综合题甲有限公司(以下简称“甲公司”)2×17年、2×18年发生的有关交易或事项如下：

综合题 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下： (1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。 20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)： 借：研发支出(资本化支出) 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100 (2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。 20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整(20×7年营业收入) 1000 贷：其他应付款 1000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本) 600 借：其他应付款 1000 财务费用 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1287 (3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50 (4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 83.33 管理费用 133.33 贷：累计折旧 216.66 其他资料： 不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。 要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。(答案中的金额单位用万元表示)

综合题AS公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。AS公司在2007年1月1日备查簿中记录除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：万元其他有关资料如下：(1)甲公司2007年度实现净利润为1605万元(均由投资者享有)，提取盈余公积150万元。甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元(未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33%)。甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。(2)甲公司2008年度实现净利润为3105万元(均由投资者享有)，提取盈余公积300万元。甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元(已扣除所得税影响)。甲公司2008年度宣告发放现金股利900万元(全部计入投资收益)。(3)甲公司采用的会计政策和会计期间与AS公司一致。(4)AS、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2007年、2008年AS公司应收账款中对甲企业应收账款分别为500万元、600万元。(5)2007年1月1日，母公司AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司购入AS公司发行的50%的债券。要求：(1)2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。(2)编制2007年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(3)编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(4)2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。(5)编制2008年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(6)编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(7)编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录。(8)编制2007年和2008年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录。______

综合题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 (1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。 甲公司换出：①2×12年购入的固定资产(设备)原价为1500万元，已提折旧为500万元，不含税公允价值为2000万元；②库存商品的成本为1800万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4680万元。乙公司换出：①固定资产(办公楼)的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；②对A公司的长期股权投资，账面价值为2000万元(其中投资成本为2100万元，损益调整贷方余额为200万元，其他权益变动借方余额为50万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元)，公允价值为2500万元；③原材料成本为900万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。 假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。 (2)甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于2×14年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为200万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，未计提减值准备，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。 (4)乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。 (5)2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，公允价值为1500万元。 假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。 (6)A公司2×14年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2×14年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2×14年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。 (7)2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。 要求：

综合题 甲公司是一家医药材料进口、生产加工及销售相关产品的企业。2×19年发生的相关交易或事项如下： (1)8月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售协议，协议约定，甲公司于2×20年2月1日向乙公司销售其生产的甲药品500箱，每箱价款3万元：如果甲公司不能按期交付产品，甲公司将按照合同价款的20%支付违约金。至2×19年年末，甲公司已生产出该药品，每箱成本3.8万元。按照市场价格销售该药品价格为每箱4万元。预计无论是否执行合同，销售该药品的销售费用均为每箱0.2万元。 (2)为进一步宣传甲公司品牌形象，2×19年，甲公司自专门机构购入小型医疗器械2800件，每件0.2万元，并于年底分发给各地经销商。 (3)2×19年3月10日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为600万元，这三种产品构成三项履约义务。A产品是单独售价可直接观察，为250万元；B产品和c产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为125万元，采用成本加成法估计的C产品单独售价为375万元。甲公司通常以250万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售。上述价格均不包含增值税。2×19年4月1日，甲公司开始生产A、B、C三种产品，至2×19年4月30日全部完工，发生的原材料费用分别为40万元、20万元、60万元，职工薪酚1分别为20万元、5万元、30万元，分配的制造费用分别为10万元、5万元、10万元；当日全部货款全部收到。该项业务适用的增值税税率为16%。 (4)甲公司自2×16年开始，受政府委托进口医药类特种原料丙，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×1 8年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×18年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。2×19年，甲公司共购进丙原料5000万元。甲公司当年销售这批丙原料的80%，销售价格为政府定价3000万元。甲公司因销售丙原料形成的进销差价由政府财政拨款1200万元。至年末，上述款项已全部收回。 其他资料：除特殊说明外，相关事项不需要考虑增值税的因素。要求：根据上述资料，简述甲公司应进行的会计处理并说明理由；编制相关的会计分录。

综合题甲公司和乙公司2×14年度和2×15年度发生的有关交易或事项如下：(1)2×14年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2×14年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50％。2×14年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2×14年6月30日相同。(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2×14年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60％股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权在债务重组日的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。2×14年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2×14年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。2×14年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2×14年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。(3)2×15年6月28日，甲公司与戊公司签订一项资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；当日，甲公司所持有乙公司60％股权的公允价值为5000万元，戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2×15年6月30日，办理完成了相关资产所有权的划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。(4)其他资料如下：①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系；甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权；乙公司未持有任何公司的股权。②本题不考虑所得税及其他因素。要求：(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2×14年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。 ____

综合题 甲公司为增值税一般纳税人，与销售商品、提供劳务相关的增值税税率为16%，甲公司2×18年的财务报告于2×19年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。2×19年4月30日前，甲公司内部审计部门发现2×18年下列事项存在问题： (1)2×18年6月30日，甲公司向客户销售了5万张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1000万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50万元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400万元。税法规定，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司2×18年12月31日的会计处理如下： 借：银行存款 1000 贷：合同负债 1000 借：合同负债 400 贷：主营业务收入 344.83 应交税费——应交增值税(销项税额) (400/1.16×16%)55.17 假定不考虑该事项的企业所得税因素。 (2)2×18年10月15日，法院就一项涉及甲公司的诉讼作出一审判决，根据一审判决结果，甲公司应向乙公司支付违约金200万元并承担诉讼费用10万元。该项诉讼是甲公司在2×17年未能按约履行其与乙公司签订的一项合同所引起的。甲公司在2×17年末已按照最可能发生的违约赔偿金额确认预计负债150万元并进行了相关所得税处理。 甲公司不服从一审判决结果并提起上诉，至2×18年度财务报告批准报出前，法院尚未作出二审判决。甲公司代理律师判断二审很可能维持原判。甲公司2×18年10月15日做的会计处理如下： 借：预计负债 150 营业外支出 60 贷：其他应付款 210 甲公司2×18年12月31日未就该事项确认递延所得税。 (3)2×18年12月，因市政规划的需要，甲公司的办公地址将搬离市区转入市郊，因此甲公司将市区的原自用办公楼对外出售。甲公司已与丙公司签订销售协议，约定将该办公楼出售给丙公司，甲公司在2×19年3月份之前将该办公楼腾空，并与丙公司办妥相关手续，合同约定售价为830万元，预计处置费用30万元。截至2×18年12月底，甲公司该栋办公楼的账面价值为1000万元，其中原值为2000万元，已计提折旧800万元，已计提减值准备200万元；至年末尚未完全腾空，未办妥相关手续。因此，甲公司未进行相关会计处理。甲公司在编制2×18年财务报表时该办公楼的列报金额为1000万元。假定税法规定，该项资产应于办妥相关手续时进行终止确认，2×18年末甲公司未对该事项做所得税的任何处理。 (4)甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平合供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的5%向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。2×18年，甲公司向平台的消费者销售了1000张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为200元，总额20万元。甲公司2×18年12月31日做的会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：合同负债 20 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 假定不考虑该事项的增值税等其他因素。(5)甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×18年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至900万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为50万元。甲公司会计处理如下： 借：信用减值损失 150 贷：其他债权投资 150 借：递延所得税资产 37.5 贷：所得税费用 37.5 其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 要求：根据上述资料，逐项判断各事项处理是否正确，如不正确，请说明理由并编制更正分录。(不需结转“以前年度损益调整”科目金额)

综合题甲公司20×3年2月2日向其拥有80％股份的被投资企业乙公司销售其生产的设备一台。甲公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。乙公司支付价款总额为140．4万元(含增值税)，另向第三方支付运杂费1万元、保险费0．6万元，发生安装调试费用8万元，于20×3年5月20日竣工验收并交付行政管理部门使用。乙公司对该资产采用直线法计提折旧，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17％，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25％。要求(答案以万元为单位)：

综合题甲公司在2016年年初有一项设定受益计划已经执行了若干年，年折现率为10%。 (1)2016年、2017年甲公司设定受益计划义务、设定受益计划资产的相关资料如表1所示：(假定甲公司单独设置“设定受益计划资产”科目，即“应付职工薪酬”的备抵科目。) 表1 甲公司设定受益计划义务、受益计划资产相关资料 项目 2016年 2017年 年初设定受益计划义务现值 120万元 年初设定受益计划资产现值 120万元 当期服务成本 14万元 15万元 当期福利支付 13万元 14万元 本期提缴 11万元 12万元 重新计量计划义务精算损失 7万元 20万元 重新计量计划资产精算利得 5万元 18.5万元 (2)甲公司2017年年末对外出售一业务分部，该分部设定受益计划义务公允价值5万元，以设定受益计划资产进行结算4.8万元。 要求：

综合题注册会计师在对甲公司2×14年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)甲公司于2×14年9月20日用-项可供出售金融资产与乙公司-项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为258万元(成本218万元，公允价值变动40万元)，公允价值为318万元；乙公司换出专利权的账面余额为350万元，累计摊销40万元，公允价值为300万元，增值税税额为1 8万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值：假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2×14年相关会计处理如下：借：无形资产 240    应交税费——应交增值税(进项税额) 18  贷：可供出售金融资产——成本 21 8    ——公允价值变动 40借：管理费用 16  贷：累计摊销 16(2)2×14年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×14年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×14年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×14年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100    资本公积 1100  贷：银行存款 1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×14年3月1日，经中介介绍。甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×14年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10    销售费用888  贷：银行存款 898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×14年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为10000万元(成本8000万元，公允价值变动2000万元)，2×14年12月31日股票市场价格为1 1000万元。  甲公司的会计处理如下：  借：交易性金融资产 1 1000    贷：可供出售金融资产——成本8000    ——公允价值变动 2000    投资收益 1000  借：其他综合收益 2000    贷：投资收益 2000  (5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠-张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做-次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。  甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。  (6)2×14年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了-份不可撤销的资产转让协议，将-项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给w公司。双方约定于2×15年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2×14年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×14年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。假定不考虑所得税及其他相关税费。要求： 1.根据资料(1)，至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。________

综合题甲公司2×16年发生的部分交易或事项如下：(1)1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期债券，作为其他债权投资核算，面值1000万美元，票面利率6％，于每年年末支付当年利息，实际利率6％，当日汇率为1美元=6．83元人民币。2×16年12月31日，该项债券的公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6．84元人民币。(2)1月5日，甲公司向其20名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×16年1月5日起在该公司连续服务3年，即可以每股4元的价格购买10万股甲公司股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。2×16年年末有2名职员离职，估计未来还有2名职员离职。(3)2月1日，甲公司收回租赁期届满的一项投资性房地产，将其作为企业自身的管理用办公楼。转换当日，该项房地产的账面价值为4000万元(其中成本为5000万元，公允价值变动贷方明细余额为1000万元)，公允价值为4500万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(4)甲公司持有在境外注册的乙公司70％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2×16年12月31日乙公司将美元反映的个别财务报表折算为以人民币反映的个别财务报表产生外币财务报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1500万美元，实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别财务报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。假定不考虑其他因素。要求：

综合题甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2016年所得税汇算清缴尚未完成，2016年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2017年对该公司2016年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)因战略调整，经董事会批准，甲公司2016年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为53000万元，A公司应于2017年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2017年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系2011年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1500万元，采用年限平均法计提折旧，至2016年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定固定资产持有待售期间照提折旧。 2016年度，甲公司对该办公用房共计提了3600万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 3600 贷：累计折旧 3600 (2)2016年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司位于郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元，已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，B公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，按直线法摊销。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。 甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 18000 银行存款 1000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产 20000 借：管理费用 450 贷：累计摊销 450 (3)2016年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2016年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为1500万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100台库存商品(账面价值总额为75万元、公允价值总额为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2016年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的上述100台库存商品至2016年年末已出售40台。 2016年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。 假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 330 营业外支出 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资——损益调整 6 (4)2016年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为60万元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2017年3月1日将所售商品购回，回购价为108万元(不含增值税税额)。税法规定，税法与会计确认收入和成本条件相同(注：根据国税函〔2008〕875号)。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额)17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 (5)2016年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 ①2016年2月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品；E公司预付定金20万元，若甲公司违约，需双倍返还定金。 2016年12月31日，甲公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。 ②2016年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2017年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。 2016年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万元计算的市价总额为210万元。 假定甲公司销售Q产品、W产品不发生销售费用。 因上述合同至2016年12月31日尚未完全履行，甲公司2016年将收到的E公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 (6)甲公司的X设备于2013年10月20日购入，取得成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 2015年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。 2016年12月31日，X设备的市场价格减去处置费用后的净额为204万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为180万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2016年12月31日计提了减值准备50万元，相关会计处理如下： 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 (7)2016年6月18日，甲公司与P公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，售价为1000万元(同公允价值)。同日，双方签订租赁协议，约定自2016年7月1日起，甲公司以经营租赁方式自P公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年年末支付30万元。 甲公司于2016年6月28日收到P公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税(销项税额)170 递延收益 200 借：管理费用 20 递延收益 10 贷：银行存款 30 (8)2016年12月1日，甲公司与R公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，公允价值(等于售价)1000万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2017年7月1日，甲公司自R公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于2016年12月1日收到R公司支付的商品货款。 税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费——应交增值税(销项税额)170 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 要求：对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断甲公司的处理是否正确，并对会计差错进行更正。(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录，分录金额以万元为单位。)

综合题注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。 (2)20×9年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下： 借：资本公积 1200 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。 甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 990 贷：银行存款 990 (4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。 甲公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 9500 贷：交易性金融资产 8000 其他综合收益 1500 (5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1000万元；③因权益法核算确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。 (6)其他有关资料： ①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ②不考虑所得税及其他相关税费。 要求：

综合题甲公司是长期由长江集团控股的一家上市公司。 (1) 2010年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： ①A公司。甲公司拥有A公司20%有表决权股份，长江集团拥有A公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由长江集团委派，其他4名由其他股东委派。根据A公司的公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长江集团与A公司除甲公司以外的其他股东之间不存在关联方关系。 甲公司对A公司股权系2010年1月1日支付银行存款900万元(含相关税费5万元)取得，取得时A公司可辨认净资产公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本为2500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100200万元，未分配利润200800万元。 ②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司股权系2010年4月20日取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠计量。 甲公司在2010年4月20日，以一批存货作为对价，取得B公司8%的股权，该批存货的账面价值为700万元，公允价值为1000万元(不含增值税)，另支付手续费30万元。 ③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2009年2月20日取得，成本为2800万元，购买日C公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元，该项企业合并为非同一控制企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。 ④D公司。2009年1月1日，甲公司以银行存款2200万现金取得D公司股份400万股，占D公司总股份的25%，并对D公司形成重大影响。2009年1月1日，D公司可辨认净资产公允价值为8000万元。 ⑤E上市公司。甲公司持有E上市公司0.05%的有表决权股份。甲公司该项股权系2010年2月取得，拥有E上市公司50万股股票，每股买价12元，同时支付相关税费2万元，准备长期持有。2010年12月31日E上市公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票下跌是暂时性的。 (2) 2010年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司的核心竞争力和综合实力，进行了如下资本运作： ①2010年8月，甲公司以银行存款3800万元从A公司的其他股东手中(不包括长江集团)购买了A公司60%的有表决权股份，相关股权转让手续于2010年8月31日办理完毕。该项交易发生后，A公司董事会成员结构变更为：甲公司派出5名，长江集团公司派出1名，其他股东派出1名。 2010年1月1日至2010年8月31日，A公司实现净利润900万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 2010年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原20%股权公允价值为1100万元。 ②2010年9月30日，甲公司支付银行存款4950万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权，另支付审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2010年9月30日办理完毕，当日G公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。 长江集团从2008年开始拥有丙公司80%的有表决权股份，丙公司为2007年对G公司形成非同一控制下企业合并形成，在2010年9月30日对G公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计量下的金额为4500万元。 ③2010年11月30日，甲公司支付银行存款3200万元从C公司的其他股东手中进一步购买了C公司40%的股权。 当日，C公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，自购买日开始持续计量的金额为7000万元。 (3)2010年7月1日，D公司向大海公司定向增发新股400万股，大海公司以4000万元现金认购。增发股份后，甲公司对D公司仍具有重大影响。2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年1月1日D公司可辨认净资产公允价值为基础计算，D公司累计实现净利润1600万元。在此期间，D公司除所实现利润外，无其他所有者权益他变动。

综合题南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2013年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下： (1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料：①管理总部资产由一栋办公楼组成。2013年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2013年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2013年12月31日B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。②92013年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。③办公楼A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2013年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。 (2)商誉减值测试相关资料：2012年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。2013年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： (1)认定资产组或资产组组合：①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。 (2)确定可收回金额：①管理总部的可收回金额为1960万元；②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。 (3)计量资产减值损失：①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。 [要求] 根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲公司有关投资业务资料如下： (1)2014年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元，一项无形资产评估增值400万元，预计无形资产尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。 (2)2014年7月1日至2014年12月31日之间，乙公司向甲公司销售商品，该商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外，投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2014年年末，该10%的股权投资的公允价值为18000万元。 (3)2015年1月1日，甲公司又以银行存款95000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。甲公司与乙公司的该股东在交易前不存在任何关联方关系，且该分步交易不属于“一揽子交易”。2015年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元)，公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值仍然为18000万元。 假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税等因素的影响。 要求：

综合题 2014年1月1日，甲银行向某客户发放一笔贷款600万元，期限为2年，合同年利率为10%，按季结息。假设发放该贷款没有交易费用，实际利率和合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下。 (1)2014年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息7.5万元。 (2)2014年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失100万元。 (3)2015年3月31日，从客户处收到利息5万元，且预期2015年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 (4)2015年6月30日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失，2015年12月31日，贷款已到期，因客户存在财务困难，甲银行未收回贷款，对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为450万元。 (5)2016年1月8日，经协商，甲银行从客户收回贷款460万元。 假设不考虑其他相关因素，要求：编制甲银行上述有关经济业务的会计分录。

综合题甲公司为上市公司，2×12年—2×16年发生的有关业务资料如下。 (1)2×12年1月1日，甲公司以银行存款2400万元投资乙公司，持股比例为20%，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。 (2)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司实现净利润800万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元。 (3)2×13年1月1日，甲公司以银行存款10000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司60%的股权。 (4)2×13年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为11000万元(其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、其他综合收益为200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5220万元)，公允价值为11700万元(差额为一项固定资产评估增值700万元)。 (5)增资日原持有20%股权投资的公允价值为4000万元。 (6)经股东大会批准，甲公司2×13年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2×13年1月1日起必须在乙公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4.5元购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份27元。 (7)截至2×13年12月31日，有10名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5名管理人员离开。 截至2×14年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有3名管理人员离开。 截至2×15年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司。 2×16年1月6日，80名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股4.5元购买。 (8)甲公司的另一子公司(丙公司)主要经营太阳能产品。2×16年5月，甲公司与某境外私募基金达成协议，由该私募基金向丙公司投入1000万美元，获得丙公司30%的股权。丙公司每年向该私募基金支付10%的固定收益，并将按协议约定在10年后向该私募基金归还其所投入的1000万美元资本。 不考虑所得税等其他因素影响。 要求：

综合题甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项以及相关会计处理如下： (1)20×8年甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。甲公司确认了其他应付款1.5，并作如下会计处理： 借：销售费用 1.5 贷：其他应付款 1.5 (2)20×8年1月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。20×8年2月15日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款(同日到账)。20×8年3月31日，甲公司购入环保设备，实际成本为1200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，无残值，该设备无需安装，购入当天达到预定可使用状态。甲公司取得该财政拨款日确认营业外收入360万元，并作如下会计处理： 借：银行存款 360 贷：营业外收入 360 (3)甲公司于20×8年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司80%的股权，当日办理完成了乙公司的股东变更登记手续。该项交易的相关资料如下： ①甲公司的无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1800万元。甲公司另为企业合并支付审计费、法律服务费等直接相关费用30万元。 ②甲公司在20×8年1月1日备查簿中记录的乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料： 20×8年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅存在一项差异：用于行政管理的无形资产公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期为10年，预计净残值为0。 甲公司针对该项业务作了如下会计处理： 借：长期股权投资 9000 累计摊销 600 可供出售金融资产—公允价值变动 100 投资收益 300 贷：无形资产 5600 主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 可供出售金融资产—成本 2100 资本公积—其他资本公积 100 营业外收入 1000 银行存款 30 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 (4)20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，假定该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11000万元。此日，甲公司对于该商誉计提减值480万元。 (5)因甲公司无法支付丙公司货款3000万元，于20×9年6月28日与丙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意以甲公司持有乙公司的20%股权按照公允价值作价2800万元，用以抵偿其欠付丙公司货款3000万元。甲公司因债务重组在其个别财务报表中确认了债务重组利得200万元，因处置对乙公司20%股权在合并财务报表中确认的损益557.5万元。 (6)其他资料如下： ①甲公司与乙公司、丙公司不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。 ②乙公司20×8年1月1日到12月31日期间实现净利润500万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。 ③不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计处理。 (2)根据资料(2)，判断甲公司在取得财政拨款日确认营业外收入的处理是否正确，并说明理由；如不正确，请写出正确的会计处理，并计算该项政府补助对甲公司20×8年度损益的影响。 (3)根据资料(3)，判断甲公司取得长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请写出正确的会计处理，并计算甲公司取得乙公司股权的初始投资成本及应确认的商誉。 (4)根据资料(4)，判断甲公司20×8年12月31日对乙公司的商誉计提减值准备的金额是否正确；如不正确，请计算甲公司对乙公司商誉应计提的减值准备金额。 (5)根据资料(5)，判断甲公司因债务重组在其个别财务报表确认的债务重组利得和处置乙公司20%股权在合并财务报表中确认的处置损益金额是否正确，如不正确，请计算出正确的金额。__________

综合题甲公司为境内上市有限公司，2005年度财务会计报告于2006年4月25日批准对外报出，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33% ，增值税税率17%。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，按净利润的5% 提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下： (1)　甲公司于2005年12月1日与A企业签订购销合同，合同规定，甲公司将其生产的一批商品以500万元(不含增值税额)销售给A企业，同日甲公司收到了全部价款，并办理了商品发运手续。同时甲公司还与A企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于2006年3月底以540万元的价格购回已出售的产品。甲公司该批产品的账面价值为420万元。税法规定在商品发运时应确认收入并计算交纳所得税。 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税金——应交增值税 85 借：主营业务成本 420 贷：库存商品 420 (2) 甲公司2005年12月31日获悉，其在国外的某客户破产，所欠本公司的账款250万元估计无法收回，为此甲公司将上述应收账款250万元全部计提了坏账准备。根据税法规定，按应收账款余额的0.5% 计提的坏账准备可在计算应纳税所得额前扣除。 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：管理费用 250 贷；坏账准备 250 甲公司在2006年3月29日得知，该客户并未破产，并如数收到所欠的250万元货款。 (3) 2005年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计可能要支付 300万元的赔偿款。该公司在编制2005年度财务报告时，将可能支付300万元的赔偿款计入利润表，并在资产负债表上作为负债处理。假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得税额前扣除 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：营业外支出 300 贷：预计负债 300 (4)2005年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25% 的股份，丁企业的其余股份分别由A企业、B企业和C企业持有，其中A企业持有45% 的股份，B企业和C企业分别持有15% 的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2005年度实现净利润400万元，甲公司按权益法核算该项股权投资，井确认当期投资收益100万元。丁企业适用的所得税税率为15% ，按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算缴纳所得税。 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：长期股权投资——丁企业(损益调整) 　　　　　　 100 贷：投资收益 100 2005年末，甲公司长期股权投资账户中，投资成本和损益调整明细科目的余额分别为1000万元和100万元，无股权投资差额和股权投资准备 (5) 2005年12月3日销售商品给某一客户，销售价格为900万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。 [要求]对上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师2006年 4月2日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司做出调整。涉及对“利润分配——未分配利润”和“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。_____