综合题甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率均为17%。甲公司于20×1年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司75%的表决权资本。 (1)甲公司20×1年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1830万元；另支付审计费、评估费等相关税费30万元。 (2)甲公司在20×1年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期限为10年。 (3)20×1年度有关资料如下： 乙公司20×1年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。 乙公司20×1年度实现净利润3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积100万元。 甲公司20×1年向乙公司出售商品500件，价款每件为6万元，成本每件为5万元，货款尚未支付。至20×1年末已对外销售400件。 甲公司20×1年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，售价为300万元，账面价值为200万元，款项已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销。 20×1年年末，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：实收资本4000万元，资本公积600万元，盈余公积150万元，未分配利润2800万元。 (4)20×2年度有关资料如下： 乙公司20×2年度实现净利润4010万元(均由投资者享有)。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积200万元。20×2年乙公司宣告分配现金股利1000万元。至20×2年末上述商品又对外销售50件。 20×2年年末，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：实收资本4000万元，资本公积1000万元，盈余公积190万元，未分配利润3200万元。 (5)甲公司和乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税费用及其他因素影响。 要求： (1)判断甲公司取得乙公司75%表决权资本的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得乙公司75%表决权资本时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得乙公司75%表决权资本时形成商誉或计入当期损益的金额。 (2)计算甲公司取得乙公司75%表决权资本的成本，并编制相关的会计分录。 (3)计算购买日合并报表中形成的少数股东权益金额，并编制购买日合并资产负债表的调整抵消分录。 (4)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司20×1年度的净利润。 (5)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司20×2年度的净利润。 (6)计算20×1年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。 (7)计算20×2年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。__________

综合题甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：(1)甲公司2010年实行下列职工福利及激励计划：①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提折旧并支付相应的租金。②2010年12月22日甲公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。③因满足行权条件，2010年3月2日，甲公司按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工。甲公司在08年3月2日授予职工股份期权100万份，每份期权到期可按照1元/股的价格购买1股本公司股票，甲公司在授予日确定每份期权公允价值为6元。(2)由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。　　　　④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=0.7972；(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：2011年末为1美元=6.60元人民币；2012年末为1美元=6.55元人民币；2013年末为1美元=6.50元人民币。要求：(1)计算2010年12月甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额。(2)计算2010年3月20日甲公司因给职工奖励股份对资本公积(其他资本公积)金额的影响。(3)使用期望现金流量法计算飞机未来3年每年的现金流量。(4)计算飞机按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值，并确定其可收回金额。(5)计算飞机2010年末应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。__________

综合题甲公司在2016年年初有一项设定受益计划已经执行了若干年，年折现率为10%。 (1)2016年、2017年甲公司设定受益计划义务、设定受益计划资产的相关资料如表1所示：(假定甲公司单独设置“设定受益计划资产”科目，即“应付职工薪酬”的备抵科目。) 表1 甲公司设定受益计划义务、受益计划资产相关资料 项目 2016年 2017年 年初设定受益计划义务现值 120万元 年初设定受益计划资产现值 120万元 当期服务成本 14万元 15万元 当期福利支付 13万元 14万元 本期提缴 11万元 12万元 重新计量计划义务精算损失 7万元 20万元 重新计量计划资产精算利得 5万元 18.5万元 (2)甲公司2017年年末对外出售一业务分部，该分部设定受益计划义务公允价值5万元，以设定受益计划资产进行结算4.8万元。 要求：

综合题甲公司为一家大型国有企业集团公司，2×16年度和2×17年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2×16年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司股份的80％。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元，账面价值为125000万元，其差额系一批存货形成，该批存货的公允价值为50000万元，账面价值为40000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策相同。(2)2×16年10月1日，甲公司以一项专利权交换A公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为150095元，应交增值税为90万元；A公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。A公司用于交换的产品成本为1300万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为1400万元，应交增值税为238万元。甲公司另支付了48万元给A公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末对外出售80％。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(3)甲公司持有B公司有表决权股份的20％，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。2×16年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。B公司2×16年实现净利润1000万元。(4)A公司2×16年实现净利润60000万元，假定利润在年度中均衡发生。公允价值与账面价值不一致的存货于2×16年全部出售。A公司无其他所有者权益变动。(5)2×17年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股东向A公司投入货币资金170000万元，致使甲公司持有A公司持股比例降至40％，丧失对A公司的控制权，但对A公司仍具有重大影响。假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。(2)甲公司按净利润的10％提取盈余公积。要求：

综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其2012年至2016年发生的有关交易或事项如下。(1)2012年9月1日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款2000万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下：①豁免300万元债务。②由戊公司以其一项土地使用权抵债，该项土地使用权的账面成本为1000万元，公允价值为1200万元。③剩余债权由戊公司的一项专利技术抵偿，该专利技术的账面余额为400万元，未计提摊销和减值准备，公允价值为500万元。2013年1月1日，甲公司取得土地使用权证，专利技术的产权移交手续也于当日办妥。(2)甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2013年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券40万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年度利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确上述募集的资金专门用于建设新厂房。(3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于2015年9月30日前完工；合同总价款为5060万元。2013年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。2013年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。甲公司发行债券取得的资金在2013年4月1日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益38万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3％，期末收到并存入银行。(4)2014年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2014年7月1日恢复施工。2014年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。(5)2015年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。要求：(本题计算结果有小数的，需保留三位小数)(1)根据资料(1)，计算甲公司取得土地使用权的入账价值及应确认的债务重组损失。(2)编制2013年1月1日甲公司发行债券的会计分录。(3)计算债券于2013年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化的利息金额，并编制相关的会计分录。(4)计算债券于2014年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化的利息金额。(5)计算2015年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。 ____

综合题泰勒公司是一个大型汽车销售中心。2013年有关职工薪酬的业务如下。 (1)为了提高企业销售业绩，2013年12月10日，泰勒公司对其高管人员实施一项股权激励计划：泰勒公司向其50名高层以上管理人员每人授予5万份现金股票增值权，约定高管人员自2014年1月1日起，在公司连续服务3年，即可根据股价的增长幅度获得相应金额的现金，行权日为2016年12月31日，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。在2013年有5人离职，泰勒公司预计以后两年没有员工离职。授予日，该股票增值权的公允价值为每份10元。2013年末该股票增值权的公允价值为每份12元。 (2)2013年6月由于汽车销售情况不良，公司盈利状况下降，根据相关业务，公司决定辞退一部分员工，其中中层管理人员10人，普通业务人员50名。采用强制辞退的方式进行。该辞退计划预计给予中层管理人员每人10万元的补偿，普通业务员每人5万元的补偿。该辞退计划当年完成。 (3)2013年12月20日，泰勒公司与其中层管理人员签订汽车销售合同，合同约定：泰勒公司本年向其中层管理人员以低于成本的价格销售一批汽车，该汽车的总市场售价为500万元，仅收取职工200万元的价款；同时要求管理人员自2014年1月1日起在公司工作满10年，未满10年离职的，需补交购车款。合同当日生效。 假定不考虑其他事项，不考虑成本的结转分录。要求：根据上述资料，说明泰勒公司应该如何进行会计处理，同时作出相应的会计分录。

综合题注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2014年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益，未进行追溯调整。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房预计尚可使用25年，预计净残值为零。转换日甲公司出租厂房的账面价值为7300万元，并以此为基础计提整年折旧。2014年12月31日厂房的公允价值为8300万元。(2)2014年1月1日，甲公司按面值购入丙公司当日发行的债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资进行核算。2014年12月31日，甲公司由于急需资金将所持有丙公司债券的50％予以出售，剩余债券未进行任何会计处理，剩余债券在当日的公允价值为1850元，出售之前已经收到本期利息。(3)甲公司的销售部门通过中介租入门市房，并约定中介费用为10万元。甲公司与出租入(丙公司)签订了经营租赁合同，合同约定：租赁期为自2014年4月1日起3年，年租金420万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司未来三年尚未支付的物业费100万元由甲公司支付：甲公司于租赁开始日支付了部分租金和三年的物业费，以及中介费用共计495万元。甲公司确认销售费用495万元。不考虑所得税及其他因素。要求：根据以上资料，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。 ____

综合题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于2008年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自2008年1月1日起至2010年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年为2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2008年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2008年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2008年112月31日达到预定可使用状态。 (3) 2009年7月1日，甲公司支付2008年度可转换公司债券利息3000万元。 (4) 2009年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。 ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 ③按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 ④不考虑所得税影响。 [要求] (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值； (2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用； (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录； (4)计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率； (5)计算公司可转换公司债券负债成分2009年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2009年上半年利息费用的会计分录； (6)编制甲公司2009年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。_______

综合题甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下： (1)20×4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果甲公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款，20×5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。 至20×4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。 (2)经董事会批准，甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼；腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于腾空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20×5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20×5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，20×5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。 20×4年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 (3)20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下： 会计科目名称 外币余额(万美元) 折算为记账本位币金额(万元人民币) 银行存款 1200 7560 应收账款 420 2629.2 预付账款 50 312.5 短期借款 600 3758 上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。 (4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。 其他有关资料： 甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。 要求：

综合题海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。该公司2010年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。XYZ会计师事务所受托对海洋公司2010年度的财务报告进行审计，注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议。 (1)2008年6月5日，海洋公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。 2010年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。 2010年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。至海洋公司2010年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。 海洋公司就上述事项仅在2010年年报会计报表附注中作了披露。 (2)2009年1月1日，针对其经营的各类产品，海洋公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在海洋公司消费一定金额时，海洋公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买海洋公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2009年度，海洋公司销售各类商品的价税合计金额为100000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分共计50000万分。2009年末，海洋公司估计2009年度授予的奖励积分将有80%被使用。不考虑相关税费。海洋公司就上述客户使用奖励积分的事项在2009年确认了收入500万元。 2010年度，客户使用奖励积分共计13000万分。2010年末管理层对积分使用率做了重新预计，预计2009年度授予的奖励积分共有70%将会被使用。海洋公司就上述客户奖励积分事项在2010年确认收入130万元。 (3)2010年初海洋公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建B污水处理厂。海洋公司预计2011年底完工，2012年1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水500万吨，并生产中水每月400万吨。(中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水)该厂建设总投资5400万元，B污水处理厂工程由海洋公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给1元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。 2010年建造期，海洋公司实际发生合同费用3240万元，预计完成该项目还将发生成本2160万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。 海洋公司就上述事项在2010年确认收入3240万元，结转成本3240万元。 (4)2010年4月15日，海洋公司利用闲置资金从证券市场中购入普通股500万股，购买价款为每股12.5元，每股价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.5元，海洋公司为取得该项投资另支付手续费50万元。海洋公司取得该项投资后尚未明确持有意图。6月10日海洋公司收到购入时的现金股利，并计入当期损益。12月31日该股票每股市价为15元，海洋公司对该项业务的相关会计处理为： 借：可供出售金融资产—成本 6300 贷：银行存款 6300 借：银行存款 250 贷：投资收益 250 借：可供出售金融资产—公允价值变动 1200 贷：资本公积 1200 (5)2010年11月20日，海洋公司与W企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元，每台销售成本30万元。同时又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，海洋公司应在2011年3月31日以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。海洋公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款并发出该批商品；海洋公司在2010年度已按每台40万元的销售价格确认销售收入，并相应结转了成本。 (6)2010年11月20日，海洋公司与G公司合作生产销售N设备，G公司提供专利技术，海洋公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由海洋公司和G公司根据合同规定各自承担，海洋公司具体负责项目的运作，但N设备研发，制造及销售过程中的重大决策由海洋公司和G公司共同决定。N设备由海洋公司统一销售，销售后海洋公司需按销售收入的30%支付给G公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。 海洋公司会计处理：2010年确认了主营业务收入2000万元，并将支付给G公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。 其他资料：假定上述事项(1)～(6)中不涉及其他因素的影响。 要求：分析、判断海洋公司及下属子公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确，如不正确，请简要说明理由并编制相应的调整分录(不需编制结转至“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”的分录)。__________

综合题A股份有限公司(以下简称A公司)，除特别说明其存货均未发生减值

综合题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 (1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。 甲公司换出：①2×12年购入的固定资产(设备)原价为1500万元，已提折旧为500万元，不含税公允价值为2000万元；②库存商品的成本为1800万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4680万元。乙公司换出：①固定资产(办公楼)的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；②对A公司的长期股权投资，账面价值为2000万元(其中投资成本为2100万元，损益调整贷方余额为200万元，其他权益变动借方余额为50万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元)，公允价值为2500万元；③原材料成本为900万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。 假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。 (2)甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于2×14年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为200万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，未计提减值准备，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。 (4)乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。 (5)2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，公允价值为1500万元。 假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。 (6)A公司2×14年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2×14年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2×14年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。 (7)2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。 要求：

综合题A公司2×15年至2×16年有关投资业务的资料如下。 (1)A公司以一宗土地使用权和一栋办公楼与C公司持有的B公司60%的股权进行资产置换。2×15年1月2日，上述资产置换已通过股东大会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中A公司委派5名董事。B公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。 A公司换出土地使用权和自用办公楼的资料如下：土地使用权的账面价值为1000万元(原值为2000万元，已计提摊销1000万元)，公允价值10000万元；办公楼的账面价值为5000万元(原值为8000万元，已计提折旧3000万元)，公允价值8000万元。不考虑其他相关税费的影响。 取得60%股权投资的当日B公司可辨认净资产账面价值总额为28000万元。除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 账面价值与公允价值表单位：万元 项目 账面价值 公允价值 甲商品(100万件) 600 700 固定资产 1000 1500 B公司上述管理用固定资产，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 (2)2×15年B公司宣告分配股票股利5000万元；2×15年B公司因所有者权益的其他变动增加400万元；2×15年3月底B公司将其单位成本为6元的200万件乙商品以8元的价格出售给A公司，A公司取得乙商品作为库存商品管理。至2×15年年末B公司持有的甲商品已对外销售50万件，A公司持有的乙商品已对外销售150万件；2×15年B公司实现净利润7000万元。 (3)2×16年B公司宣告分配2×15年度现金股利6000万元。2×16年B公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加其他综合收益500万元。甲商品在2×16年对外销售40万件，乙商品2×16年对外销售30万件。2×16年B公司实现的净利润为14000万元。 (4)假定一：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司股权投资60%中的2/3出售给某企业(即出售40%的股权)，出售取得价款33000万元，于当日办理完毕股权划转手续，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为20%，在被投资单位董事会中派有2名董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余20%股权在当日的公允价值为16500万元。 假定二：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的90%出售给某企业(即出售54%的股权)，出售取得价款44500万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6%，在被投资单位董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6%股权在当日的公允价值为5000万元。 其他资料：交易发生前A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定非货币性资产交换具有商业实质。A公司每年年末调整长期股权投资的账面价值。上述公司均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税等因素影响。 要求：

综合题海昌公司为一外商投资企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。海昌公司按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)，2011年发生如下业务。 (1)2011年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期借款2700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。 (2)2011年2月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2010年12月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。 (3)该厂房于2011年1月1日开始动工，计划到2012年1月31日完工。2011年1月至2月发生支出情况如下。 ①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.80元人民币。 ②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.25元人民币：此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。 (4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息收入。 (5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为1美元=6.85元人民币；2月28日即期汇率为1美元=6.96元人民币。 要求：

综合题 2014年1月1日，甲银行向某客户发放一笔贷款600万元，期限为2年，合同年利率为10%，按季结息。假设发放该贷款没有交易费用，实际利率和合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下。 (1)2014年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息7.5万元。 (2)2014年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失100万元。 (3)2015年3月31日，从客户处收到利息5万元，且预期2015年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 (4)2015年6月30日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失，2015年12月31日，贷款已到期，因客户存在财务困难，甲银行未收回贷款，对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为450万元。 (5)2016年1月8日，经协商，甲银行从客户收回贷款460万元。 假设不考虑其他相关因素，要求：编制甲银行上述有关经济业务的会计分录。

综合题M公司适用的所得税税率为25％。2×18年度，M公司发生了如下交易或事项： (1)1月1日

综合题诺奇公司是生产企业，兼营房地产开发业务，其2018年财务报表于2019年4月30日报出

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2×16年3月31日有关外币账户余额如下：长期借款2000万美元，系2×14年10月借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2×14年11月开工，至2×16年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2×16年收到第2季度该笔专门借款闲置部分资金产生的利息收入为12万美元。预计该生产线将于2×16年12月完工。假定不考虑借款手续费及专门借款闲置资金产生的利息收入形成的汇兑差额。2×16年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4月1日，为建造该生产线进口-套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6.90元人民币。(2)4月20日，将100万美元?晃嗣癖遥比找忻涝蛉思畚?美元=6.80元人民币，卖出价为1美元=6.90元人民币。甲公司将?凰萌嗣癖乙汛嫒艘小５比帐谐』懵饰?美元：6.85元人民币。(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为1美元=6.70元人民币。(4)5月15日，收到第1季度形成的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6.70元人民币。(5)6月20日，向美国某公司销售-批A商品，售价为200万美元，货物已发出，至当月月末尚未收到该货款，A商品的成本为1000万元人民币。当日市场汇率为1美元=6.60元人民币。(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60元人民币。要求： 1.编制2×16年第2季度与外币业务相关的会计分录。________

综合题甲公司2014年至2016年发生的有关交易或事项如下：(1)2014年12月31日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定，甲公司以每股6．3元的价格向丁公司发行6000万股本公司股票作为对价；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元；该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。(3)2015年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2015年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品的应付款项351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款(含应收关联方款项)按账面余额的5%计提坏账准备。(4)乙公司2015年实现净利润6000万元，其他综合收益增加900万元。乙公司2015年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益增加900万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。(5)2016年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股增资55000万元，甲公司持股比例下降为40%，但对乙公司仍具有重大影响。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为1 7%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求： 1.计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编制相关会计分录。________

综合题甲上市公司(以下简称甲公司)为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×14年～2×15年进行了一系列投资和资本运作。(1)2×14年12月1日，经乙公司股东大会同意，甲公司与乙公司控股股东A公司签订股权转让协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行12000万股本公司股票(每股面值1元)，以换取A公司持有的乙公司60％的股权。甲公司定向发行的股票确定为每股5元，双方确定的评估基准日为2×14年12月31日。乙公司经评估确定2×14年12月31日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为100000万元。该协议于2×15年1月20日分别经甲公司、A公司股东大会批准。(2)甲公司该并购事项于2×15年3月10日经中国证监会核准后，作为对价定向发行的股票于2×15年3月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于2×15年3月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。甲公司于2×15年3月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2×15年4月10日，会计师事务所对甲公司截至2×14年12月31日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。2×15年4月30日，甲公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。(3)合并当日，乙公司净资产账面价值为98600万元，其中：股本60000万元、资本公积20000万元、盈余公积1800万元、未分配利润16800万元；以2×14年12月31日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2×15年3月31日的公允价值为105000万元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项管理用无形资产和一项管理用固定资产：①该无形资产系2×12年4月取得，成本为8000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2×15年3月31日的公允价值为8400万元；②该固定资产系2×13年3月取得，成本为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×15年3月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法均保持不变。甲公司向A公司发行股份前，总股本为108000万元。发行股份后，A公司持有甲公司发行在外普通股的10％，A公司向甲公司派出一名董事。(4)甲公司为该并购事项发生中介机构服务费用1000万元，其中：①在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用150万元。②聘请D律师事务所对乙公司提供尽职调查等法律服务，服务费180万元。③聘请E评估机构对乙公司进行评估并出具评估报告，评估费用90万元。④聘请F会计师事务所对乙公司进行审计并出具审计报告，并对乙公司的盈利预测出具审核意见，发生会计师费用220万元。同时聘请F会计师事务所对新增股本进行验资，验资费用250万元。⑤聘请G证券公司为本次并购的财务顾问，对该并购事项是否构成关联方交易提供核查服务，顾问费110万元。(5)2×15年4月至12月间，甲公司和乙公司、A公司发生了以下交易或事项：①2×15年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为1200万元，成本为800万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。②2×15年7月，甲公司将本公司的某项专利权以800万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为600万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。③2×15年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为620万元，成本为460万元。甲公司已向乙公司支付该笔货款。至2×15年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为400万元。④至2×15年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计2000万元。甲公司对该应收债权未计提坏账准备。(6)甲公司2×15年度实现净利润64620万元。以2×15年3月31日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：实现净利润11000万元、其他综合收益2000万元，无其他所有者权益变动。(7)2×15年7月1日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司15％的股权，转让价格1400万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为10000万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2×15年12月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为1000万元，成本为800万元。至2×15年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2×15年度实现净利润2500万元(其中2×15年7月1日至2×15年12月31日实现净利润为1500万元)。(8)其他有关资料：①本题中各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。除所得税外，不考虑其他因素。A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。②甲公司和A公司在此项交易前不存在关联方关系，该并购事项为非同一控制下企业合并。乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求一：(1)判断在该项企业合并后甲公司与乙公司、A公司之间是何种关联方关系，并说明理由；(2)确定该项非同一控制下企业合并的购买日；(3)计算甲公司取得乙公司60％股权的初始投资成本，并编制甲公司购买日与个别财务报表有关的会计分录；(4)计算该项合并中取得的乙公司可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额；(5)根据上述资料，编制甲公司购买日与合并财务报表有关的调整分录与抵销分录。要求二：(1)根据上述资料，编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时乙公司个别报表的账面价值与公允价值差异的调整分录，以及按照权益法调整对乙公司长期股权投资的分录；(2)根据上述资料，编制甲公司2×15年12月31日合并财务报表有关的抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。要求三：(1)计算甲公司2×15年度合并利润表中“合并净利润”项目和“归属于母公司所有者的净利润”项目的金额；(2)计算甲公司2×15年度合并利润表中列示的基本每股收益。要求四：(1)判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；(2)计算甲公司持有的丙公司股权对甲公司2×15年度个别财务报表中利润总额的影响金额。 ____