综合题甲公司为上市公司，A公司为其母公司，2018年至2020年与股权投资相关的交易如下：
综合题元凯公司为家电生产企业，随着国家家电下乡和以旧换新政策的持续实施，元凯公司产品销量连续增长，至2013年年末太阳能热水器销量已达到生产线最大产能，遂决定扩大生产能力，租入一条新的太阳能热水器生产线。2013年年末，元凯公司面临两种方案可供选择。 方案一： 与开元租赁公司(以下简称开元公司)签订协议租入生产线。 租赁期为2013年12月31日至2017年12月31日，2014—2017年每年年末支付租金600万元。租赁期满时，A生产设备的估计余值为300万元，均由元凯公司自行担保。租赁合同年利率为6%，元凯公司无法获知开元公司的租赁内含利率。 2013年12月31日，该生产线在开元公司的账面价值为2500万元，公允价值也为2500万元，已使用3年，预计尚可使用5年。2017年12月31日，元凯公司将A生产设备归还给开元公司。 方案二： 与海英公司签订协议租入生产线。海英公司原为家电生产企业，近年主业转为生产电脑及相关部件，导致生产线闲置。 租赁期为2013年12月31日至2015年12月31日，2013—2015年，每年年末支付租金500万元。海英公司该生产线账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，已经使用3年，预计尚可使用5年。2015年12月31日租赁期满时归还资产。 假设两条生产线型号、生产能力及新旧程度完全相同。2013年12月31日，生产线运抵元凯公司当日即可投入使用；生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。元凯公司固定资产均采用年限平均法计提折旧。 另外，元凯公司正在筹备上市，为满足相关法规规定的连续三年盈利要求(2014年为第三年)，公司暂缓考虑长期指标，下年经营首要目标是当年盈利最大化[(P/A，6%，4)=3.4651；(P/F，6%，4)=0.7921；(P/A，2%，4)=3.8077；(P/F，2%，4)=0.9238]。 要求：
综合题注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)甲公司于2×15年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为258万元(成本218万元，公允价值变动40万元)，公允价值为318万元；乙公司换出专利权的账面余额为350万元；，累计摊销40万元，未计提减值准备，公允价值为300万元，增值税税额为18万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2×15年相关会计处理如下：借：无形资产 240 应交税费——应交增值税(进项税额) 18 贷：可供出售金融资产——成本 218 ——公允价值变动 40借：管理费用 16 贷：累计摊销 16(2)2×15年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×15年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×15年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100 资本公积 1100 贷：银行存款 1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×15年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×15年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10 销售费用 888 贷：银行存款 898(4)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(5)2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。假定不考虑所得税及其他相关税费。要求：
综合题 甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×19年发生的相关交易如下： (1)2×19年初，甲公司在淘宝开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，在会员账号预存，500元金额以上(含500元)，即可享受未来在该公司专营店购物全部9折的优惠，该会员购物时直接从账号中扣款。该政策共吸引30万名消费者成为甲公司淘宝专营店会员，共计收到会员预存购物款现金2亿元。 2×19年末，经统计上述会员在2×19年的购物消费金额共计8000万元(按9折的优惠)，税法规定，对于上述事项，计算所得税时应以会计准则规定的收入确认时点作为计税时点。 (2)2×19年10月20日，甲公司将闲置资金600万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为90天，预期年化收益率为1.49%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。2×19年10月20日，美元对人民币的汇率为1美元=6.5元人民币。 2×19年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为620美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。税法规定，外币交易的折算应采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。 (3)6月30日甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70%的担保；截至2×19年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能：C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。 (4)8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×20年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。 (5)12月1日，董事会作出决议，将于2×20年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司计算将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑其他因素。 要求：就甲公司2×19年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制相关会计分录。
综合题甲公司与乙公司无关联方关系，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司2015年5月与乙公司达成非货币性资产交换协议，以一块土地的使用权和产成品换入乙公司拥有的M公司60%的股权和N公司40%的股权。资产交换日，甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，未计提减值准备。库存商品账面余额为1800万元，已计提跌价准备400万元，公允价值为1500万元，增值税税额255万元；乙公司拥有M公司60%股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为6000万元，拥有N公司40%股权的长期股权投资账面余额为4000万元，计提减值准备800万元，公允价值为3000万元，乙公司另向甲公司支付现金755万元。假设乙公司取得甲公司的存货作为库存商品核算。甲公司取得M公司60%的股权后，能够控制M公司财务和经营政策；甲公司取得N公司40%的股权后，能够对N公司施加重大影响。 要求： (1)假设该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，双方交易后对资产仍按照原用途使用。计算甲公司换入M公司和N公司股权的初始投资成本和乙公司换入土地使用权和存货的初始入账价值并编制相关会计分录。 (2)甲公司取得N公司股权后，相关手续已办理完毕，甲公司取得N公司股权日N公司可辨认净资产公允价值为7800万元，作出后续与调整长期股权投资初始投资成本相关会计处理。
综合题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。 (1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票为对价取得A公司持有的乙公司80%的股权。 ②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15.02元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，发生佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在以下差异，即： 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 应收账款 400 200 存货 1500 1700 固定资产 5000 6000 无形资产 8000 9000 ①截至2011年末，乙公司上述应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 ②上述存货已于2011年末全部对外销售。 ③上述固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，尚可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 ④上述无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，尚可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下： 单位：万元 所有者权益项目 账面价值 公允价值 股本 2000 资本公积 1000 盈余公积 510 未分配利润 2890 合计 6400 8400 (4)2011年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。 (5)乙公司2011年1～6月和7～12月实现的净利润均为700万元，当年没有分配现金股利，未实现其他权益变动。 (6)2012年2月1日甲公司出售乙公司股份的20%，处置价款为3000万元，处置部分投资后对乙公司仍能形成控制。 (7)其他有关资料如下： ①甲公司与A公司在交易发生前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。 ②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权。 ④各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 [要求]