综合题2×14年6月1日，甲公司经股东大会批准，进行限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司100名高级管理人员共计1200万股限制性股票。股票来源为甲公司向激励对象定向发行公司普通股股票，每股面值1元。激励对象可以每股5元的价格购买公司向激励对象增发的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激励对象缴纳的新增股款6000万元，并于当日办理完毕限制性股票登记手续。经测算，授予日向激励对象授予的权益工具公允价值总额为3600万元。本激励计划有效期为自限制性股票授予之日起四年。自2×14年6月1日授予日起的12个月后为解锁期，限制性股票解锁期及各期解锁时间安排如下表所示：本激励计划授予激励对象的限制性股票分三期解锁，在解锁期内满足本激励计划解锁条件的，激励对象可以申请股票解除锁定并上市流通，当年未满足条件不能解锁的股票由甲公司按照每股4元的价格回购。解锁安排及公司业绩考核条件如下表所示：假定甲公司此股权激励计划在各解锁期内对获授的限制性股票进行解锁时均满足本激励计划解锁条件及相关证券法规的规定；截至2×17年12月31日，甲公司股权激励对象均在职。不考虑资金时间价值及所得税等其他因素。要求：(1)编制甲公司2×14年6月1日(授予日)向激励对象定向发行股份的会计分录。(2)计算甲公司2×14年至2×17年因该项股权激励计划各期应确认的股权激励费用。(3)编制甲公司2×15年与确认股权激励费用及激励对象标的股票解锁有关的会计分录。____

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)的注册会计师在对其2×15年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)2×15年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产以432.95万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司)。2×15年1月1日，该固定资产账面价值为400万元，公允价值为432.95万元，预计剩余使用年限为5年。同日，甲公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为5年，租金按年于年末支付，年租金为100万元。甲公司于2×15年终止确认了上述固定资产，并在2×15年损益中确认了固定资产处置收益32.95万元和租赁支出100万元。若继续作为固定资产核算，则采用年限平均法计提折旧．无残值。实际年利率为5％。(2)2×15年12月31日结存的A材料用于生产W产品，W产品未发生减值。A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为900万元。甲公司2×15年12月31日对A材料计提存货跌价准备100万元。(3)2×15年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2×15年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×15年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×15年年末未发生减值。(4)资产负债表日后事项期间，经专业测量师测量的工程进度报告书显示，某工程至2×15年年末的完工进度应为30％。该工程系2×15年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2×15年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2×15年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2×15年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。②2×15年年末估计完工进度为25％，并据此确认合同收入并结转合同成本。(5)甲公司于2×15年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计14万元，拥有A公司0.5％股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1804万元。2×15年12月31日该股票每股市价为10元。假定：(1)涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；(2)不考虑所得税等因素的影响。要求：(1)判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。(2)计算2×15年12月31日资产负债表中存货项目应调整的金额。 ____

综合题非货币性资产交换和债务重组的会计处理 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人。有关资料如下： (1)2×13年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司的长期股权投资。 甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元；对丁公司股权投资账面价值和公允价值均为400万元，其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算，假定该项交换不考虑增值税等相关因素。 丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。 (2)2×13年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。 (3)2×14年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2×14年5月31日前支付；同时约定，如果截至5月31日乙公司经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。 (4)2×14年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了所欠甲公司的款项。 假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。 要求：

综合题20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：　　(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万 元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积 1000万元、未分配利润1600万元。　　(2)甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：　　①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万 元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。　　甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。　　②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公 司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用 7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。　　20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。　　④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于 20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对 该应收款进一步计提了400万元坏账。　　(3)其他有关资料：　　①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。　　②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。　　③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。　　要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录。_____

综合题中国东方公司于2006年12月10日与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2006年12月31日。 (3)租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。 (4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1 000万美元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中中国东方公司担保的余值为 100万美元，未担保的余值为100万美元。 (6)甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的原账面价值为1 922.40万美元，预计使用年限为3年。 (7)租赁年内含利率为6%。 (8)2008年12月31日，中国东方公司将甲生产设备归还给美国西方租赁公司。 甲生产设备于2006年12月31日运抵中国东方公司，该设备不需要安装。中国东方公司 2006年12月31日的资产总额为40000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。 (9)其他相关资料 1)中国东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2006年12月31日“银行存款”美元账户余额为3 000万美元。 2)美元对人民币的汇率： 2006年12月31日，1美元：8.00元人民币； 2007年12月31日，1美元；7.90元人民币； 2008年12月31日，1美元：7.60元人民币； 3)2007年5月20日，中国东方公司销售商品收到1 000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元：8.00元人民币；2008年3月20日，中国东方公司将200万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元；7.78元人民币，市场汇率为7.80元人民币。 4)“未确认融资费用”账户按外币账户处理。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)编制中国东方公司在起租日的有关会计分录。 (3)编制中国东方公司在2007年年末和2008年年末与租金支付有关的会计分录，以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。 (4)编制中国东方公司2007年5月10日销售商品和2008年3月20日货币兑换业务的会计分录。 (5)计算中国东方公司2007年和2008年产生的汇兑损益，并编制与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的单位以万元表示)_______

综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年，甲公司发生以下交易或事项。 (1)3月1日，甲公司以一项无形资产和一项长期股权投资换入乙公司一批存货。甲公司换出无形资产的账面价值为500万元(其中，账面原值为800万元，已计提摊销200万元，已计提减值准备100万元)，公允价值为600万元；换出长期股权投资的账面价值为1400万元(其中，投资成本1000万元，损益调整200万元，其他综合收益100万元，其他权益变动100万元)，甲公司换出长期股权投资确认的其他综合收益为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动导致。该项长期股权投资在换出日的公允价值为1600万元。乙公司换出存货的账面价值为2000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2100万元。乙公司向甲公司开具增值税专用发票上注明的增值税进项税额为357万元，并收取甲公司银行存款257万元。甲公司将换入的存货作为库存商品核算，为换入该批存货另支付运杂费5万元。乙公司换入该项长期股权投资后，持有被投资单位30%的股权，能够对被投资单位实施重大影响，乙公司将其作为长期股权投资核算。当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为5500万元。乙公司为换入无形资产支付手续费2万元，为换入长期股权投资支付相关税费3万元。上述费用均通过银行存款结算。 (2)9月30日，甲公司以一项固定资产换入丙公司一项长期股权投资。甲公司换出固定资产的账面价值为400万元(其中账面原值为600万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备)，公允价值为600万元。丙公司换出的长期股权投资为其持有的A公司的30％股权投资的一半。丙公司持有A公司长期股权投资的账面价值为1000万元(其中，投资成本为600万元，损益调整为400万元)，公允价值为1500万元。甲公司换入股权投资后，将其作为交易性金融资产核算，为换入交易性金融资产另支付交易费用2万元。其他资料：甲公司与乙公司的交换具有商业实质，甲公司与丙公司的交换不具有商业实质。不考虑无形资产及固定资产的相关税费，不考虑丙公司剩余部分投资的核算。要求： (1)根据资料(1)，判断该项交换是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由； (2)根据资料(1)，计算甲公司换入资产的入账价值及换出资产的处置损益，并编制相关会计分录； (3)根据资料(1)，计算乙公司换入各项资产的入账价值，并编制相关会计分录； (4)根据资料(2)，计算甲公司换入交易性金融资产的入账价值、计算固定资产的处置损益，并说明核算依据； (5)根据资料(2)，计算丙公司换入固定资产的入账价值，并编制相关会计分录。 ____

综合题甲公司2014年至2016年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2014年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4．5元的普通股股票1000万股作为对价取得乙公司30％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司股权；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该W固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至投资日已计提折旧100万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2014年8月20日，乙公司将其成本为900万元(未计提存货跌价准备)的M商品出售给甲公司，不含税售价1200万元。至2014年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50％，剩余50％作为存货，未发生减值。资料三：2014年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2015年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80％出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2015年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2015年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2015年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2016年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。要求：

综合题甲公司为-家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。(1)2×14年9月30日有关外币科目余额如下：其中：甲公司所持对乙公司的长期应收款100万美元暂无收回计划，实质上构成对乙公司的净投资。(2)甲公司第四季度发生的外币业务如下：①甲公司进口-批原材料，价款为100万美元，款项尚未支付，原材料已经入库。甲公司以人民币支付进口增值税107.95万元人民币，不考虑进口关税。进口当日美元对人民币的即期汇率为1美元＝6.35元人民币。②甲公司对外销售-批产品，售价为300万美元，款项于当日收到，甲公司将款项存入银行。交易当日美元对人民币的即期汇率为1美元＝6.30元人民币。出口环节不考虑增值税因素。③为在国内购买原材料，甲公司将100万美元?晃嗣癖摇５比找新蛉爰畚?美元＝6.30元人民币，卖出价为1美元＝6.34元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。(3)甲公司持有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地出售，乙公司以美元为记账本位币。甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额为400万元。其他资料：除上述事项外不考虑其他因素。2×14年12月31日美元对人民币的即期汇率为l美元＝6.2元人民币。甲公司按季度计算汇兑差额。 要求： 1.根据资料(2)，逐项编制甲公司第四季度发生的外币业务的会计分录。________

综合题甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。③2008年12月31日。甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。(3)其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25％；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。要求：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示) ___

综合题甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％；甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。资料(一)：注册会计师对甲公司2016年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：①2016年8月，甲公司与乙公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2017年2月底以每件0．45万元的价格向乙公司销售300件W产品，若甲公司单方面违约，违约金为合同总价款的20％。2016年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0．6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0．7万元计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用，上述合同至2016年12月31日尚未完全履行。税法规定：违约金损失于实际发生时允许税前扣除。甲公司未进行任何会计处理。②2016年6月18日，甲公司与丙公司签订商品销售合同，商品成本为800万元(未计提存货跌价准备)，售价为1000万元(与公允价值相等)。同日，双方签订租赁协议，约定自2016年7月1日起，甲公司以经营租赁方式自丙公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2016年6月28日收到丙公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款 1170 贷：库存商品800 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 递延收益 200借：管理费用 20 递延收益 10 贷：银行存款 30③2016年初，甲公司发行了一项面值为5000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款如下：该永续债嵌入了一项看涨期权，甲公司在发行第5年年末可按面值回购该永续债，如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的利率增加至12％；该永续债利息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付，并且甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款 5000 贷：应付债券——面值 5000借：财务费用400 贷：应付利息400资料(二)：甲公司2017年1月1日至3月31日发生下列业务：①甲公司于2016年12月10日向丁公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含增值税，下同)，成本为80万元(未计提存货跌价准备)，至年末货款未收到，由于丁公司财务状况不佳，甲公司于年末按照5％计提坏账准备。因产品质量原因，丁公司于2017年2月10日将上述商品退回，甲公司已开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。②2017年2月20日收到戊企业通知，戊企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。该业务是甲公司2016年3月销售给戊企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，已开出增值税专用发票。戊企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定戊企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于戊企业财务状况不佳，面临破产，至2016年12月31日仍未付款。甲公司已于2016年年末按该项应收账款5％的比例提取坏账准备。其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

综合题海龙公司为一手机生产企业，主要生产A、B、C三款手机产品。海龙公司2013年度有关事项如下： (1)海龙公司管理层于2013年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2014年1月1日起撤销C款手机在宁波的手机研发总部及上海生产厂；从事C款手机生产的员工共计300人，除部门主管及技术骨干等100人转入北京总部研发部门留用外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，海龙公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿。C款手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C款手机生产的固定资产等将转移至海龙公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。上述业务重组计划已于2013年12月2日经海龙公司董事会批准，并于12月3日对外公告。 2013年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，海龙公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款600万元，其中：自愿遣散费250万元，强制遣散费350万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；因将用于C款手机生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6万元；因留用员工调入北京总部而新成立的海外研发部门招聘项目经理发生成本4万元；因推广新款B手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用5000万元。 (2)2013年12月15日，消费者薛某使用C款手机与外商进行电话会议谈判过程中多次因信号不佳造成谈判中断，对方对薛某的诚意产生怀疑，最终谈判失败。薛某当初购买C款手机是因C款手机宣传广告中对手机功能和信号接收能力的宣传，而广告中夸大了该款手机通信功能及信号接收能力，故薛某以通信信号差、广告宣传不实为由向海龙公司所在地法院提起诉讼，要求海龙公司赔偿经济损失10万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，海龙公司认为该案很可能败诉，赔偿金额可能在4万元至6万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 (3)2013年6月25日，丙公司(为海龙公司的子公司)向银行申请贷款2000万元，期限为3年。经董事会批准，海龙公司为丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于2013年7月1日发放。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求：

综合题甲公司为上市公司，A公司为其母公司，2015年至2017年与股权投资相关的交易如下： (1)2015年1月1日，A公司以发行200万股权益性证券的方式取得乙公司40%的股权，对乙公司形成重大影响。乙公司当日所有者权益账面价值为1200万元，与公允价值相等，其中，股本600万元，资本公积150万元，盈余公积100万元，未分配利润350万元。 A公司发行权益性证券的面值为1元，发行价为3元，另发生发行费用10万元。A公司与乙公司交易前不存在关联方关系。 (2)乙公司2015实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，分配现金股利20万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益60万元。 (3)2016年1月1日，A公司又以一项库存商品为对价，取得乙公司20%的股权，至此对乙公司形成控制。A公司该项库存商品公允价值为380万元，账面价值为350万元(其中已计提存货跌价准备20万元)。 当日A公司原持有40%股权的公允价值为980万元；乙公司所有者权益账面价值为2040万元，公允价值为2200万元，差额为一项存货评估增值引起。 (4)乙公司2016年实现净利润950万元，提取盈余公积95万元，分配现金股利30万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售50%。 (5)2017年1月1日，甲公司以一批土地使用权为对价，取得A公司持有的乙公司60%的股权，当日办理股权转移手续，甲公司取得乙公司控制权。甲公司该土地使用权账面价值为1500万元(其中已计提累计摊销为200万元)，公允价值为1900万元。(6)其他资料：A公司取得甲公司控制权在2015年以前实现；A公司取得乙公司控制权不属于一揽子交易；各公司均按照10%提取盈余公积；不考虑增值税、所得税等因素影响。

综合题甲公司为-家大型国有企业集团公司，2×15年度和2×16年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2×15年3月3 1日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司股份的80%。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为1 35000万元，账面价值为125000万元，其差额系-批存货形成，该批存货的公允价值为50000万元，账面价值为40000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策相同。(2)2×15年10月1日，甲公司以-项专利权交换A公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元，应交增值税90万元；A公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。A公司用于交换的产品成本为1300万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为1400万元，应交增值税238万元。甲公司另支付了48万元给A公司；甲公司换人的产品作为存货，至年末对外出售80%。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(3)甲公司持有B公司有表决权股份的20%，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。2×15年1 1月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。B公司2×15年实现净利润1000万元。(4)A公司2×15年实现净利润60000万元，假定利润在年度中均衡发生。公允价值与账面价值不-致的存货于2×15年全部出售。A公司无其他所有者权益变动。(5)2×16年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股东向A公司投入货币资金170000万元，致使甲公司持有A公司持股比例降至40%，丧失对A公司的控制权，但对A公司仍具有重大影响。假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。(2)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。要求：  1.根据资料(1)，判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同-控制下的企业合并还是非同-控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。_________

综合题甲公司为境内居民企业，20×6年实现利润总额1000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。(1)1月1日，甲公司以银行存款200万元取得境内居民企业乙公司30%的股权，从当日起能够对乙公司实施重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元(等于账面价值)。20×6年乙公司实现净利润500万元，实现其他综合收益税后净额100万元。甲公司拟长期持有该项长期股权投资。税法规定，甲公司对乙公司的长期股权投资以其初始投资成本作为计税基础。(2)甲公司20×6年初因产品质量保证确认的预计负债余额为200万元，20×6年实际发生产品质量保证费用120万元，20×6年末甲公司因产品质量保证计提预计负债40万元。税法规定，与销售产品相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)3月1日，甲公司以银行存款400万元自二级市场购入丙公司股票100万股，将其作为可供出售金融资产核算，购买时另支付手续费5万元。20×6年12月31日，丙公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述事项外，甲公司20×6年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产期初余额为50万元，均为企业计提产品质量保证形成的。递延所得税负债期初无余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

综合题甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。 (1)2010年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： ①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2010年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2010年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。 ③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系20lO年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2010年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2010年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2010年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。 (2)2010年至2012年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下： ①为了处置2012年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2012年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。 方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 ②经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 庚公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截至2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。 2011年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计庚公司截至2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。 2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。 ③2012年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8000万元。2012年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。 戊公司2010年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2011年1月至2012年12月31日期间实现净利润2000万元。 [要求]

综合题天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17%。20×3年初，天明公司以1 350万元购入大海公司普通股400万股，占大海公司股权份额的5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司可辨认净资产的公允价值为24 500万元，其中股本8 000万元，资奉公积10 500万元，盈余公积4 500万元，未分配利润1 500万元。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等。 其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下： (1)20×3年度： 2月20日，大海公司董事会提出20~2年度利润分配方案为：①按当年度实现净利涧的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.08元，不分股票股利。 3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×2年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。 6月30日，大海公司某项可供出售金融资产的公允价值为1 000万元。购入时该项金融资产的成本为800万元。 20×3年度大诲公司实现净利润1 000万元。 (2)20×4年度： 2月21日，大海公司董事会提出20×3年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。 3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×3年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。 6朋1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价400万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为2500万元，已经计提400万元跌价准备，其公允价值为2 000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，未曾计提减值准备，公允价值为1 600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为5%，换人的产品增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。假定该项交易具有商业实质： 9月1日，丙公司与天明公司签订协议，将其所持有大海公司的1 600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为4 550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。 10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90%。截止20×4年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 20×4年度大海公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9～10月份发生净亏损10万元。 (3)20×5年度： 1月5日，天明公司和丙公司办理丫相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到25%，能对人海公司的经营和财务决策产生重大影响力。(假设天明公司的投资成本与其享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额相等。 2月20日，大海公司董事会提出20×4年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③不分配现金吸利，分股票股利10股送4股。 20×5年度人海公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为5 000万元。 20×4年5月1日，天明公司销售一批商品给 H公司(股份有限公司)，价款及增值税936万元，合同约定，该项货款及增值税应在20×1年8月1日前付讫。但H公司支付了136万元后，由于该公司现金流量严重不足，其余贷款未付。经双方协商，于20×5年8月1日进行债务重组。债务重组协议为：H公司以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本200万元、市价为250万元，增值税税率为17%;以设备一台抵偿部分债务，该设备原价500万元、已计提折旧200万元、已计提减值准备51万元，公允价值为200万元；以200万普通股抵偿部分债务，该股票面值1元/股，市价1.5元/股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。 要求： (1)编制天明公司投资大海公司的有关会计分录。 (2)编制天明公司与K公司进行资产置换的会计分录。 (3)做出天明公司与H公司进行债务重组时H公司的处理。_______

综合题M公司2016年5月1日至2018年1月10日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： (1)2016年5月1日M公司从证券市场上购入N公司发行在外40%的股份并准备长期持有，从而对N公司能够施加重大影响，实际支付款项2500万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2016年5月1日，N公司可辨认净资产公允价值为6600万元,账面价值为6300万元，差额为一项无形资产，该无形资产在投资当日的公允价值为700万元，账面价值为400万元，采用直线法，剩余使用年限为10年，无残值，当期计提的摊销均影响损益。 (2)2016年6月20日收到现金股利。 (3)2016年10月8日N公司向M公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2016年12月31日，M公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2017年全部对外出售。 (4)2016年12月31日，N公司因投资性房地产转换导致其他综合收益增加了200万元。 (5)2016年N公司实现净利润800万元，其中1月至4月份共实现净利润200万元。 (6)2017年3月10日，N公司宣告分派现金股利100万元。 (7)2017年3月25日，M公司收到现金股利。 (8)2017年度N公司实现净利润620万元,无其他所有者权益变动。 (9)2018年1月10日，M公司将持有N公司10%的股份对外转让，收到款项820万元存入银行。转让后持有N公司30%的股份，对N公司仍具有重大影响。 假定不考虑所得税等相关因素的影响。 要求：

综合题甲公司为增值税一般纳税人，其存货和不动产适用的增值税税率均为16％

综合题甲公司为从事房地产开发业务的企业。2013年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字偻的第一层商铺不再出售改用作出租，并形成了书面决议。 (1)2013年5月31日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，租赁期开始日为2013年6月30日，租赁期2年，该商铺的账面余额5500万元，未计提存货跌价准备。预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 2013年3月31日和2013年12月31日商铺公允价值分别为6000万元和6100万元。 2013年12月31日收到6个月的租金300万元。 (2)2014年12月31日商铺公允价值为6500万元，收到本年租金600万元。 (3)2015年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会作出书面决议明确表明，将该房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转换为存货。2015年6月30日转换日该房地产的公允价值为6400万元。收到半年租金300万元。 如果采用成本模式后续计量，其折旧方法采用直线法。 要求：(注：仅仅为了对比说明成本模式和公允价值模式会计处理的区别)

综合题甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2×15年12月起，甲公司董事会聘请了长江会计师事务所为其常年财务顾问。2×16年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无须你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，2×15年12月31日以1500万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的60％股份，共计1000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用300万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。2×15年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为2300万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=7．8元人民币。2×16年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为500万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×16年12月31日，1欧元=8元人民币；2×16年度平均汇率，1欧元=7．9元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)2×16年3月31日，我公司支付2470万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8400万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为400万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定上述无形资产均自甲公司取得丙公司30％股权后的下月开始摊销。2×16年7月31日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为200万元(未计提存货跌价准备)，售价为300万元，至2×16年12月31日，丙公司已将上述存货对外出售80％。为此项投资，我公司另支付相关审计、法律等费用30万元人民币。丙公司2×16年实现净利润1200万元，其他综合收益减少360万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。附件2：2×16年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司(我公司持有丁公司70％股份)签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为办公楼使用。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2×16年12月3 1日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×15年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(2)6月30日，丁公司将一台设备(固定资产)出售给我公司，该设备账面价值为240万元，公允价值为400万元，我公司将其作为固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，无残值。要求：请从王某注册会计师的角度回复张某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：