综合题甲上市公司(以下简称“甲公司”)2019年至2020年发生的与股权投资相关的交易或事项如下： (1)2019年1月31日，乙公司经评估确定的净资产公允价值为70000万元。2019年3月1日，甲公司公告购买乙公司70%的股权。购买合同约定，以评估为基础，甲公司以每股5元的价格定向发行9000万股本公司股票作为对价，购买乙公司70%的股权。 6月2日，上述交易取得证券监管部门核准；12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司办理完毕股份登记，甲公司向乙公司董事会派出5名成员，能够控制乙公司的相关活动。 12月31日，乙公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为75000万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为1200万元，账面价值为800万元；应收账款公允价值为1200万元，账面价值为1400万元。当日，乙公司股本为35000万元，资本公积为25000万元，盈余公积为6800万元，未分配利润为8000万元。 12月31日，甲公司股票收盘价为每股6元。 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费180万元、法律费170万元，为发行股票支付券商佣金1000万元。 甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联方关系。 (2)乙公司2020年实现净利润1800万元，实现其他综合收益500万元，分配现金股利500万元，购买日评估增值的存货对外销售60%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2020年4月1日，甲公司向乙公司销售一批货物，价款为1000万元，账面价值为800万元，乙公司购入后作为存货核算，至2020年年末已对外销售40%。至2020年12月31日，乙公司所欠甲公司销售价款尚未支付，甲公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。 (3)2020年4月1日，甲公司以银行存款2600万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8600万元，公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1800万元，账面价值为1300万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。 丙公司2020年实现净利润1000万元，其他综合收益增加300万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 (4)丙公司2020年6月30日向甲公司销售一批货物，售价为800万元，成本为600万元。甲公司当年对外销售60%，款项已经结清。 (5)其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：

综合题甲公司2002年至2008年发生有关经济业务如下： (1)2002年1月10日，甲公司销售—批商品给乙公司，货款为2000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以—批产品和—台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为2002年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备400万元。 (2)2004年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量的现值为400万元。 (3)假设甲公司为使产品进—步满足市场需要，适应新技术的发展，2006年底决定从 2006年12月31日起对该设备进行改造。 (4)2007年1月1日从银行借入专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。 (5)除专门借款外，公司只有—笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 (6)由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下： 2007年4月1日：200万元。 2007年6月1日：100万元； 2007年7月1日：300万元； 2007年9月1日：12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。 2008年1月1日：100万元； 2008年4月1日：50万元； 2008年7月1日：50万元。 工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求： (1)编制2002年12月31日债务重组时的会计分录。 (2)编制甲公司2003年计提折旧的会计分录。 (3)编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。 (4)编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。 (5)计算2006年末固定资产账面价值。 (6)编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。 (7)计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。 (8)计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。 (9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。 ___

综合题甲公司2014年12月30日购入一条生产线，实际支付价款1100万元，当日达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线可以使用10年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。2017年，由于市场上替代产品出现，导致甲公司由该生产线生产的产品销量锐减。2017年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为300万元，预计未来现金流量现值为350万元。计提减值后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。 2018年1月1日，甲公司为了扭转企业的经营形势，决定将该生产线进行更新改造以适应另一种产品的生产。更新改造过程中替换一个重要部件，被替换部件的原价为400万元(被替换部件无使用价值，也无转让价值)，新部件的成本为300万元用银行存款支付。另发生人工支出50万元，领用原材料成本100万元，领用本企业的产品成本为150万元。2018年4月30日更新改造完毕，达到预定可使用状态，投入使用。新生产线的预计剩余使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 假定甲公司2018月1月生产线及设备均不计提折旧，且不考虑相关税费的影响。 要求：

综合题甲公司为上市公司，其2×16年至2×17年发生了下列与乙公司相关的股权投资业务：(1)2×16年4月1日，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：甲公司以其他债权投资和无形资产(土地使用权)作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司25％的股权，并向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策。当日甲公司其他债权投资的账面价值为500万元(成本为450万元，累计公允价值变动50万元)，公允价值为550万元；无形资产原值350万元，已摊销60万元，公允价值为350万元，处置该项无形资产应交增值税38．5万元。投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元，公允价值为6300万元；可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由一批评估增值的存货产生，该存货至当年年末已全部对外出售。乙公司2×16年4月1日至2×16年12月31日实现净利润3000万元(假设均匀发生)，确认其他综合收益500万元(均为乙公司持有的其他债权投资发生的公允价值变动，已扣除所得税影响)，未分配现金股利。(2)2×17年5月2日，经甲公司与丙公司商议，购买丙公司持有乙公司剩余55％的股权投资。与第一次取得25％股权投资不构成“一揽子交易”。甲公司向丙公司支付银行存款3500万元。该合并合同于2×17年7月1日已获各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为9800万元，其中包含商誉500万元，股本1000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润5500万元。2×17年上半年，乙公司实现净利润2800万元，未发生其他所有者权益变动事项。(3)2×17年9月15日，甲公司从乙公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。至年末，甲公司尚未支付该价款。(4)2×17年9月30日，甲公司将一栋自用建筑物出租给乙公司，并采用公允价值模式计量，租期是2年，每季度末收取租金50万元。乙公司取得后作为自用办公楼。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。当年年末，该建筑物的公允价值为1950万元。该事项不考虑所得税。(5)乙公司2×17年下半年实现净利润2250万元，计提盈余公积505万元。当年10月购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税因素)。其他资料：①各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化。②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。③乙公司各项可辨认资产、负债在投资前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。④上述企业均于年末按照全年净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2010年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下。 (1)租赁起租日：2010年1月1日。 (2)租赁期限：2010年1月1日至2011年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 (3)租金总额：240万元。 (4)租金支付方式：在起租日预付租金160万元，2010年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 (答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲公司为上市公司，所得税税率为25%，2012年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2013年对该公司2012年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)2012年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，B公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2012年2月至12月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1800 贷：银行存款 1800 借：管理费用 165 贷：累计摊销 165 (2)2012年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与A公司在郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元；已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，A公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 18000 银行存款 1000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产 20000 借：管理费用(18000/30×9/12) 450 贷：累计摊销 450 (3)2012年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款450万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于4月30 Ej完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，乙公司20%股权的公允价值为360万元，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月，乙公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至2012年年末已出售40%。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资——成本 330 营业外支 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资——损益调整 6 (4)2012年6月18日，甲公司与丁公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2012年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年支付30万元。甲公司于2012年6月28日收到丁公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 800 贷：固定资产 800 借：银行存款 1000 贷：固定资产清 800 营业外收入 200 借：管理费用 30 贷：银行存款 30 (5)2012年7月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2013年3月1日将所售商品购回，回购价为216万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 (6)2012年11月1日，甲公司决定自2013年1月1日起终止与D公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从D公司租入一栋厂房，租赁期限为4年，自2010年1月2013年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理： (1)计提的摊销金额不正确，正确的是99万元[(1800-1260)/5/12×11]。所以调整分录为： 借：累计摊销 66 贷：以前年度损益调整——调整管理费用(165-99) 66 借：应交税费——应交所得税 16.5 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 16.5 (2)由于该交换具有商业实质，无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为： 借：无形资产(24000-18000) 6000 以前年度损益调整——调整营业成本 19000 贷：以前年度损益调整——调整营业收入 25000 借：以前年度损益调整——调整管理费用(6000/30×9/12) 150 贷：累计摊销 150 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 1462.5 贷：递延所得税负债[(6000-150)×25%] 1462.5 (3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为400万元(2000×20%)，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为： 借：长期股权投资——成本 70 贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 70 (4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应该计入递延收益，并进行摊销，所以调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业外收入 200 贷：递延收益 200 借：递延收益(200/2.5/2) 40 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 40 借：递延所得税资产[(200-40)×25%] 40 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 40 (5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为： 借：以前年度损益调整——调整营业收入 200 贷：其他应付款 200 借：发出商品 120 贷：以前年度损益调整——调整营业成本 120 借：以前年度损益调整——调整财务费用(16/8×6) 12 贷：其他应付款 12 借：应交税费——应交所得税[(200-120+12)×25%] 23 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 23 (6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为： 借：以前年度损益调整——调整营业外支 50 贷：预计负债 50 借：递延所得税资产(50×25%) 12.5 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5 [要求] 判断甲公司对上述事项的处理是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。(不考虑将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”的分录)

综合题甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2015年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与以下各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。 (1)甲公司于2015年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2015年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，2015年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。 ②甲公司于2015年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2015年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。 ④甲公司于2015年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。 (2)乙公司2015年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2016年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2016年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元(其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)、其他所有者权益增加140万元。 (3)假定一：2016年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业(即出售所持有乙公司股权中的60%)，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。 假定二：2016年6月30日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资31212.5万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为32%，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。 假定三：2016年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业(即出售所持有乙公司股权中的87.5%)，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。 假定不考虑其他因素。 要求：

综合题华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％。2×17年3月31日，注册会计师对华苑公司财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：(1)2×16年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5％支付手续费。至2×16年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2×16年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明销售价款为3000 元，增值税税额为510万元。至2×17年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。华苑公司的会计处理如下：借：应收账款 4510 贷：主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税(销项税额) 510借：销售费用 200 贷：应收账款 200借：主营业务成本 3200 贷：发出商品 3200(2)2×16年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备，每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2×17年4月30日以每台25万元的固定价格购回B设备。当日，华苑公司发出商品并开具增值税专用发票，注明销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项已收存银行。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750(3)2×16年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2×16年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。税法规定，对于该项投资收益的确认，应当在股权转让的手续办理完毕时确认。华苑公司的会计处理如下：借：其他应收款 6000 贷：长期股权投资 5400 投资收益 600(4)2×16年11月25日，华苑公司与丁公司签订合同，为丁公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。2×16年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到丁公司支付的培训费15万元并存入银行。至2×16年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元(以银行存款支付)。2×16年12月28日，丁公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 15 贷：预收账款 15借：劳务成本 18 贷：银行存款 18借：预收账款 15 应收账款 5 贷：其他业务收入 20借：其他业务成本 18 贷：劳务成本 18(5)2×16年12月25日，华苑公司向戊公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2×16年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。华苑公司已收到戊公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2×16年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360(6)2×17年2月8日，华苑公司已获知己公司被法院宣告破产，应收己公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收己公司款项，由于2×16年12月31日已获知己公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收己公司款项585万元的60％计提坏账准备351万元。2×17年2月8日，华苑公司未进行会计处理。(7)2×17年3月22日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2×16年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。2×17年3月22日，华苑公司未进行会计处理。其他有关资料如下：(1)华苑公司销售商品，提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。(2)商品销售价格均不含增值税。(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(4)所售商品均未计提存货跌价准备。(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5％，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10％。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。(6)不考虑除增值税以外的其他相关税费。(7)涉及损益的调整事项不通过“以前年度损益调整”科目核算。要求：对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。

综合题甲公司为-家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公司适用的增值税税率为17%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。(1)2×14年9月30日有关外币科目余额如下：其中：甲公司所持对乙公司的长期应收款100万美元暂无收回计划，实质上构成对乙公司的净投资。(2)甲公司第四季度发生的外币业务如下：①甲公司进口-批原材料，价款为100万美元，款项尚未支付，原材料已经入库。甲公司以人民币支付进口增值税107.95万元人民币，不考虑进口关税。进口当日美元对人民币的即期汇率为1美元=6.35元人民币。②甲公司出口-批产品，售价为300万美元，款项于当日收到，甲公司将款项存人银行。交易当日美元对人民币的即期汇率为1美元=6.30元人民币。出口环节不考虑增值税因素。③为在国内购买原材料，甲公司将100万美元?晃嗣癖摇５比找新蛉爰畚?美元=6.30元人民币，卖出价为1美元=6.34元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。(3)甲公司持有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地出售，乙公司以美元为记账本位币。甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额为400万元。其他资料：除上述事项外不考虑其他因素。2×14年12月31日美元对人民币的即期汇率为1美元=6.2元人民币。甲公司按季度计算汇兑差额。要求： 1.根据资料(2)，逐项编制甲公司第四季度发生的外币业务的会计分录_________

综合题甲公司为上市公司，2×13年至2×15年的有关资料如下： (1)2×13年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。 (2)2×13年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2×13年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2×14年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。 2×14年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。2×14年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。 (3)2×15年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2×15年6月30日股份总额94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。 (4)甲公司归属于普通股股东的净利润2×13年度为36000万元，2×14年度为54000万元，2×15年度为40000万元。 (5)甲公司股票2×13年6月至2×13年12月平均市场价格为每股10元，2×14年1月至2×14年5月平均市场价格为每股12元。 本题假定不存在其他股份变动因素。 要求：

综合题甲公司为上市公司。2×14年至2×16年甲公司及其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下： 经董事会批准，甲公司2×14年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×15年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止2×15年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。2×15年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。 2×16年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×16年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2×14年1月1日为9元；2×14年12月31日为10元；2×15年12月31日为12元；2×16年10月20日为11元。 本题不考虑税费和其他因素。 要求：

综合题丽童公司为工业生产企业，其财务经理在2013年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)丽童公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，丽童公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，丽童公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在200万元至240万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为4万元。 丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：管理费用 4 营业外支出 216 贷：预计负债 220 (2)2013年10月，丽童公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2014年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2013年12月31日，丽童公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定丽童公司销售Y产品不发生销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 (3)2013年11月，丽童公司与B公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向B公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的25%。至2013年12月31日，丽童公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。假定不考虑相关销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 36 贷：存货跌价准备 36 要求：

综合题甲公司2×13年发生了如下经济业务： (1)1月1日，发行了1000万元的短期融资券，该项短期融资券的面值为每张10元，年利率为2%，分期付息、到期一次还本。甲公司将其划分为交易性金融负债。至12月31日，每张市价为9元。同日，支付融资券的利息。 (2)7月1日，为筹集资金，对外发行一项公司债券，该债券面值1500万元，票面年利率为8%，每年6月30日付息、到期一次还本，期限为5年。债券的实际发行价款为1850万元，假定年实际利率为2%。 (3)10月1日，甲公司购入50套商品房，拟以优惠于市场价的价格向50名优秀职工进行出售。该批商品房购入价款为4000万元，向职工出售的价款为2800万元。该批优秀员工全部为销售人员。至10月31日，该批优秀员工全部购买了商品房，且企业约定，职工在取得住房后，必须自2×13年11月1日起，在企业连续服务10年。假定不考虑其他因素。 (4)12月20日，甲公司由于一项销售合同违约，被乙公司起诉，乙公司要求甲公司赔偿违约金50万元。甲公司经过调查，认定该诉讼很可能败诉，并且最可能赔偿的金额为40万元，因此确认了40万元的预计负债。至年末法院尚未作出判决。

综合题甲公司为上市公司，2014年至2016年的有关资料如下： (1)2014年3月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司与其60名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向60名高级管理人员每人授予20万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司服务满1年。②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2015年4月1日起1年内，以每股6元的价格购买甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2014年12月31日，甲公司每份股票期权的公允价值为16元，无高级管理人员离职，甲公司预计至可行权日无高级管理人员离职。 甲公司2014年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，2014年度归属于普通股股东的净利润为10300万元。甲公司股票在2014年1月1日至2014年3月31日平均市场价格为每股8元；2014年4月1日至2014年12月31日平均市场价格为每股9元；2014年1月1日至2014年12月31日平均市场价格为每股10元。 (2)2015年4月1日，60名高级管理人员全部行权，甲公司收到期权持有人交纳的股款7200万元。2015年4月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为11200万元。2015年度甲公司归属于普通股股东的净利润为16862.3万元。甲公司股票在2015年1月1日至2015年3月31日平均市场价格为每股12元；2015年4月1日至2015年12月31日平均市场价格为每股18元；2015年1月1日至2015年12月31日平均市场价格为每股15元。 (3)2016年9月1日，经股东大会批准，甲公司以2016年6月30日股份总额11200万股为基数，向全体股东每10股派发5股股票股利。2016年度甲公司归属于普通股股东的净利润为20160万元。 (4)其他有关资料： ①本题假定不存在其他股份变动因素； ②甲公司普通股股票每股面值为1元； ③甲公司2016年度利润表包含2015年度和2016年度两年的比较数据。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一栋厂房。与该厂房建造相关的资料如下。(1)2×14年1月1日，甲公司为建造该厂房专门发行一项债券，面值为5000万元，发行价格为4968．79万元，票面利率为6％，期限为3年，甲公司另支付中介机构佣金100万元。(2)甲公司除上述专门借款外，还存在两笔一般借款。其中一笔于2×13年9月1日借入，本金为2000万元，期限为3年，年利率为5％；另外一笔于2×13年12月1日借入，本金为3000万元，期限为5年，年利率为6％。(3)甲公司建造厂房工程于2×14年1月1日开工建设，工程采用外包方式建设，工期为2年，2×14年发生的支出情况如下：2×14年1月1日，支付建设方2000万元；2×14年6月30日，支付建设方3000万元；2×14年9月30日，支付建设方1500万元。(4)由于甲公司地处我国东北，每年11月至次年2月为冰冻季节，无法施工，因此该项工程于2×14年11月1日至2×15年2月28日停工，2×15年3月1日工程恢复施工建设。2×15年6月30日甲公司向建设方支付工程款2000万元。该项工程于2×15年12月31日完工。(5)建造完成后，甲公司厂房于2×16年1月30日达到预定可使用状态，并开始投入使用，甲公司按照50年采用年限平均法对该项固定资产计提折旧，预计净残值为70．45万元。其他资料： ①甲公司将闲置专门借款资金用于短期股票投资，月收益率为0．5％。并按月收取存人银行。 ②上述厂房生产的产品尚未完工，未对制造费用进行分配。 ③本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 ④已知的相关系数如下： (P／A，5％，3)＝2．7232，(P／A，6％，3)＝2．6730，(P／A，7％，3)＝2．6243 (P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)＝0．8163 要求：

综合题HL公司为一上市集团公司，持有小狐公司80%股权，对其具有控制权；持有小逻公司30%股权，能对其实施重大影响。20×6年和20×7年发生的相关交易或事项如下： (1)20×6年6月8日，HL公司将生产的一批汽车销售给小狐公司，销售价格为600万元，汽车已交付小狐公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，HL公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，HL公司收到小狐公司支付的上述款项600万元，小狐公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。 (2)20×6年7月13日，小逻公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给HL公司，货物已交付，款项已收取，HL公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。 在小逻公司个别财务报表上，20×6年度实际净利润为3000万元；20×7年度实际净利润为3500万元。 (3)20×6年8月1日，HL公司以9000万元的价格从非关联方购买狐小逻公司70%股权，款项已用银行存款支付，狐小逻公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日中狐小逻公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(含原未确认的无形资产公允价值1200万元)除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，HL公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。 狐小逻公司在20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在狐小逻公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20×7年度实际净利润400万元。 (4)20×7年1月1日，HL公司将专门用于出租办公楼租赁给小狐公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，HL公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。 小狐公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7年12月31日，小狐公司向HL公司支付每年租金50万元。 其他有关资料： 第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，HL公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，HL公司及其子公司与联营企业无关联方交易。 第二，HL公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。 第三，HL公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。 第四，不考虑税费及其他因素。 要求：

综合题A公司与相关公司的所得税税率均为25%。A公司有关企业合并的资料如下： (1)2016年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司该并购事项于2016年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，当日收盘价每股8.21元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产于2016年6月30日的账面价值为99000万元，可辨认净资产的公允价值为103000万元(不含递延所得税资产和负债)，其差额4000万元事项见表1： 表1 可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额 单位：万元 项目 评估增值差额 存货 1000 固定资产 2000 无形资产 2000 或有负债 1000 合计 4000 上述B公司存货至本年年末已全部对外销售；上述B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为零；上述或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的，B公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为1000万元，故B公司未确认预计负债，至本年年末尚未判决。上述资产、负债的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。A公司在此项交易前与C公司不存在任何关联方关系。 (2)B公司2016年7月1日到12月31日期间，按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元。2016年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试。A公司对B公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为80010万元，预计处置费用为10万元，预计未来现金流量的现值为82000万元。 (3)2016年12月31日，A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为106350万元。 要求：

综合题甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股(占乙公司发行在外股份的0.1%)，系2009年10月5日以每股10元的价格购入，支付价款3000万元，另支付相关交易费用9万元，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。 2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照长期股权投资采用成本法进行了后续计量。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股8元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2007年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。 2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2007年12月31日为6000万元；2008年12月31日为5600万元；2009年12月31日为5000万元；2010年12月31日为4500万元。 (3)甲公司于2008年1月1日向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2008年1月1日起在该公司连续服务4年，即可每人以每股5元的价格购买10万股A公司股票。甲公司估计每份股票期权在授予日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2.5元。至2010年12月31日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2008年和2009年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。 因每份股票期权的公允价值波动较大，甲公司根据2009年12月31日股票期权的公允价值追溯调整了2010年1月1日留存收益和资本公积的金额，2010年度按2010年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。 假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求：

综合题甲公司为境内居民企业，20×6年实现利润总额1000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。(1)1月1日，甲公司以银行存款200万元取得境内居民企业乙公司30%的股权，从当日起能够对乙公司实施重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元(等于账面价值)。20×6年乙公司实现净利润500万元，实现其他综合收益税后净额100万元。甲公司拟长期持有该项长期股权投资。税法规定，甲公司对乙公司的长期股权投资以其初始投资成本作为计税基础。(2)甲公司20×6年初因产品质量保证确认的预计负债余额为200万元，20×6年实际发生产品质量保证费用120万元，20×6年末甲公司因产品质量保证计提预计负债40万元。税法规定，与销售产品相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)3月1日，甲公司以银行存款400万元自二级市场购入丙公司股票100万股，将其作为可供出售金融资产核算，购买时另支付手续费5万元。20×6年12月31日，丙公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述事项外，甲公司20×6年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产期初余额为50万元，均为企业计提产品质量保证形成的。递延所得税负债期初无余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求： 1.根据资料(1)，计算20×6年年末甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值和计税基础，计算产生暂时性差异的金额，判断是否确认递延所得税并说明理由；编制甲公司20×6年末的相关会计分录；________

综合题甲上市公司(以下简称“甲公司”)主要从事丁产品的生产和销售。自2×15年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2×16年上半年的半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。  (1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。  ①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。  ②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如接收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：①2×16年7月至2×17年6月有关现金流入和流出情况：(4)其他有关资料：①甲公司与生产丁产品相关的资产在2×16年6月30日以前未发生减值。②甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑所得税影响。要求： 1.判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。________