地点的存货余额进行排序，选取存货余额最大的15个地点(合计占年末存货余额的65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为东海航空年末存货盘点结果符合。 (3)审计项目组成员赵坤向东海航空在本期存过款的银行发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，赵坤直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)由于东海航空与中浩天勤会计师事务所常年审计客户海南股份有限公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与海南股份有限公司相同。 资料(五) 东海航空财务总监赵浩在审计开始前，曾专门致信给陈俊伟，提出下列问题，希望能够得到专业的回复。 (1)东海航空作为天翼联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客”计划，对于旅客成为东海航空的“慧心卡”持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。东海航空一直按旅客购买票款的全额确认收入。针对该处理，财务部人员近期提出异议，东海航空财务总监希望陈俊伟能够针对积分换里程的会计处理及增值税处理提出分析意见。 (2)东海航空应收中达旅业2014年上半年购票款3500万元。由于中达旅业财务发生困难，短期内不能支付已于2014年度9月30日到期的票款。2014年10月20日，中达旅业与东海航空商定进行债务重组，重组资料如下：由中达旅业支付东海航空银行存款300万元；以中达旅业生产经营用设备两台抵偿1000万元债务，两台设备的账面价值为600万元，公允价值为800万元；以中达旅业400万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为4元/股，每股面值为1元。中达旅业于2014年11月25日办理了有关增资批准手续，并向东海航空出具了出资证明。 财务人员希望陈俊伟就该项债务重组债权人、债务人的会计处理提出分析意见。 (3)东海集团作为一个集团公司，下设一个财务公司，本年为了下属子公司的发展，委托财务公司统一向银行借款5000万元，银行规定的利率是4.6%。之后分配给下属的3家子公司，同时，要求各个子公司按银行规定的利率自己负担所分配借款的相应利息。 财务总监希望陈俊伟就该财务公司向子公司收回的利息，是否需要缴纳营业税提出分析意见。 要求：

问答题资料(一) 天阳证券股份有限公司(以下简称天阳证券)成立于上世纪90年代，是一家综合类全国性证券公司。天阳证券通过多年的发展，在全国30多个城市设立了100余家证券营业部，业务涉及证券经纪、证券自营、证券承销与保荐、证券投资咨询、证券资产管理、直接投资、证券投资基金代销、为期货公司提供中间介绍业务等众多领域，拥有近500万个客户，各项业务的市场份额均位列中国内地证券公司前列，获得了包括“中国十佳证券公司”等在内的多项荣誉，在业内拥有良好的声誉，并获得客户的普遍认可。 天阳证券人才济济，除了经营管理人员普遍学历较高、经验丰富外，还拥有一支具有较强影响力和竞争力的研究团队，并且设立了博士后科研流动站。 自2001年下半年开始，中国股票市场步入长达4年的熊市。4年中，证券公司行业整体处于持续亏损状态。由于经纪业务收入急剧下降，经营举步维艰，部分证券公司开始从事高杠杆风险业务以谋求盈利。天阳证券虽未从事高杠杆风险的业务，但随着证券行业的整体亏损同样遭遇了经营困境。天阳证券2002年度至2005年度净利润及分红情况如下： 单位：亿元 项目 2002年度 2003年度 2004年度 2005年度 净利润 -3.15 -2.88 -8.50 -9.65 可供分配利润 -29.77 -32.65 -41.15 -50.80 分配股利 0 0 0 0 2005年5月，经批准中国上市公司开始实施股权分置改革，解决了困扰我国资本市场多年的制度缺陷。对于证券公司，监管部门通过建立健全以风险监控为基础的证券公司分类标准和监管制度以实施综合治理。根据监管部门的要求，天阳证券在2005年下半年采取了一系列的变革措施。 天阳证券董事会下设了发展战略与投资管理委员会、提名与薪酬考核委员会、审计委员会、合规与风险管理委员会，并率先在证券行业引入独立董事制度，聘请了包括英籍国际著名咨询专家在内的多名独立董事，独立董事人数超过董事会总人数的三分之一。天阳证券董事会还以书面文件形式明确了董事会与管理层之间的权责分工。 与此同时，天阳证券加强规章制度建设，做好对风险的识别工作，规范业务操作规程。天阳证券进一步完善了经纪业务、自营业务、资产管理业务、投资银行业务以及创新业务之间的防火墙建设，防止出现内幕交易、利益冲突、利益输送等违规行为。完善实时监控系统的监控功能、预警功能，并健全以净资本为核心的风险控制指标监控体系，优化净资本在各业务之间的配置，以防范和化解财务风险。 天阳证券通过采取以上多项措施，增强了公司规范运作水平和风险防范能力，初步建立了完善的法人治理结构和较为严密的风险控制体系。 2006年年初，国家出台了系列政策，鼓励证券公司通过兼并重组、优化整合做大做强，目标是将证券公司改造成为具有竞争力的现代金融企业。 2006年上半年，随着投资者信心的恢复，国内资本市场直接融资快速发展，证券行业整体进入快速扩张时期。外资证券公司开始进入国内市场参与国内公司境外发行。为增强竞争力，天阳证券董事会决定进行业务扩张。由于证券市场连续4年的低迷，以及天阳证券不符合在主板首次公开发行股票的条件，天阳证券难以通过首发形式募集业务扩张所需资金。天阳证券董事会经研究决定，通过借壳方式尽快实现上市，上市后再谋求增发股票融资。 截至2006年中期，天阳证券的注册资本为80亿元，总股份为80亿股，股东有30多家企业，股权结构较为分散。 2006年10月底，天阳证券选择了A股上市的银河股份有限公司(以下简称银河股份)作为借壳上市的目标公司。银河股份为商业企业，股票于1994年在上海证券交易所挂牌上市交易。截至2006年9月30日，银河股份总股数为3亿股，其中：控股股东华龙集团有限公司(为国有企业，以下简称华龙集团)持有的有限售条件股份为2亿股，占总股份的66.67%；其他无限售条件的流通股股东持股为1亿股，占总股份的33.33%。天阳证券与银河股份签署了《银河股份吸收合并天阳证券协议书》(以下简称《吸收合并协议》)。为了有效地保障重组各方股东的利益，在《吸收合并协议》签署前一个工作日即申请了银河股份的长期停牌，停牌前一天银河股份收盘价为每股4元。 根据《吸收合并协议》约定，吸收合并的交易基准日为2006年9月30日；银河股份向华龙集团出售全部资产及负债；银河股份以新增股份换股吸收合并天阳证券。银河股份本次重大资产出售和吸收合并天阳证券事项同时进行，互为前提，吸收合并方案需待本次重大资产出售获得所有相关部门的批准或核准之后才能进行，本次重大资产出售的生效亦取决于吸收合并方案的完成。根据有关规定，银河股份本次资产出售行为属于重大资产出售，需获得银河股份股东大会审议通过，并需经中国证监会及国有资产管理部门批准或核准后，方可实施。 银河股份根据《吸收合并协议》约定的框架，与华龙集团签署了《银河股份与华龙集团关于银河股份资产转让协议书》(以下简称《资产转让协议》)。《资产转让协议》规定，银河股份向华龙集团转让全部资产及负债，转让价格为银河股份截至2006年9月30日经评估并经核准备案的净资产额7亿元。银河股份现有业务及全部职工(含离退休人员)将随资产及负债一并由华龙集团承接。 银河股份以新增股份换股吸收合并天阳证券，其换股比例以双方市场化估值为基础确定。银河股份的换股价格按吸收合并停牌前一天的收盘价每股4元确定；天阳证券的股权价值以明德证券有限公司(以下简称明德证券)出具的财务顾问报告所确认的合理估值为基准，确定为每股2元。最终确定的换股比例为1股银河股份换取2股天阳证券股份。 明德证券对天阳证券的合理估值是基于以下资料，并综合考虑了市场等其他因素得出的： 第一，当时证券行业可比上市公司甲公司的预期增长率与天阳公司一致，甲公司2005年股利支付率为35%，预计2006年的净利润和股利增长率均为6.5%，β值为1.5，国库券利率为3%，市场平均风险的证券收益率为6%，根据经尚文会计师事务所审核的盈利预测报告，预计天阳证券2006年度实现每股收益为0.06元。 第二，大明资产评估有限公司(以下简称大明评估)以天阳证券2006年第4季度至2014年第4季度为详细预测期，之后年度为后续预测期，以天阳证券的资本成本作为折现率，对预计的实体现金流量进行折现合计为244亿元。交易基准日天阳证券的账面资产总额为110亿元，账面负债总额为80亿元，为简便计算，假设债务账面价值等于净债务市场价值。 对于银河股份转让给华龙集团的资产所涉及的债权、债务，根据《资产转让协议》的约定，自《资产转让协议》生效之日起，银河股份转让资产涉及的债权、债务，无论转让资产的交接、权属变更登记或备案手续是否完成或债务的转移是否取得债权人的同意，于转让资产之前已存在或将来可能发生的任何权利、权益、风险、损失、义务、责任、债务均由华龙集团享有及承担；对于银河股份吸收合并天阳证券所涉及的债权、债务，根据《吸收合并协议》的约定，银河股份吸收合并天阳证券之后的存续公司承接天阳证券全部资产、负债、经营资质、业务、人员、经营体系以及重要协议等。本次交易完成后，原天阳证券法人资格将予以注销。 银河股份所有独立董事就上述重大资产出售和吸收合并事项发表了独立意见：“本次重大资产出售暨吸收合并天阳证券的方案，符合国家有关法律、法规和政策的规定，并充分尊重持有银河股份无限售条件股份股东的意愿及保护反对该方案股东的合法权益，体现了公平、公开、公正的原则，符合银河股份和全体股东的利益，不损害非关联股东的利益，对全体股东公平、合理。本人同意公司重大资产出售暨吸收合并天阳证券的方案。” 2006年12月上旬，银河股份重大资产出售暨吸收合并天阳证券方案经中国证监会审核通过，并经国有资产管理部门批准。2006年12月中旬，银河股份顺利实施了重大资产出售暨吸收合并天阳证券。吸收合并完成后，天阳证券原法人主体资格被注销，银河股份依法承接其全部资产、负债、经营资质、业务、人员、经营体系以及重要协议等，并相应修改章程、变更注册地址、经营范围，上市公司名称变更为“天阳证券股份有限公司”。吸收合并后上市公司股票的简称由“银河股份”变更为“天阳证券”，并恢复交易。截至2006年12月31日，天阳证券收盘价上升至每股20元。 资料(二) 2007年上半年，中国多层次资本市场建设有明显的加速趋势，在宏观经济向好的持续影响下，企业直接融资需求迅速增长，A股市场成为当年上半年全球最大的IPO市场。随着中国资本市场进入快速发展阶段，多家证券公司通过增资扩股方式进一步做大做强，力求取得证券行业的领先地位。 2007年7月，天阳证券董事会发布公告：为了发展需要，天阳证券拟向不超过10名特定对象以不低于每股20元的价格非公开发行不超过10亿股境内上市A股，计划募集资金不超过300亿元。发行对象面向境内注册的证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、资产管理公司、保险公司、信托投资公司(以其自有资金)、其他境内法人投资者等合格境内机构投资者；最终发行价格由董事会和主承销商(保荐机构)根据市场化询价的情况确定。非公开发行股票募集的资金将主要用于增加公司资本和营运资金。根据《上市公司证券发行管理办法》等有关非公开发行股票的规定，董事会对天阳证券实际情况进行了逐项自查后，认为天阳证券提出非公开发行股票的申请完全符合现行非公开发行股票的有关规定。 2007年11月，经中国证监会核准，天阳证券最终向8名特定投资者非公开发行7亿股，实际募集资金达250亿元。此次定向增发大大提高了天阳证券的资本实力，其净资本的行业排名跃升为第二位。 天阳证券在完成非公开增发后，利用部分募集资金积极投入创新业务的研发。天阳证券从政策法律、业务运作、经济效益、信息技术系统、业务风险等方面对预计开展的创新业务进行系统研究和论证，设计出符合市场需求、风险与收益相匹配的创新产品，并根据天阳证券的净资本规模、财务状况等，合理确定创新业务的规模，同时根据创新业务的不同性质和种类，实时开发相应的交易系统，将风险控制量化到交易系统中，将业务规模严格控制在风险可测、可控、可承受的范围之内。天阳证券陆续完成了备兑权证、股指期货、融资融券、牛熊证、固定收益套利产品的研究设计和风险评估，并完成了相应的技术、人员、资金准备。在创新业务领域，天阳证券成为证券公司行业的领跑者。 但是，天阳证券最大、最稳定的收入来源还是国内的经纪业务。经纪业务对天阳证券利润的贡献度在70%以上。证券市场行情的好坏、交易量的大小是影响公司经纪业务收入的决定性因素，而证券市场行情受国际经济环境、国内经济状况、宏观经济政策、利率、汇率、行业发展状况以及投资者心理等诸多因素影响；交易量的大小则受市场行情、流通总市值、投资者结构、市场波动性、投资品种等因素的影响。 在不断加剧的竞争形势下，随着证券营业网点审批的放开，证券公司经纪业务的竞争日益白热化，交易佣金费率已经呈现下滑趋势；同时，随着投资者投资理念的逐步成熟，证券交易频率开始下降，这些情形均对天阳证券的经纪业务产生了不利影响。 资料(三) 2008年，美国爆发了由次贷危机演变的金融危机，全球经济陷入衰退，中国证券市场随之出现了深幅调整。随着证券市场的持续低迷，天阳证券的经纪业务收入大幅下降。 在投资银行业务、资产管理业务等方面，天阳证券等内资证券公司受到了合资证券公司的直接竞争压力。外资证券公司虽然其国外业务受到金融危机的不利影响，资本实力有所下降，但其在投资银行、资产管理、国际业务、创新业务等方面的优势依然明显。 由于盈利能力大幅下滑，加上全球经济形势的不明朗以及国家宏观政策(如货币政策、财政政策)的不确定性，天阳证券董事会要求发展战略与投资管理委员会对未来发展战略进行深入的研究与分析。 天阳证券发展战略与投资管理委员会对天阳证券外部环境和内部环境采用SWOT分析方法进行了分析，认为目前天阳证券只选择国内市场并非长远之计，而且随着经济的全球化、中国机构投资者和个人投资者的不断壮大和成熟、企业海外融资额的不断上升，证券公司的各项业务未来发展趋势必将是国际化，因此建议天阳证券应选择国际化发展战略。 天阳证券董事会专门召开会议研究了发展战略与投资管理委员会提出的国际化战略。天阳证券董事会经分析认为，发展战略与投资管理委员会的建议全面考虑了天阳证券所面临的外部环境，并充分分析了内部因素，所提建议适当，为此决定采纳。天阳证券董事会要求管理层开拓国际业务，走国际化发展道路，逐步降低对国内经纪业务的依赖。 根据董事会的要求，天阳证券管理层重点推进了QFII、海外机构B股、跨国融资并购等国际业务，并着力搭建公司的国际化网络。但由于起步较晚、国际化人才缺失、品牌海外知名度低等原因，在国际化进程方面仍不尽如人意。 随着全球金融危机的进一步加深，部分境外证券公司的估值进一步下降，甚至出现境外证券公司破产的情形。董事会认为此时是收购境外证券公司拓展天阳证券国际业务的有利时机。而作为国际金融中心之一的中国香港，可以从事亚太地区乃至欧美等主要市场的证券交易，交易品种丰富，市场化程度高，投资者成熟、多元，文化认同上较欧美更为容易。同时，中国香港证券管理部门与内地已经签署了相关的监管备忘录，有益于内地与中国香港公司联动发展，内地的相关部门也在极力推动内地公司到中国香港发展。天阳证券董事会将首次收购目标确定在中国香港。经最终筛选，天阳证券拟将中国香港森隆证券集团股份有限公司(以下简称森隆证券)作为收购对象，并对其进行了尽职调查。 森隆证券是一家在中国香港联交所上市的公司，注册地为中国香港，是中国香港地区规模较大的证券公司之一，拥有齐全的交易牌照，已经营36年。森隆证券主要从事证券、股指期货、期权、融资融券、外汇和贵金属等方面的业务。森隆证券为300多家机构及超过15万名个人投资者提供服务，管理客户的资产超过500亿港元。森隆证券在亚太地区拥有10多家分支机构，在美国、欧洲等主要资本市场设立了国际销售点或建立了战略联盟。森隆证券还通过与美国、加拿大、英国及部分亚太国家的证券公司的合作，为客户提供海外金融市场的投资交易服务。 股指期货、期权和融资融券业务是证券公司规避股票经纪业务下滑风险的主要手段，有助于提高证券公司总体业务收入。森隆证券在融资融券、股指期货、期货期权、外汇等业务上的经验丰富。2008年以来森隆证券股指期货业务收入、期权业务收入和融资融券利息收入合计占营业收入的比例始终维持在20%至25%的水平。 森隆证券于2000年已斥巨资建立了网上交易平台，是最早开发网上交易平台的中国香港地区证券公司之一。森隆证券网上交易平台成熟，是唯一一家与中国香港27家银行系统对接的网上交易平台。为了提高经纪业务的竞争力，森隆证券于2009年初推出了手机证券交易服务、24小时环球期货网上交易服务，并推出了美股网上交易平台和外汇及贵金属交易平台加强版软件。 森隆证券在中国香港拥有良好的信誉和品牌效应。在经纪业务方面森隆证券在中国香港联交所拥有近30个股票经纪席位，远高于其他当地证券公司；在投资银行业务方面，森隆证券主要从事国际投资银行业务，多次在海外并购业务中担任财务顾问，具有丰富的投资银行业务经验；在行业研究和个股研究方面，森隆证券设立了独立的研究部门，具有较强的研究能力，有评论指出森隆证券的研究能力不逊于国际著名投资银行。 森隆证券管理层多数成员拥有20年以上的金融企业经验，部分成员曾在国际著名投资银行或跨国公司担任要职。与其他中国香港本地证券公司相比，森隆证券管理团队人员变动相对较小，优秀专业人才流失率较低。 森隆证券2010年末的总资产约为90亿港元，净资产约为20亿港元。森隆证券2011年度实现净利润1亿港元，预计2012年度和2013年度的净利润均约为1.5亿港元。 2012年初，天阳证券管理层与森隆证券大股东就收购其所持森隆证券股权进行了协商，初步确定收购价格按森隆证券在中国香港证券市场的最新收盘价溢价1%确定。天阳证券管理层认为，这一收购价格低于与森隆证券可比的中国香港上市证券公司的估值水平。按此收购价格全面收购森隆证券的总支出约占天阳证券自有资金的10%，不会对天阳证券的现金流产生重大影响。而且根据森隆证券2012年度预计净利润测算，投资回报率将超过7%。天阳证券管理层认为此项收购可行，并制定收购森隆证券议案提交董事会审议。 天阳证券董事会最终通过此项收购议案。随后召开的天阳证券股东大会通过了收购森隆证券的议案。2012年下半年，天阳证券通过市场化收购方式成功控股森隆证券。 2010年4月，中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。天阳证券按规定应于2012年1月1日起开始执行该配套指引。天阳证券董事会根据配套指引对自身情况进行分析研究后认为，通过公司近几年的努力，完善了五个层次的风险管理和内部控制架构，基本符合内部控制配套指引的相关要求，可以有效地预防市场风险、信用风险、流动性风险等主要风险。 天阳证券董事会研究后还认为，操作风险尤其是信息技术风险是公司面临的一项重要风险。天阳证券董事会认为，信息技术对于证券交易、清算和服务等多个方面的业务发展和管理至关重要，系统不可靠、技术不完善、数据误差都会造成公司的重大损失。尽管公司已经根据相关规定制定了较为完善的内部控制制度，但仍不能保证完全避免因操作差错和主观不作为可能带来的经济损失、法律纠纷和违规风险。特别是公司所处的证券行业是智力密集型行业，员工道德风险相对其他行业来说更加突出，员工因道德缺失而发生犯罪将给公司资产造成损失，给公司声誉造成不利影响。 为此，天阳证券于2011年下半年开始投资近亿元完善信息系统，强化IT治理建设。 天阳证券引进了专业机构全面检查公司的信息系统，查找信息管理中的盲点，强化信息系统权限管理，规范网络建设。同时，天阳证券还加强了集中交易、法人结算、营销管理、融资融券、股指期货、人力管理、OA等系统的升级优化。 要求：

问答题资料(一) A股份有限公司(以下简称A公司)是一家集钢材贸易、代客户加工配送服务为一体的国有上市公司。在接近二十年的艰苦创业和风雨成长中，A公司已经形成了立足华北、面向用户的完备的营销服务体系，在全国大中城市均设有分公司，拥有强大的物流服务能力，并组建了一支经验丰富的钢铁产品营销队伍。依托于与钢厂建立的长期稳定的业务关系，A公司经营的电镀锌、耐指纹、彩涂、冷轧、热轧、酸洗等各品种钢材，深受用户的信赖和支持。 A公司是东升会计师事务所的常年审计客户。东升会计师事务所指派审计8组负责20×5年度A公司的审计工作，其中，王元担任审计项目合伙人，关山担任项目组负责人。 A公司钢材贸易的主要业务模式包括自营贸易模式、代理采购模式、购后回售等。 1．自营贸易模式 A公司直接向钢厂或钢材销售单位付款采购钢材，再寻找客户进行销售。采购前没有确定销售下家，价格随行就市。 自营贸易的主要风险包括：存货价值下跌；销售对象无还款能力；销售方仓储企业(第三方代管企业)舞弊。 2．代理采购模式 A公司依靠自身的资金或渠道优势，接受下游需求方的委托，向上游供给方(如钢铁生产厂家或贸易商)购进商品后再定向销售给下游需求方。这种情况下A公司主要通过代垫资金的成本回收赚取利润。此类业务除钢材外，可拓展到其他原料供应，如铁矿石等。 代理采购的主要风险包括：向上游供给方购买的商品出现价格大幅下跌，并超出所收取保证金的幅度，下游需求方不再履约而舍弃保证金；第三方仓储企业发生舞弊，盗货、质押仓单等，货权不能收回；对上游供应商选择不慎，其丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产，预付货款不能收回；需求方、供给方串通舞弊进行诈骗，收取预付款后“跑路”。 3．购后回售模式 购后回售模式是基于资金优势的“购后回售”业务，实质上看，就是给予对方企业(或企业集团)的融资行为。即A公司依靠资金优势，以购买商品的形式先支付全额款项(或支付部分预付账款)供对方生产经营，经过一段时间后再将所购商品回售至对方企业，以达到变相“贷款”的目的，在其中赚取资金利息。购后回售业务的主要风险包括：对资金需求方选择不慎，担保措施效果不充分，在资金需求方丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产等情形时，资金不能收回；作为国有企业，应关注是否违反国有资产管理部门有关禁止开展业务的规定，并关注是否违反有关税务法规的规定，充分关注政策风险和税务风险。 近些年，我国的钢材贸易类企业由快速成长发展到了瓶颈。在转型调整的阵痛期内，钢材贸易类企业的利润也随之大幅下降，部分企业激进的业务保持和会计处理手段增加了审计风险。鉴于钢材贸易类业务的特殊模式具有高风险的特征，在目前钢铁行业不景气的形势下，审计项目组认为A企业开展钢材贸易类业务的舞弊风险增大，导致审计风险增大。 资料(二) 审计项目组在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题： 1．审计项目组成员孙军的祖父近年来在A公司担任董事，但由于身体健康原因，在20×5年10月提出不再担任董事，预计在20×6年2月正式退出董事会。 2．20×5年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，A公司希望审计项目组成员张琦协助推荐合适人选。张琦推荐了自己的朋友赵佳。经面试合格，A公司董事会于20×5年12月正式聘任赵佳为董事会秘书。 3．A公司已与审计项目组成员赵兴就聘用事宜达成一致意见，审计项目组成员赵兴将在完成A公司20×5年度财务报表审计工作后加入A公司的重要子公司担任财务部负责人。 资料(三) 审计项目组在对A公司20×5年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1．20×5年1月1日，A公司在市中心购买了一栋10层的写字楼，其中，1—5层出租给一家汽车销售服务4S店，并已签订经营租赁合同；6—10层作为自用办公楼。A公司将这栋写字楼均作为固定资产核算。 2．20×5年3月1日，A公司按每份面值100元发行了10万份可转换债券，取得总收入1000万元。该债券期限为5年，票面年利率为5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股。A公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。 假定不考虑其他相关因素，A公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债，并在初始确认时确认应付债券100万元。 3．20×5年7月10日，A公司向D公司销售一批钢材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元，该批钢材成本为90万元。D公司在20×5年7月15日支付货款。20×5年8月20日，该批钢材因质量问题被D公司退回，A公司当日支付有关款项。对于该项销售退回，A公司对应冲减了7月份的主营业务收入和主营业务成本。 资料(四) A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计A公司20×5年应交税费过程中注意到以下事项： 1．20×5年2月，A公司向F公司销售钢材100吨，由于F公司购买的数量较多，按照协议规定，A公司给予F公司统一售价3%的优惠，销售额与折扣额未在同一张发票金额栏上分别注明，仅在备注栏标明折扣额，货款全部以银行存款收讫。A公司在申报20×5年度增值税时，按照折扣后的销售额确定增值税销项税额。 2．20×5年3月，A公司转让一宗土地使用权，取得转让收入600万元。该宗土地使用权系20×1年1月份接受G公司抵债时取得，抵债时该宗土地使用权作价450万元。针对上述交易，A公司于20×3年将转让收入600万元作为营业额申报缴纳营业税30万元。 3．A公司20×5年发生广告费300万元，未超过当年营业收入总额的15%。A公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播，300万元广告费中应付H广告公司的制作费用50万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在20×5年内取得相应发票。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将当年发生的广告费300万元作了全额税前扣除。 4．20×5年4月，A公司向某电视节目支付赞助费200万元。A公司在申报20×5年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为广告费作了全额税前扣除。 5．20×5年6月，A公司直接向当地养老院捐赠5吨钢材，用于养老院老年图书馆的建设。A公司将钢材产品确认的增值税销项税额，连同该产品的成本一并计入营业外支出，并在当年企业所得税纳税申报时作了全额税前扣除。 6．A公司20×5年发生固定资产非正常报废清理损失30万元。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，A公司向主管税务机关进行了清单申报扣除。 7．20×5年11月，A公司以闲置的仓库作为出资与I公司共同成立了J公司(房地产开发企业)，A公司未就出资的仓库计算缴纳土地增值税。 资料(五) 审计项目组负责人关山在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1．针对20×5年度营业外收入完整性的审计目标，审计项目组以20×5年度所有营业外收入账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。 2．审计项目组成员在对A公司的研发支出资本化进行审计时，聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对专家的胜任能力和客观性进行评价后，审计项目组成员认可了该专家的工作结果，并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。 3．为了解A公司的内部控制，审计项目组成员对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。 资料(六) A公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人王元的意见： 1．为了缓解资金紧张的局面，A企业进行了如下4次融资行为： (1)20×5年1月，A企业发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果适用的税务或会计处理要求被修订，该股份将被赎回。 (2)20×5年3月，A企业定向发行了20万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果A企业进行债务融资，则其必须按面值赎回该股票。 (3)20×5年6月，A企业定向发行了50万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果A企业在自该股票发行之日起5年内未能成功进行债务融资，则其必须按面值赎回该股票。 (4)20×5年10月，A企业定向发行了30万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果A企业的控制权发生了变更，则A企业必须按面值赎回该股票。控制权的变更被定义为A企业至少50%所有权的变更。 财务总监希望注册会计师王元就上述四项金融工具的分类(金融负债、权益工具、复合金融工具)给出分析意见。 2．20×1年7月1日，A公司以现金850万元取得了B公司70%的股权，并自该日起控制B公司，由于收购B公司产生商誉150万元。当日，B公司可辨认净资产账面价值为960万元，公允价值为1000万元。 20×5年6月30日，A公司以700万元的对价将其持有的B公司50%的股权出售给C公司，处置后对B公司的剩余持股比例降为20%。剩余20%股权的公允价值为280万元。当日，B公司可辨认净资产账面价值为1100万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1150万元。 B公司在20×1年7月1日至20×5年6月30日之间实现的净利润为100万元，其他综合收益为50万元。其他综合收益源自B公司持有的可供出售金融资产公允价值的上升，A公司商誉未减值(不考虑所得税等影响)。 针对上述股权出售交易，财务总监希望注册会计师王元就A公司合并报表的会计处理提出分析意见。 3．根据业务发展计划，A公司将在20×6年加大研发投入，研发部门将集中开展5个研发项目，截至20×6年底，预计将有2个项目进入市场调查阶段，3个研发项目应当进入成品设计和生产测试阶段。财务总监希望注册会计师王元就研究阶段和开发阶段的划分、开发阶段支出满足资本化的条件、研究阶段和开发阶段会计处理分别提出分析意见。 要求：

问答题资料(一) 威达电子电工股份有限公司是2005年在深交所上市的公司，主要从事磁性材料、半导体材料、电动机、电热设备工业自动化装置、电子电工产品制造设备的研发、生产和销售，母公司为科威股份有限公司(以下简称科威公司)。 威达股份于2014年12月31日拥有京科公司、黄海公司、荣科公司和昌海公司等约20家被投资单位，威达股份及主要被投资单位有关情况如下： (1)京科公司系威达股份2010年成立的全资子公司，主要负责电工产品的生产和销售。近年来，电工产品生产企业越来越多，竞争比较激烈，2014年第一季度，京科公司与主要的几个大客户合同到期，在收款方式上与京科公司进行商议，由原来的预收款方式修改为赊销方式，定期(半年一次)结算。2014年末，有5个大客户出现财务困难。 (2)黄海公司系威达股份的全资子公司，主要负责电子器材的采购和销售，是京科公司的主要供应商之一。2014年末，黄海公司采购的电子器材余额占其总资产的比重达到70%，相比以往年度，增长迅速。同时，为了更精确的核算，黄海公司于2014年下半年更换了财务软件。 (3)荣科公司是威达股份的控股子公司，主要负责高端电子产品的研发、生产和销售。由于最近一年原材料和人工成本均上涨，荣科公司产品的生产成本较去年同期平均上涨15%。荣科公司在2014年下半年提高产品销售价格。为保持市场占有率，荣科公司在2014年下半年加大促销活动的力度。荣科公司董事会批准2014年度销售费用预算比2013年度实际销售费用增长17%。截止2014年末，荣科公司发生巨额销售费用，且实际发生额相比2013年增长27.38%。电子产品更新换代较快，2014年，荣科公司高薪招聘研发人才，投入大量研发资金，开发高端电子产品研发项目。荣科公司考虑在2016年申请在中国境内首次公开发行股票上市。 威达股份一直重视并不断完善研发技术人员的激励约束机制，2014年针对高端技术人员实施股权激励计划。 为拓展业务，威达股份于2014年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 资料(二) 威达股份为中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所委派注册会计师王军担任威达股份2014年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈海涛担任审计项目组负责人。注册会计师陈海涛在审计工作底稿中记录了威达股份销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： (1)每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的3%，则进行调查该差异的原因。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。财务部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料(三) 审计项目组在对京科公司2014年度财务信息进行审计时，注意到以下事项： (1)2014年11月1日，京科公司向锐达公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税款85万元，并于当日取得锐达公司转账支付的585万元，该批产品的成本为350万元。销售合同中还约定：2015年4月30日京科公司按560万元的不含增值税价格回购该批商品。京科公司将上述交易作为一般的产品销售处理，在2014年确认销售收入500万元，并结转销售成本350万元。 (2)2014年3月1日，京科公司对5名高管人员每人授予10万份以京科公司股票为标的认股权证，每份认股权证持有人有权在2015年3月1日按每股9元的价格购买1股京科公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制，授予日，京科公司股票每股市价10.6元，每份认股权证公允价值为2.4元。京科公司股票2014年平均市价为11.2元，自2014年3月1日至12月31日期间平均市价为12.4元。在编制2014年财务报表时，京科公司2014年针对该项股权激励确认管理费用和资本公积530万元。 (3)京科公司某项管理用固定资产系2011年6月30日购入并投入使用，该设备原值800万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2014年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为4年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。京科公司针对该项固定资产的折旧计提进行追溯调整。 (4)2014年12月末，京科公司收到财政部门拨款400万元，系对京科公司2014年执行国家计划内政策价差的补偿。京科公司C类电工产品单位售价为1万元/台，成本为0.7万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，京科公司对国家规定范围内的用户销售C类电工产品的售价为0.8万元/台，国家财政给予0.2万元/台的补贴。2014年京科公司共销售政策范围内C类电工产品2000台。2014年，针对C类电工产品的销售，京科公司确认销售收入1600万元，结转销售成本1400万元；针对取得的财政部门的拨款，确认递延收益400万元。 (5)2014年初，京科公司将其闲置的办公楼对外出租(经营出租)，取得的租金收入作为收到其他与投资活动有关的现金列示。 (6)京科公司于2014年1月取得10万股海欣公司股票，成本为5.2元/股，作为可供出售金融资产核算。2014年海欣公司股票发生暂时性的下跌，但京科公司预计海欣公司所处的市场环境在未来会发生重大不利变化。京科公司针对该项可供出售金融资产，对于预期未来事项可能导致的损失于2014年末确认了减值损失。 (7)2014年1月1日，京科公司又以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8元)的方式购买威达股份另一子公司新海公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，京科公司能够对新海公司实施控制。当日，新海公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23200万元。京科公司首次取得新海公司20%的股权系2012年1月1日，当日支付款项4000万元，能够对新海公司施加重大影响。2012年1月1日，新海公司可辨认净资产公允价值为22000万元(等于账面价值)。2012年及2013年度，新海公司共实现净利润1000万元，其他综合收益变动为200万元。京科公司和新海公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2014年1月，京科公司个别财务报表中针对该项股权投资确认初始投资成本12240万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为40万元。 (8)京科公司拥有朗月公司80%的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2014年9月京科公司以1000万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在京科公司的账面原价为1000万元。已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至2014年12月31日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备米发生减值。京科、朗月公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。2014年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示固定资产968.75万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(四) 审计项目组在对京科公司税务处理进行检查时，发现以下事项： (1)京科公司2014年取得国债利息收入10万元。取得其联营企业海丰公司发放的现金股利15万元，转让国债取得收入40万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将利息收入、现金股利及转让国债收入作为免税收入。 (2)京科公司将价值50万元的A类产品用于市场推广，该批产品的成本为38万元。在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时未确定收入，直接按照成本作了全额税前扣除。 (3)京科公司2014年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的15%，发生的广告费中有150万元已取得发票但未实际支付。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (4)京科公司2014年为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的6.5%，计入工资核算。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (5)京科公司2014年因延迟交货向其客户支付违约金10万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (6)京科公司2014年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备230万元。京科公司在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (7)京科公司2014年针对事项(4)对职工所缴纳的补充保险，均已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (8)京科公司2014年12月购进原材料取得增值税专用发票注明金额500万元、进项税额85万元，支付运输费用15万元、保险费用5万元、装卸费用5万元，取得运输发票。京科公司将运输费、保险费、装卸费作为运费计算抵扣进项税额。 资料(五) 注册会计师陈海涛在复核审计项目组部分成员编制的黄海公司2014年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对黄海公司2014年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2014年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此得出“已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据的结论。 (2)黄海公司A型电子器材大部分发往其各地办事处销售，办事处除了自行销售以外，还将一部分器材寄售在当地大型电子城，审计项目组成员在对存货监盘时，对于在电子城寄售的电子器材，项目组成员审阅了各办事处的账面记录。据此得出“于2014年12月31日，该存货余额没有差异”的结论。 (3)项目组成员取得了黄海公司就2014年财务报表是否存在舞弊提供的书而声明，声明中指出黄海公司2014年财务报表不存在舞弊，据此，项目组减少了对黄海公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少了实质性程序。 资料(六) 威达股份财务总监就威达股份及其子公司的业务征询注册会计师王军的意见： (1)威达股份、海通公司共同出资设立长海公司专门生产电子电工产品配件，威达股份和海通公司各占长海公司50%的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：①威达股份、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；②除威达股份、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；③威达股份、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润以及净资产；④威达股份和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。财务总监希望注册会计师王军就威达股份、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。 (2)2014年12月31日，威达股份按每份面值200元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额20000万元，该债券的期限为5年，票面年利率为6%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为威达股份10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求威达股份按面值赎回该债券。威达股份发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为17665.64万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为233.44万元。财务总监希望注册会计师王军就威达股份发行可转换公司债券发行如如何进行会计处理提出分析意见。 (3)2015年1月，威达股份以现金3000万元将其所持丰泰公司的60%股权转让给金科公司，当月办理完成股权转让手续，威达股份所持丰泰公司剩余40%股权的公允价值为2000万元。2015年1月，丰泰公司扩大后的董事会共有7名董事，其中5名董事由威达股份委派。根据丰泰公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。财务总监希望注册会计师王军就上述股权交易对威达股份合并财务报表如何进行处理提出分析意见。 (4)威达股份拟自建一条生产线。2015年1月2日，威达股份取得银行借款，专门筹集生产线建设资金。除上述银行借款外，还存在两笔流动资金借款。生产线改造工程于2015年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年，开工当日，向建造商支付30%的建造款；2015年9月1日，生产线改造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工改造，至2015年底整改完毕。建造工程预计于2016年4月30日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。财务总监希望注册会计师王军就该生产线资本化期间的确定及借款利息资本化金额如何确定提出分析意见。 资料(七) 因G类电工产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求威达股份在2015年7月1日前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。威达股份已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

问答题资料一： 怡新集团有限公司(以下简称“怡新集团”)创建于1987年，并于2012年成功在上海证券交易所上市，目前为中国最大的食品饮料生产企业，全球第五大饮料生产企业，仅次于可口可乐、百事可乐、吉百利、柯特这4家跨国公司。在全国27个省市建有100余家合资控股、参股公司，在全国除台湾外的所有省、自治区、直辖市均建立了销售分支机构。公司拥有世界一流的自动化生产线，以及先进的食品饮料研发检测仪器和加工工艺，主要从事食品饮料的开发、生产和销售，主要生产含乳饮料、瓶装水、碳酸饮料、茶饮料、果汁饮料、罐头食品、医药保健品和休闲食品八大类近100个品种的产品，其中瓶装水、含乳饮料、八宝粥罐头多年来产销量一直位居全国第一。怡新集团在资产规模、产量、销售收入、利润、利税等指标上已连续10年位居中国饮料行业首位，成为目前中国最大、效益最好、最具发展潜力的食品饮料企业。 食品工业是与实现国家“三农”政策息息相关的产业，饮料行业被列为重点发展的行业之一，其未来将更加辉煌灿烂。我国《食品工业发展纲要》指出重点发展饮料制造业，继续提高饮料生产总量，进一步调整产品结构，重点发展果蔬汁饮料、植物蛋白饮料和茶饮料等产品，适度发展瓶(罐)装饮用矿泉水，降低碳酸类饮料的比例，发展并规范功能性饮料的生产；鼓励通过兼并、重组、融资等手段，培育大型饮料企业集团，实现产业升级，建立一个产品结构更趋合理、产业集中度更高的现代饮料加工体系。但食品安全事件频发再次让食品安全成为公众关注的焦点，我国政府加大对食品行业的监管力度，饮料在生产、包装方面的安全问题也越来越受到政府及公众的关注。 自改革开放以来，中国国民经济持续增长，综合国力和国际影响力实现了由弱到强的举世瞩目的巨大转变。国民经济保持平稳快速发展，呈现出增长较快、结构优化、效益提高、民生改善的良好运行态势。中国经济的持续发展和人民生活水平的不断提高，将进一步推动中国软饮料行业稳步健康发展。软饮料行业需求不断提高，产能不断扩大，产业结构进一步提升和优化。在产销规模继续扩大的同时，饮品不断推陈出新，将衍生出更加广阔的细分市场空间。中国饮料产品的消费市场之大，是任何国家不能比拟的。但随着农产品价格的上升，居民消费价格总水平持续上涨。对于广大的投资者来说，原料成本的增加将在一定程度上影响食品饮料行业的发展。在世界经济一体化的情形下，食品饮料行业的成本压力，将会越来越大。成本上升，商品加价在所难免，但对于消费者而言，商品价格上涨必然或多或少影响其消费量，这将影响饮料的销量。 随着经济的发展，我国的技术水平也得到了前所未有的提高。饮料产品的生产与包装技术不断升级。PET无菌冷灌装包装、HDPE(中间有阻隔层)奶类包装，以及无菌纸盒包装在饮料行业得到广泛应用，方便、绿色的包装不仅保证了饮料存放的安全质量问题，而且也为同质化的饮料产品带来了差异化，带动了饮料业的发展。 随着经济的稳步发展，人们的生活方式也发生了变化，人们更加注重“自然、健康”的生活方式，这使饮料市场不断细分，饮料企业推陈出新，果蔬饮料和茶饮料贴近消费者生活理念，满足消费者的口味。消费者追求更健康、更天然、更好喝的饮品使饮料行业仍有很大的发展空间。 资料二： 在第一个发展阶段，怡新集团主攻的是二、三级市场，但我国的农村地区经济落后、消费能力有限，再加之统一、康师傅等竞争对手也想进军农村市场，未来的局势将更加严峻。所以怡新集团提出不仅要立足农村，更要有“攻打”城市的战略决心。2010年开始，怡新集团投入大量的人力、物力，在大城市走普通的经销制，并在个别城市建立销售公司，开展终端直营，成功的将现有的饮料产品打入一级市场。 2012年，怡新集团在坚持以饮料业为主的同时，开始进军童装产业，并希望借势进入休闲装、男装和女装领域。怡新集团通过与在国际服装界享有盛誉的香港达利集团及上海东华大学服装学院强强联合，以一流的设备、一流的设计、一流的面料推出怡新童装，但在品牌定位上仍坚持走物美价廉的大众化名牌发展之路，通过“零加盟费”的形式吸引有识之士加盟。但由于跨行业经营运作的艰难性，怡新童装专卖店顶峰时期总数不到800家，与达利的合作不到半年便劳燕分飞，年实际营业额则只有计划中的十分之一。 2014年，怡新集团斥资1.05亿元收购日本广源公司在中国的饮品业务。收购完成后，怡新集团不仅获得了广源在中国的饮料工厂，而且获得了其品牌，这使得怡新集团的产能进一步得到提升，饮料品类更加丰富。 在实施上述各项战略提升自己市场地位的同时，怡新集团董事会认识到公司的内部经营管理水平和风险防范能力对企业稳健发展的重要性，对公司内部控制进行了梳理和防范，拟实施的完善措施摘要如下： 1．公司拟实行全面预算管理体系，并由财务总监牵头各部门负责人成立预算管理小组，该小组根据公司的发展战略和经营计划直接编制下一年度预算草案，由总经理审核通过并下发各部门。 2．客户申请赊销额度时，需提供经审计的上一年度资产负债表，由销售部负责审核。额度经公司批准后不得变更。销售部负责客户信用档案的管理，对于重要客户的资信等材料一般情况下不得变更。同时，对于所有客户都建立严格的信用保证制度。 3．为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部门，与财务部一并由总会计师分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 4．建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行制度办理请购手续，对于超预算和预算外采购项目，应在办理请购手续后，及时报请具备审批权限的部门和人员审批。 资料三： 为了满足集团业务扩张的需求，怡新集团拟筹集长期资本。在讨论有关方案时，针对公司资本结构的决策分析，与会人员的主要观点如下： 1．最佳资本结构是使得公司筹资能力最强、每股收益最高的资本结构。 2．在使用资本成本比较法进行最优资本结构决策时，通过计算各种基于账面价值的长期融资组合方案的加权平均资本成本来决策。 3．通过每股收益无差别点进行决策分析，我们可以准确的确定一个公司已存在的财务杠杆、每股收益、资本成本与企业价值之间的关系。 4．债务融资方式虽然可以实现抵税收益，但在增加债务的同时也会加大企业的风险，并最终要由股东承担风险的成本。 5．公司当前的销售不太稳定，可以考虑较多的筹措债务资金。 与会人员针对上述观点进行了深入讨论，最后决定启动怡新集团向不特定对象公开募集股份(以下简称“增发”)计划。 2015年1月，怡新集团聘请大华证券公司作为此次增发的保荐人。大华证券公司在尽职调查中发现以下事项： 1．怡新集团最近3年的有关财务数据如下： 单位：万元 2012年 2013年 2014年 总资产 1566550 1766550 1866550 净资产 786000 830880 854760 净利润 42880 44880 52600 注：怡新集团2012～2014年度无非经常性损益。 2．怡新集团于2013年10月为股东A公司违规提供担保而被有关监管部门责令改正。 3．怡新集团于2012年6月将所属5000万元委托B证券公司进行理财，直到2014年11月，B证券公司才将该委托理财资金全额返还怡新集团，怡新集团亏损财务费80万元。 4．2014年6月，怡新集团现任董事李某被上海证券交易所公开谴责。 5．2013年12月，怡新集团现任董事会秘书王某因违规行为受到中国证监会的行政处罚。 6．怡新集团2012年度的财务报表被注册会计师出具了保留意见的审计报告。 资料四： 2016年3月，怡新集团拟通过收购贝婴奶粉(上市公司)的全部股权正式进军奶粉行业，聘请东湖会计师事务所全权负责尽职调查、价值评估等收购事宜。 东湖会计师事务所在尽职调查中关注到以下事项： 1．2015年2月，向其作为有限合伙人的大升合伙企业推荐一家会计师事务所，经合伙人同意，由其作为合伙企业本年度业务的审计单位；同年3月2日，贝婴奶粉向本区工商银行贷款300万元，在合伙协议无提前约定的情况下，以其所持30%的合伙份额作为质押为该借款进行担保。 2．2015年3月，因贝婴奶粉董事会中唯一一名职工董事段某辞职，董事人数降为6人，其中1人为独立董事。贝婴奶粉股东大会决定增选3名董事人选。 3．2015年5月，经贝婴奶粉董事会同意，董事张某同贝婴奶粉进行了一项交易，张某从中获利20万元。 4．2015年6月，贝婴奶粉决议通过为C公司200万元的银行贷款提供担保。根据公司章程的规定，由贝婴奶粉董事会对该担保事项进行表决，有关表决情况如下：贝婴奶粉董事会由6名董事组成，出席董事会会议的董事人数为5人，董事会的表决结果为3票赞成、2票反对。 5．2015年7月，贝婴奶粉董事会推荐了3名独立董事候选人，其中，候选人夏某持有贝婴奶粉股份总额1%的股份。 东湖会计师事务所运用相对价值法中的市盈率模型来评估贝婴奶粉的股权价值，相关的资料如下： 1．贝婴奶粉2015年度实现净利润3000万元，2014年度实现净利润2600万元，2013年度实现净利润1500万元。2015年年末发行在外的普通股股数为10000万股，公司当年没有增发新股，也没有回购股票。预计贝婴奶粉2015年及以后年度的利润增长率为9%，β值为0.95。 2．东湖会计师事务所选择了同行业的3家上市公司作为可比公司，并收集了以下相关数据： 可比公司 每股收益(元) 每股市价(元) 预期利润增长率 甲公司 0.4 8 8% 乙公司 0.5 8.1 6% 丙公司 0.5 11 10% 在评估的基础上，经交易双方友好协商，怡新集团拟通过公开发行优先股的方式筹集部分收购资金。2016年7月，怡新集团董事会做出决议，拟公开发行优先股，并制定方案如下： 1．优先股股息率第一年为6%，此后每两年根据市场利率调整一次； 2．若每年有可分配税后利润的情况下，必须按约定的股息率向优先股股东分配股息； 3．未向优先股股东足额派发股息的差额部分不予累积； 4．优先股分配股息后，还可以同普通股股东一起参加剩余利润分配。 资料五： 怡新集团当前的营运资本管理已经不能满足公司营运资本的需要，为商讨如何改变当前的现状，怡新集团召集了专项会议，与会人员的主要观点如下： 1．在激进型的营运资本投资策略下，公司的流动资产/收入比率较高，承担较大的流动资产持有成本，但短缺成本较小。 2．当企业采用随机模式对现金持有量进行控制时，只有现金持有量超出控制上线，采用现金购入有价证券，使现金持有量下降；只有现金持有量低于控制下限时，才抛售有价证券换回现金，使现金持有量上升。 3．利用“5C”系统评估客户的信誉时，其中条件(Conditions)指的是客户的财务实力和财务状况。 4．在应收账款信用管理中，信用期间、现金折扣的决策应考虑的因素有货款结算需要的时间差、公司所得税税率、销售增加引起的存货资金应计利息的变化以及应收账款占用资金的应计利息等。 5．保守型营运资本筹资策略下，在季节性低谷时除经营性流动负债外，也可以有其他流动负债。 6．适中型营运资本筹资策略下，波动性流动资产通过经营性流动负债筹集资金，长期资产和稳定性流动资产通过权益、长期债务和经营性流动负债筹集资金。 资料六： 当前功能性饮料市场的竞争异常激烈，怡新集团目前的功能性饮料产品“百得乐”相比市场上的同类产品定价过高，并且包装不够时尚新潮，因此销量一直不温不火。为了改变这一现状，怡新集团决定对“百得乐”产品重新进行定价，并由公司总经理助理马刚牵头负责。由于马刚不是这方面的专家，对产品的销售定价存在以下认识： 1．以完全成本加成法定价时，其成本基数包括单位产品的直接材料、直接人工与制造费用，加成数为目标利润。 2．撇脂性定价法在新产品试销初期通常价格较高，并且适用于产品的生命周期较长的产品。 3．在完全竞争市场下企业无法左右产品的市场价格，是均衡价格的被动接受者，所以产品定价决策通常针对的是垄断竞争市场、寡头垄断市场和完全垄断市场。 4．当公司存在剩余生产能力时，公司产品的价格应该高于目标价格。 5．成本加成定价法有利于时刻保持对市场的敏感性，对同行的敏锐性。 要求：

问答题资料(一) 泰河股份有限公司(以下简称泰河股份)系2005年在原国有企业泰原集团股份公司的基础上改制设立的，泰原集团持有泰河股份60%的股权。泰河股份于2009年在上海证券交易所成功上市。泰河股份2009年至2012年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益逐年增长，负责审计业务的中天会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价稳定上涨。但在2014年3月31日，泰河股份提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3.5亿元人民币，同时说明2011年、2012年的财务报告均存在虚假信息，修改后的财务报表显示，2011年企业亏损1.2亿元，2012年企业亏损0.85亿元，同时存在将价值高达5.4亿元的资产抵押给银行的情况。泰河股份董事会为了转变现有财务不利的状况，2015年1月决定委托中天诚会计师事务所对公司2015年度和2016年的财务报表进行审计，以便为公司下一步的继续发展提供真实准确的财务数据。泰河股份2015年度合并财务报表于2016年3月31日经董事会批准后对外报出。 中天诚会计师事务所在对泰河股份内部控制方面进行审计时，发现以下若干问题： (1)2015年2月，泰河股份在其总经理李威的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。高层管理人员对于期货和期权交易的具体操作并不了解，仅是根据平时对期货市场行情的了解，认为该项业务收益高，见效快，因此积极推动实施。泰河股份董事会事后通过其他渠道得知本公司在从事期货和期权交易，董事会大部分成员认为不恰当，但是在管理层坚持及对期货期权收益率解读的情况下，并没有采取有效措施予以制止。 (2)2015年8月，公司董事会拟采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理李威表示公司已将经营管理权委托给自己，且自身对经营情况全权负责，如果委托其他人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以坚持安排自己的人员担任上述职务。公司董事会只好表示认可。 (3)2015年10月，由于受到国际外币市场的重大影响，公司未能准确判断投资外币的风险，造成亏损，公司总经理李威认为很快趋势就会转回，坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，李威授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建工程用途的贷款3亿元人民币用于支付保证金。管理层对于该资金用途的变化，没有向董事会报告，也没有告知贷款银行；对于期货期权交易造成的损失，也没有在财务报表中反映和披露。 (4)根据泰河股份《风险管理手册》的规定，公司的期权交易业务，实行交易员——风险管理委员会——审计部门——总经理——董事会层层上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易都要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定，公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部门均没有按照规定执行，由此导致李威为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。 资料(二) 在实质性程序阶段审计的过程中，审计项目组了解到下列情况，同时实施了相应的审计程序： 2015年度，泰河股份出现以下情况：一方面，泰河股份的资金周转陷入危机，截至2015年年末，控股股东泰原集团占用泰河股份及其子公司资金近20亿元；另一方面，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机，泰河股份于2015年12月通过两笔股权转让交易确认了2亿元的股权转让收益。 第一笔股权转让交易是泰河股份向其控股股东转让全资子公司的股权。泰河股份于2015年12月将其持有的全资子公司东江公司的股权，以13600万元的评估价值转让给其控股股东泰原集团，并将转让价值高于账面价值的1700万元确认为股权转让收益。 第二笔股权转让交易是泰河股份将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。泰河股份与其控股子公司天海公司于2015年11月30日共同出资设立黄海公司，注册资本为17300万元，其中泰河股份以其拥有的一座大厦出资，评估作价12110万元，占黄海公司注册资本的70%，天海公司以货币资金5190万元出资，占黄海公司注册资本的30%。2015年12月，泰河股份及其子公司天海公司将持有的黄海公司的全部股权以评估价值35600万元转让给某非关联单位，共确认股权转让收益18300万元。 对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据： (1)获取并检查了泰河股份关于转让东江公司股权的董事会决议。 (2)获取并检查了泰河股份与泰原集团签署的《股权转让协议》(缺少协议签署日期和双方法定代表人签字)。 (3)获取并检查了泰原集团上报地方国资委的《关于泰原集团与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示》(请示落款日为2016年3月2日)。 (4)获取并检查了泰河股份关于转让东江公司股权的记账凭证及账务处理(转让东江公司股权的交易形成了对泰原集团的其他应收款)。 (5)泰河股份出于转让东江公司股权之目的，于2015年11月聘请哲明会计师事务所对东江公司2015年1～10月的财务报表进行了审计，哲明会计师事务所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括： ①东江公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； ②东江公司2015年8月份前基本处于停产状态，但未对厂房、设备及原材料等进行减值测试； ③东江公司预付及应收泰原集团款项90900万元，由于泰原集团资金周转困难，无法正常归还，其可收回金额无法确定。 对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据： (1)获取并检查了泰河股份关于设立黄海公司和出售该股权的董事会决议(在2015年12月8日的董事会决议中，泰河股份同时做出了两项决议，一是设立黄海公司，二是出售黄海公司股权)。 (2)获取并检查了泰河股份与天海公司签订的关于成立黄海公司的协议。 (3)获取并检查了黄海公司的法人营业执照(注明的企业成立日期为2015年11月30日)。 (4)获取并检查了泰河股份、天海公司与受让单位签订的《股权转让协议》。 (5)获取并检查了评估机构为转让黄海公司股权出具的资产评估报告。 (6)获取并检查了泰河股份设立及转让黄海公司股权的记账凭证及账务处理。 基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了泰河股份在两笔股权转让交易中确认的股权转让收益。 资料(三) 在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： (1)2015年1月1日，泰河股份与嘉华公司签订资产转让合同。合同约定，泰河股份将其办公楼以4500万元的价格出售给嘉华公司，同时泰河股份自2015年1月1日至2017年12月31日可继续使用该办公楼，但每年年末需支付嘉华公司租金300万元，期满后嘉华公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年，同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，泰河股份收到嘉华公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。泰河股份2015年的会计处理为确认营业外支出750万元，管理费用300万元。 (2)2015年10月1日，泰河股份将持有的新华公司债券(泰河股份将其初始确认为可供出售金融资产)出售给金帆公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，泰河股份与金帆公司签订协议，约定2015年12月31日按2524万元的价格回购该债券。该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2015年10月1日，其公允价值一直未发生变动。2015年10月1日，泰河股份终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。 (3)天翼公司是泰原集团于2011年设立的全资子公司。泰河股份于2015年6月30日采用承担天翼公司全部债务的方式收购天翼公司，取得其100%的股权。当日，天翼公司净资产账面价值为3000万元(公允价值为3500万元)，负债合计为5000万元(公允价值与账面价值相等)。并购当日，泰河股份确认商誉1500万元。 (4)经董事会批准，泰河股份2015年9月30日与中天公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给中天公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，中天公司应于2016年1月15日前支付上述款项；泰河股份应协助中天公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2015年度，泰河股份对该办公用房计提了480万元折旧。 (5)2015年12月18日，泰河股份对鑫源公司销售商品一批，取得收入1000万元(不含税)，货款未收。2016年1月，鑫源公司提出该商品存在质量问题要求退货，泰河股份经与鑫源公司反复协商，达成一致意见：泰河股份给予折让5%，鑫源公司放弃退货的要求。2016年1月，泰河股份在给予折让后，冲减当月主营业务收入50万元。 资料(四) 中天诚会计师事务所2015年度泰河股份审计项目组主要负责人员如下：张正贤担任审计项目合伙人，石伟担任项目经理，蒋海华为现场负责人。注册会计师石伟在复核审计项目组部分成员编制的泰河股份2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)2015年12月31日，审计项目组成员张洪超在实施存货监盘时，应泰河股份的要求，作为泰河股份盘点小组成员对存货进行盘点，并作为盘点人在泰河股份存货盘点报告上签字确认。 (2)泰河股份未审财务报表附注中披露，其向关联方销售产品的交易按等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组成员张淼将泰河股份向关联方销售的价格与相同产品活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。 (3)在实施应收账款函证时，由审计项目组成员王家辉填写询证函后交由泰河股份应收账款对账员填写邮寄地址，应收账款对账员填写后交由泰河股份前台寄发询证函。 (4)审计项目组成员刘杰在对应付账款余额最大的前8个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。 资料(五) 项目经理石伟要求参加本次审计的注册会计师注意泰河股份2016年业务发展计划，在明年审计时加以注意，重点审计。(以下摘自业务发展计划中与审计业务有关的事项及石伟对参与审计的注册会计师的要求) (1)根据2016年业务发展计划，泰河股份需要筹集大量的资金。泰河股份股东之一南风风险投资有限公司同意向泰河股份提供资金，并按年收取利息。根据税法规定，针对该事项的税务影响提出分析意见。 (2)根据2016年业务发展计划，泰河股份将对部分经营业务进行调整，拟在2016年出售所持西华公司的全部股权，预计2016年10月完成股权转让。若2016年10月成功出售所持西华公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，说明泰河股份如何编制2016年度合并财务报表。若泰河股份与独立的第三方仅就西华公司的股权签订股权转让协议，但截至2016年12月31日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，说明泰河股份如何编制2016年度合并财务报表。 (3)2015年泰河股份产品所需的某原材料(主要依赖进口)价格波动较大，且总体上涨趋势明显，根据2016年业务发展计划，泰河股份决定利用境外衍生品市场开展套期保值业务，针对该原材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进行套期保值。判断上述套期业务是否存在不当之处，并说明理由。 (4)泰河股份拟于2016年初与其下属子公司中达公司签订协议，泰河股份对中达公司提供维修服务，维修服务期限为10年，中达公司每年年末按照泰河股份向其他非关联企业提供该项维修服务的价格标准向泰河股份支付设备维修费用。针对泰河股份向中达公司提供服务的情况，分析其对泰河股份企业所得税的影响。 (5)2016年1月1日，泰河股份拟向子公司康利公司的10名高管每人授予50000股股票期权。只要这10名高管从2016年1月1日起在康利公司连续服务满3年，就可以每股8元的价格购买50000股泰河股份股票，股票面值为1元/股。针对泰河股份上述股份支付安排等待期内个别报表中如何进行会计处理提出分析意见。 资料(六) 泰河股份出于长期战略考虑，于2015年1月1日以1500万元购买了恒泰利公司发行在外的80%股份，即800万股，并自当日起能够控制恒泰利公司的财务和经营政策。为进行此项合并，泰河股份另支付相关审计、法律咨询等费用240万元人民币。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，泰河股份完成收购交易后，保留了恒泰利公司原管理层的所有成员。购买日，恒泰利公司可辨认净资产公允价值为1500万元。 假定恒泰利公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，泰河股份至少应当在每年年度终了进行减值测试。在2015年末，泰河股份确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1200万元。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。 要求：

问答题资料一： 神州汽车集团股份有限公司(以下简称“神州集团”)是一家上市集团公司，主要业务有面向国内外市场的汽车整车及零部件设计与制造、汽车销售与物流、汽车金融、保险及相关服务，具有独立完整的产、供、销及研发体系。目前集团旗下拥有广陵乘用车分公司、丰润商用车分公司、华泰摩托车分公司、翔天金融贸易分公司、融州租赁有限公司以及上宇研究院等数家知名企业与研发机构。2015年12月，天昊会计师事务所首次接受委托审计神州集团的财务报表，王刚是审计项目合伙人，刘莉是项目组负责人，神州集团旗下的部分分公司由组成部分注册会计师审计。 2015年，神州集团为保持市场份额，秉持一贯的创新理念，积极引入创新型人才，一年三次更换了部分关键管理人员，同时提高了管理层的薪酬水平，2015年1月董事会通过了管理层激励计划，该计划规定，如果管理层2015年的销售增长率达到15%以上，则年底奖金按照超过基数的百分比作相应调整，同时，如果销售增长率低于8%，则奖金为基数的三分之一。 神州集团进一步完善了公司的内部控制体系，采取了如下变更措施： 1.对于销售赊销信用审批，10万元以下的由信用管理部门经理审批，10万元以上的订单和新发展的客户由信用管理部门经理初步审批后，报销售总监作最终审批。 2.销售业务发生后，负责主营业务收入账目的会计登记后，由另一个会计登记应收账款明细账，并且在月底向客户寄发对账单，同时定期调节总账和明细账，以保持账目的一致性。 3.月末，信息管理系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是神州集团的销售部经理和总经理。 4.为保证采购商品的质量，采购部门实施了质量追溯制度，由执行采购业务的职员在订购单上签字，收到原材料后，由该采购人员验收并在验收单上签字。 5.加强存货出库控制，产成品出库须先由仓库管理员填写出库单，再经仓库负责人亲自审批并在出库单上签字。 资料二： 审计工作底稿中记录了项目组成员在审计过程中实施的部分工作，内容摘录如下： 1.神州集团下辖的广陵乘用车分公司年营业收入占到集团收入的50%，对该组成部分，由代表集团项目组的组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。 2.神州集团下辖的华泰摩托车分公司属于不重要的组成部分，集团项目组拟仅在集团层面实施分析程序，同时不对其设定重要性。 3.翔天金融贸易分公司营业收入占集团总收入的5%，从事的是远期外汇业务，集团项目组使用组成部分的重要性对该组成部分财务信息实施了审阅。 4.集团项目组统一规定，组成部分注册会计师应当向集团项目组通报超过组成部分明显微小错报临界值的错报。 资料三： 审计项目组在审计过程中注意到以下与企业合并相关的事项： 1.神州集团于2015年1月1日以货币资金2800万元取得了甲公司(非同一控制下的公司)30%的有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响，甲公司当日的可辨认净资产的公允价值是10000万元。2015年1月1日，甲公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得投资当日，该固定资产的公允价值为400万元，账面价值为200万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司2015年度实现净利润1500万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。2015年12月31日，神州集团以货币资金5000万元进一步取得甲公司40%的有表决权股份，因此取得了甲公司控制权。甲公司在当日所有者权益的账面价值为11000万元，可辨认净资产的公允价值是12000万元。假定原30%股权在该购买日的公允价值为4000万元。2015年12月31日，神州集团在个别财务报表上确认的长期股权投资的金额为8540万元；合并财务报表上确认了投资收益460万元。 2.2015年10月1日，神州集团将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自神州集团取得其90%股权之日持续计算的应当纳入神州集团合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，神州集团持有乙公司60%，股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系神州集团于2014年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。神州集团在合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为1000万元，同时在合并财务报表中确认的商誉为1200万元。 资料四： 审计项目组在对神州集团2015年财务信息进行审计时，注意到以下事项： 1.神州集团2014年1月1日自证券市场购入丙公司股票100万股，共支付价款1000万元，其中包括交易费用10万元，神州集团将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，丙公司股票每股收盘价为12元。2015年3月10日收到丙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015年3月20日，神州集团出售该项交易性金融资产，收到价款1300万元。2015年度神州集团为此项交易性金融资产确认了投资收益400万元。 2.2014年3月1日，神州集团从上海证券交易所购入丁公司当日发行的5年期债券100万份，该债券面值总额为10000万元，票面年利率为5%，支付款项为10010万元(包括交易费用)。神州集团有意图和能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。因神州集团2015年下半年资金周转困难，遂于2015年10月1日在上海证券交易所出售了80万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7800万元。出售80万份丁公司债券后，神州集团将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 3.2014年1月1日，神州集团以银行存款800万元，从二级市场购入戊公司当日发行的债券8万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，利息按年计算，每年年末支付。神州集团将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为5%。2014年12月31日，神州集团收到戊公司支付的债券利息40万元。由于戊公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至90元，神州集团预计，如果戊公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2014年12月31日确认减值损失80万元。2015年12月31日，由于戊公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。神州集团为此转同了减值损失40万元。 4.2015年6月10日，神州集团与己公司签订一份售后租同合同，神州集团将其拥有的一台大型生产设备出售给己公司，按市场价格确定的售价为1100万元；同时，神州集团租回该设备，租赁期开始日为2015年7月1日，租赁期为2年，按市场价格确定的租金总额为220万元；神州集团需在租赁期开始日支付第一年租金110万元。假定相关款项均以银行存款支付。神州集团该生产设备账面原值1500万元，已使用2年，累计折旧300万元，未计提减值准备；预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零。神州集团将该项租赁确定为融资租赁，并将售价与账面价值之间的差额100万元计入递延收益。 5.神州集团的子公司华宇公司共有200名职工，其中50名为管理人员，150名为直接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，华宇公司每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。华宇公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。华宇公司2015年年末因带薪缺勤计入生产成本金额为45000元，管理费用的金额为15000元。 6.神州集团持有庚公司40%的股权，对庚公司具有重大影响，采用权益法核算。2014年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1500万元。此外，神州集团对庚公司还有一笔金额为500万元的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。庚公司2015年发生净亏损6000万元。取得投资时庚公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。神州集团无需承担额外损失弥补义务，2015年神州集团因庚公司的亏损确认的投资损失为2400万元。 资料五： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1.2015年3月，神州集团对外签订两份与技术相关的合同，一份为技术转让合同，开具增值税普通发票上注明价款100万元，另一份为技术服务合同，开具增值税专用发票上注明的价款为150万元。神州集团就上述业务确认增值税销项税额15万元。 2.融州租赁有限公司是神州集团的一家全资子公司，主要经营汽车的租赁与融资租赁业务，为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向天地公司租赁若干辆商务车，合同约定从2016年1月1日开始，租期为三年，当天预收租金5万元，对此融州租赁有限公司认为应2016年1月1日起缴纳增值税，所以在2015年12月没有履行增值税纳税义务。 3.神州集团因扩大生产导致流动资金紧张，经董事会批准融州租赁有限公司以保理的方式将其融资租赁合同项下未到期应收租金的债权转让给某商业银行，对此融州租赁有限公司认为在转让债权后对上述融资租赁合同就没有履行增值税纳税义务，所以就没有再缴纳过增值税。 4.神州集团拥有厂房原值5000万元，6月底给厂房安装了智能化楼宇设备，整体安装价值为500万元。同时6月份还对厂房的电灯泡、水龙头等易损零配件进行了更换，价值为3万元。从7月份开始，神州集团按5503万元对该厂房计算缴纳房产税。 5.2015年10月，广陵乘用车分公司从非关联企业购入了一批零部件，货款为100万元，增值税17万元，价款尚未支付，经双方协商同意，广陵乘用车分公司以一辆乘用车抵偿此笔债务，双方互相开具了增值税专用发票，该辆乘用车的成本为60万元，同类商品的不含税市场价格为100万元。但月中因管理不善，广陵乘用车分公司购入的该批部件被盗40%，广陵乘用车分公司报案后经确认被盗零部件已追不同，事后广陵乘用车仍按取得的增值税发票全额抵扣了进项税额。 资料六： 项目组负责人刘莉在审计所得税时，注意到以下事项： 1.神州集团自产的一部分货物(该货物拥有神州集团的产品宣传标识)用于向展销会上的潜在消费者赠送，在企业所得税汇算清缴时，该用于赠送的自产货物未确认为收入。 2.神州集团与W公司(合法中介服务企业)签订服务协议，协议规定W公司所介绍的业务，神州集团按业务收入的8%向W公司支付中介费用。在企业所得税汇算清缴时，支付的中介费用全额在税前扣除。 3.神州集团2015年财务报表列示的财务费用为2000万元，其中800万元为构建办公楼向银行贷款的利息支出(该办公楼在2015年底未达到使用状态)，1200万元为向低税负地区关联企业借款1年用于生产经营的10000万元的利息支出，该关联方对神州集团的权益性投资为3000万元，金融机构同期同类贷款的年利率为10%。2015年神州集团因财务费用而纳税调增的金额为800万元。 4.上宇研究院2015年共发生新产品研究开发费用3000万元，其中研发人员的工资薪金、基本医疗保险、养老保险等1500万元，研发活动直接消耗的材料等1000万元，产品的常规性升级费用200万元，其他与研发活动直接相关的费用300万元。上宇公司2015年度发生的新产品研发费用均未形成新的无形资产，公司将全部的费用计入了年度损益，2015年上宇公司根据规定，在据实扣除发生的研发费用3000万元的基础上，按照实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中加计扣除1500万元。 5.2015年12月，神州集团为公司没有持股的五位高级管理人员购置了国产小轿车，每辆小轿车的市场售价为20万元，购置后神州集团将小轿车的所有权过人高级管理人员的名下，供高级管理人员日常上下班使用，神州集团没有代扣代缴五位高级管理人员的个人所得税。 资料七： 项目合伙人王刚在复核审计工作底稿时，注意到了审计工作底稿中记录的下列相关事项： 1.为确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，项目组成员在临近审计结束时实施了观察和检查程序。 2.在审计过程中，项目组成员发现神州集团总部某个重要产品生产经营地点的会计记录有大量的错报，但是这些错报的累计影响并不重大，项目组成员认为不存在重大错报风险，未进行其他处理。 3.神州集团某笔大额定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，由于该到期事项发生在2016年8月，项目组成员认为神州集团管理层编制的2015年财务报表持续经营假设是合理的，未实施其他审计程序。 4.2013年至2014年，天吴会计师事务所从神州集团收取的审计费用占其从所有客户收取费用的比重超过15%，为将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平，项目组负责人刘莉向神州集团治理层披露了这一事实，并指派项目组以外的其他注册会计师实施项目质量控制复核。 要求：

问答题资料(一) 中宇集团是以中宇化工集团为母公司，控股一批生产经营型企业的综合性企业集团。中宇集团在北京、辽宁、吉林、湖南、河南、河北、贵州等19个省均设有研发中心和制造基地，重点发展化工、农用物资、电力、基础设施工程建造、金融、矿产开发、酒店旅游、工程、房地产开发、机械设备制造、商贸等产业，拥有上百种产品。其下设的部分控股子公司具体情况如下： 奥海化工有限公司(以下简称奥海公司)主要从事路桥防腐涂料和汽车油漆的生产和销售，年销售金额约为60000万元。中宇集团控股80%。 广丰化工有限公司(以下简称广丰公司)主要从事石油提炼业务，为奥海公司提供半成品并通过提炼物生产民用日化产品。广丰公司于2013年上市，中宇集团控股54%。 中新置业有限公司(以下简称中新公司)原为中宇集团劳动服务公司，主要从事房地产开发及酒店与物业管理。中新公司由中宇集团控股，控股比例为75%。中宇集团以土地出资8000万元，原中宇集团劳动服务公司资产4000万元，职工集资4000万元。 近年来，我国加大了对基础设施的建设力度，高速公路及桥梁的专用防腐涂料市场需求较大。2011年，奥海公司从国外独家引进专利技术和建造专用设备，其产品几乎垄断了国内市场。奥海公司在生产的产品完工后，大部分直接运往客户的仓库，并按要求进行喷涂施工，每月按使用量开出销售发票并确认销售，部分产品按订单生产。2014年底，随着国外产品的进口规模加大，产品销售急剧萎缩，价格下跌严重；并且，我国部分高校研究所已经研制出多种型号的替代品，许多企业取得授权并率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。2015年1月，奥海公司开始与某国内研究所合作开发新产品，2015年11月1日，研究专利技术达到预定可使用状态，2015年12月，已委托非关联企业中联化工厂试制成功，并按合同批量生产，当月即开始销售。 广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。2013年，广丰公司主营业务出现滑坡并出现上市后亏损，亏损额为3000万元。2014年度和2015年度，广丰公司的主营业务收入分别下降20%和42%，2014年亏损额为5000万元。 中新公司房地产收入确认的会计政策为：工程已经竣工并经有关部门验收合格；签订了销售合同，并履行了合同规定的义务；取得了销售价款或确信可以取得；成本能够可靠计量。 2015年9月，中宇集团管理层会议做出以下决定： 一是审议通过了《关于对固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2015年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整。残值率由原来的5%提高到10%，将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为30年到40年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为10年到15年。 二是同意以13600万元的评估价值收购广丰公司的全资子公司兴达公司的股权。广丰公司记录了由此股权交易形成的对中宇集团的其他应收款，将转让价值高于账面价值的4500万元确认为股权转让收益。2014年度，中宇集团的资金周转陷入危机，截至2014年末，中宇集团借用广丰公司及其他子公司资金近5亿元。2015年1月，中宇集团将奥海公司的部分资产抵押，向银行借入1年期近28000万元，年利率8%。2015年底，银行已将中宇集团的企业信用等级由AA级降为C级(该银行的企业信用评定按得分高低，企业信用等级分为AAA、AA、A、B、C五个等级)。奥海公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。对于奥海公司重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报中宇集团批准。 2015年初，中宇集团及组成部分对大型工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 2015年末，国内某品牌连锁酒店向法院起诉，称其在奥海公司批量定制生产的室内墙面漆含有较高的有害化学成分，对消费者健康造成了不良影响，要求奥海公司修复并索赔。注册会计师询问了奥海公司管理层，管理层表示，奥海公司于2015年6月份已将墙面漆送检，表示墙面漆产品有害化学成分含量在国家安全标准之内，并出示了国家有关部门的检测报告。 中宇集团是明慧会计师事务所的常年审计客户，2015年5月续签了2015年财务报表审计业务约定书，明慧会计师事务所指派注册会计师张乐担任审计项目合伙人，注册会计师王军担任项目组负责人。 资料(二) 中宇集团2015年度未审简要合并资产负债表和合并利润表如下： 简要合并资产负债表 编制单位：中宇集团 2015年12月31日 金额单位：万元 项目 年末数 年初数 流动资产： 货币资金 10085 12411 应收账款 21269 1230 预付款项 725 1646 其他应收款 3478 21804 存货 85 54 其他流动资产 0 0 流动资产合计 35642 37145 非流动资产： 长期股权投资 50521 27273 固定资产 2775 2841 在建工程 0 1308 无形资产 4155 1347 非流动资产合计 57451 32769 资产总计 93093 69914 流动负债： 短期借款 30900 11400 应付票据 8 0 应付账款 106 106 预收账款 2902 60 应付职工薪酬 21 14 应付股利 0 0 应交税费 -4 -4 其他应付款 4134 2207 一年内到期的非流动负债 2500 2900 流动负债合计 40567 16683 非流动负债： 长期借款 0 2500 长期应付款 6 9 预计负债 0 0 递延所得税负债 94 0 非流动负债合计 6 2509 负债合计 40667 19192 股东权益： 股本 9650 9650 资本公积 32592 32798 盈余公积 2025 1736 未分配利润 3147 2528 归属于母公司股东权益合计 47414 46713 少数股东权益 4123 4010 股东权益合计 51537 50722 负债与股东权益合计 93093 69914 合并利润表 编制单位：中宇集团 2015年度 金额单位：万元 项目 本年数 上年数 一、营业总收入 172945 80183 二、营业总成本 161410 80858 其中：营业成本 159149 75770 营业税金及附加 51 117 销售费用 332 1572 管理费用 1208 3668 财务费用 670 -269 资产减值损失 0 0 加：公允价值变动收益 0 0 投资收益 20683 27421 三、营业利润 32218 26746 加：营业外收入 0 10 减：营业外支出 10 25 四、利润总额 32228 26731 减：所得税费用 170 480 五、净利润 32058 26251 其中：归属于母公司股东的净利润 30023 21001 少数股东损益 2035 5250 资料(三) 审计项目组在奥海公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)奥海公司、海天公司之前均是中宇集团的子公司，2015年4月1日，奥海公司以6000万元银行存款购买母公司中宇集团下的全资子公司海天公司100%的股权。2015年4月1日海天公司所有者权益相对于中宇集团的账面价值金额为5000万元，可辨认净资产的公允价值为7000万元。针对该项投资，奥海公司按照可辨认净资产公允价值7000万元确认为长期股权投资，确认1000万元的商誉。 (2)奥海公司于2015年1月1日以3000万元的现金向万华公司(非关联公司)购买其全资子公司——杰瑞公司的全部股权。2015年1月1日(购买日)，杰瑞公司所有者权益账面价值为2600万元，可辨认净资产公允价值为2800万元。此外，奥海公司与万华公司约定，若杰瑞公司2015年净利润达到800万元，奥海公司需向万华公司追加支付现金300万元。该或有对价于购买日的公允价值为290万元。奥海公司购买日确定的合并成本为3300万元，商誉为500万元。 (3)2015年11月1日，奥海公司获知青峰公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是奥海公司侵犯了青峰公司的专利技术。青峰公司要求法院判令奥海公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。奥海公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2015年12月16日停止生产该专利技术产品并与青峰公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，青峰公司同意奥海公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要奥海公司赔偿500万元，奥海公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2015年年报时，奥海公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向青峰公司支付专利技术费300～360万元，至奥海公司2015年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 奥海公司就上述事项仅在2015年年度财务报表附注中作了披露。 (4)2015年12月1日，奥海公司与黄海公司签订销售合同，向黄海公司销售一批产品，该批商品价值1000万元，增值税额170万元。该批产品成本为700万元，商品已发出，款项已收到。当日，奥海公司与黄海公司签订协议，协议约定，奥海公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为1100万元(不含税)。奥海公司在销售当日确认主营业务收入1000万元，增值税销项税额170万元，结转成本700万元。 (5)2016年1月15日，奥海公司获知京科公司被法院依法宣告破产，预计应收京科公司账款468万元(含增值税)收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。奥海公司在2015年12月31日已被告知京科公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收京科公司账款余额的50%计提了坏账准备。2016年1月15日，奥海公司补提坏账准备，相应增加了2016年1月的资产减值损失和坏账准备。 资料(四) 审计项目组在广丰公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)广丰公司全年发生职工工资总额1000万元(假定全部为合理支出)，职工福利费支出180万元，职工教育经费支出15万元，缴纳工会经费20万元(取得工会经费收入专用收据)。广丰公司将上述支出全部在企业所得税税前进行扣除。 (2)2015年度发生非广告性质的赞助支出80万元，广丰公司将其作为广告费在企业所得税税前扣除。 (3)2015年度广丰公司向中宇集团支付管理费120万元，广丰公司将其作为管理费用在企业所得税税前扣除。 (4)广丰公司的仓库因遭遇较强降雨导致倒塌，部分外购存货无法使用而发生损失，广丰公司对损失涉及的增值税作进项税额转出处理。前期广丰公司已将货物全部存于仓库做好了相关措施。 (5)广丰公司将其办公楼出租给中宇集团，年租金按市场水平的70%确定。广丰公司按照实际租金收入申报缴纳企业所得税。 资料(五) (1)在审计过程中，项目组成员李明发现广丰公司的子公司北亚公司租用的写字楼正是其父投资购买的写字楼，后向其父询问得知，购买写字楼后已与物业公司签订了5年的包租协议，其父并不知其租客信息。项目组成员李明向张乐报告了该事项。 (2)北海公司是中宇集团重要的子公司，由于财务部人手紧张，中宇集团要求会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。会计师事务所安排项目组成员王方承担此项工作。 (3)考虑到广丰公司2014年的审计费用未支付，中宇集团承诺在本次审计后一并支付，并签订了支付担保协议。 (4)审计合伙人杨鹏的妻子是中宇集团的财务总监，考虑到有这层关系的存在，在委派项目组成员时，没有将杨鹏纳入在内。 资料(六) 张乐在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员李伟在判断某个事项对财务报表而言是否重大时，考虑了错报对个别的报表使用者可能产生的影响。 (2)审计项目组成员江枫按2015年年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的15个地点(合计占年末存货余额的65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，对中宇集团年末存货盘点结果满意。 (3)中宇集团对应收正泰公司的货款进行函证，回函确认金额比中宇集团账面余额少200万元。中宇集团销售部人员解释，中宇集团于2015年12月末销售给正泰公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，正泰公司因此未入账。审计项目组成员汪洋认为该解释合理，未实施其他审计程序。 (4)审计项目组成员李兰发现中新公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。李兰认为上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 资料(七) 2016年2月，中宇集团财务总监给张乐发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)奥海公司生产的汽车油漆每桶制造成本1000元，市场上同类商品售价为1800元/桶。2015年12月10日，奥海公司与南方汽车签订销售合同，合同规定，奥海公司向南方汽车销售汽车油漆1000桶，售价为1800元/桶，5年后由奥海公司一次退还给南方汽车全部价款。 财务总监询问该项交易是否属于采用还本销售方式销售商品。如果属于，交易发生当期及后期如何进行会计处理，并对该项业务的增值税处理提出分析意见。 (2)2015年1月1日，经股东大会批准，中宇集团向其40名管理人员每人授予20000份股票期权，这些职员自2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股12元的价格购买20000股股票，从而获益。财务总监希望注册会计师张乐就该项股权激励的会计处理及企业所得税处理提出分析意见。 (3)奥海公司按合同向某施工单位销售产品，开出增值税专用发票100万元(含喷涂施工劳务费10万元)，发出货物并按要求喷涂施工后，施工单位反映质量达不到标准，奥海公司经现场检验后，发现质量确实存在问题。于是双方协商只需支付107万元的款项即可。 财务总监希望张乐就奥海公司该项业务在税务上如何处理以及能否作为销售折让提出分析意见。 (4)广丰公司将其外购的房产，交由中新公司进行酒店式经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给广丰公司投资合作收益500万元。 财务总监希望张乐就广丰公司上述业务的涉税处理提出分析意见。 (5)为了实现企业战略目标，中宇集团2015年8月10日与金新公司达成重组合并方案，中宇集团通过发行股票1000万股，股价8元/股，另支付金新公司股东1000万元货币资金取得了金新公司全部股权，经过评估测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的规定；对于取得股权的股东，约定5年内不得转让股权。 财务总监希望张乐就该项中宇集团重组业务的涉税处理提出分析意见。 资料(八) 针对广丰公司财务报表的审计，注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为500万元，在完成阶段确定的重要性水平为650万元，并于2016年3月30日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但广丰公司管理层于3月30日正式答复注册会计师拒绝接受处理建议。 (1)由于广丰公司存货使用受到仓库遭受强降雨倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2016年4月12日即将到期的300万元债务，也没有预付下年度的100万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，广丰公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可。 (2)2015年11月，广丰公司被控侵犯佳和公司的专利权，佳和公司要求收取广丰公司专利权费和罚款，截至2015年12月31日尚未解决，经律师估计，广丰公司很可能支付佳和公司800万元的专利权赞和罚款，但广丰公司未对此进行处理。2016年3月20日，经法院裁决，广丰公司应向佳和公司赔偿800万元，广丰公司同意并于3月22日支付完毕。但广丰公司拒绝就此调整其2015年度财务报表。 要求：