综合题(可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与收入相关的业务如下： (1)2×15年1月3日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售M产品100件，销售价格为每件3万元，合同约定款项分3次于当年年末开始每年12月31日等额收取。假定税法上要求按合同约定的收款日期及分期收款额，分期确认增值税。M产品的成本为每件1.5万元。M产品已于同日发出，该产品的现销价格为每件2.58万元。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为8%。甲公司以后各期均按期收到价款。 (2)2×15年7月1日，甲公司与B公司签订协议，向B公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为240万元，增值税税额为40.8万元。协议规定，甲公司应在10月31日将所售商品购回，回购价为300万元(不含增值税)，并开具增值税专用发票。没有确凿证据表明该交易是按照市场价格达成的。 (3)2×15年12月1日，甲公司与C公司签订合同，以3000万元的价格向C公司销售其生产的一台大型设备，该设备的市场价格为3200万元、成本为2000万元。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与C公司签订了设备维护合同，约定，甲公司将在未来5年内为该设备提供维护服务，每年收取固定维护费200万元。类似维修服务费的市场价格为每年160万元。销售设备已经发出，货款已经收到。 (4)甲公司因执行立交桥的建造合同，2×15年共发生成本1 550万元(不包括借款费用)。预计仍将发生成本2530万元。该合同于2×14年4月1日签订的固定造价合同，合同总金额为5000万元。工程自2×14年5月1日开工，当日即发生了资产支出，预计2×17年3月底完工。 甲公司2×14年共发生工程支出820万元(不包括借款费用)，结算合同价款500万元，2×14年年末预计合同总成本为3200万元。另外，为建造该项工程，甲公司于2×14年4月1日专门从银行借入款项3000万元，期限为3年，年利率为6%。甲公司完工进度按照累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 假定不考虑其他因素，要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其20×5年发生了下列交易或事项： 　　(1)为促进产品销售，甲公司于20×5年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还；所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额。20×5年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2 300件，收取价款4 650万元，相关产品成本为3 700万元。该以旧换新政策系甲公司20×5年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。20×5年黄金的市场价格处于上升通道，根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。 　　(2)为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司20×5年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3．5万元。20×5年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。 　　(3)按照国家有关部门要求，20×5年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1 200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80％出售给政府指定的下游企业，收取货款96 000万元。20×5年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24 000万元。 　　(4)20× 5年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15％或以上，3年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权力。20×5年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。20×5年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开。20×5年甲公司净资产收益率为18％，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20％的可能性较大。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 　　要求： 　　根据资料（1）至资料（4），逐项说明甲公司20×5年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)。

综合题甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率均为17%。甲公司于20×1年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司75%的表决权资本。 (1)甲公司20×1年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1830万元；另支付审计费、评估费等相关税费30万元。 (2)甲公司在20×1年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期限为10年。 (3)20×1年度有关资料如下： 乙公司20×1年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。 乙公司20×1年度实现净利润3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积100万元。 甲公司20×1年向乙公司出售商品500件，价款每件为6万元，成本每件为5万元，货款尚未支付。至20×1年末已对外销售400件。 甲公司20×1年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，售价为300万元，账面价值为200万元，款项已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销。 20×1年年末，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：实收资本4000万元，资本公积600万元，盈余公积150万元，未分配利润2800万元。 (4)20×2年度有关资料如下： 乙公司20×2年度实现净利润4010万元(均由投资者享有)。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积200万元。20×2年乙公司宣告分配现金股利1000万元。至20×2年末上述商品又对外销售50件。 20×2年年末，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：实收资本4000万元，资本公积1000万元，盈余公积190万元，未分配利润3200万元。 (5)甲公司和乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税费用及其他因素影响。 要求： (1)判断甲公司取得乙公司75%表决权资本的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得乙公司75%表决权资本时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得乙公司75%表决权资本时形成商誉或计入当期损益的金额。 (2)计算甲公司取得乙公司75%表决权资本的成本，并编制相关的会计分录。 (3)计算购买日合并报表中形成的少数股东权益金额，并编制购买日合并资产负债表的调整抵消分录。 (4)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司20×1年度的净利润。 (5)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司20×2年度的净利润。 (6)计算20×1年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。 (7)计算20×2年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。_____

综合题甲公司2010年度和2011年度的有关交易或事项如下：(1)2010年6月2日，乙公司欠安达公司8000万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以6000万元的价格将该债权出售给甲公司。当日，甲公司与乙公司就该债权债务达成重组协议，协议规定：乙公司以一处房产和其持有丙公司15%的股权偿还所欠债务。乙公司房产相关资料如下：①该房产于2000年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。②2010年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2500万元。③甲公司将该房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。股权相关资料如下：①以经有资质的评估公司评估后的2010年6月20日丙公司净资产的评估价值为基础，乙公司持有丙公司长期股权投资的公允价值为3800万元。②该协议于6月26日分别经甲公司、乙公司股东会批准。7月1日，办理了丙公司的股权变更手续。③甲公司取得丙公司15%股权，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且丙公司股票在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。④2010年7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：至甲公司取得投资时，丙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。丙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(2)2010年7至12月，丙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，丙公司于2010年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2010年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。2011年1至6月，丙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。(3)2011年5月10日，经丙公司股东会同意，甲公司与丙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的丙公司20%股权。2011年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2011年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2011年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：②2011年7月1日，甲公司要求对丙公司董事会进行改组。丙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出3名。丙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上成员通过即可付诸实施。③2011年7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。(4)其他有关资料：①本题不考虑所得税及其他税费影响。②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。③在甲公司取得对丙公司投资后，丙公司未曾分派现金股利。④本题中甲公司、丙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)编制与甲公司2010年交易或事项相关的会计分录。(2)判断增资前后甲公司对丙公司长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。(3)计算2011年7月1日甲公司长期股权投资的账面价值。__________

综合题南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2013年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下： (1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料：①管理总部资产由一栋办公楼组成。2013年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2013年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2013年12月31日B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。②92013年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。③办公楼A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2013年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。 (2)商誉减值测试相关资料：2012年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。2013年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： (1)认定资产组或资产组组合：①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。 (2)确定可收回金额：①管理总部的可收回金额为1960万元；②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。 (3)计量资产减值损失：①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。 [要求] 根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲公司为上市公司，采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。 (1)2013年1月1日，经股东大会批准，公司以非公开发行方式向500名高管人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，500名高管人员出资认购，总认购款项为40000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。 激励计划规定，这些高管人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2016年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。 (2)2013年度，20名高管人员离职，甲公司估计3年中离职的高管人员合计为75名，当年宣告发放2014年度实现利润的分配，每股分配现金股利1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)； (3)2014年度，又有22名高管人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为60人，当年宣告发放现金股利为每股1.2元； (4)2015年度，甲公司将3年离职人员合计数调整为57人，当年年末实际有15名管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.5元。 假定人员离职都是在年末，且甲公司年度内对离职人员的估计不变。 要求：

综合题甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于2×14年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×14年1月1日起至2×16年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×14年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即次年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2×14年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2×14年12月31日达到预定可使用状态。 (3)2×15年1月1日，甲公司支付2×14年度可转换公司债券利息3000万元。 (4)2×15年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。 ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为6%。 ③在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 ④不考虑所得税影响。 (6)本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下： ①复利现值系数表 期数 5% 6% 7% 8% 10% 1 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 2 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8264 3 0.8368 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513 ②年金现值系数表 期数 5% 6% 8% 10% 12% 1 0.9524 0.9434 0.9259 0.9091 0.8928 2 1.8594 1.8334 1.7833 1.7355 1.6901 3 2.7372 2.6930 2.5771 2.4869 2.4018 要求：

综合题 2012年1月1日，A公司从二级市场购入B公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系B公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。A公司拟持有该债券至到期。 [要求] 根据上述资料，不考虑其他因素，请问A公司持有B公司债券至到期累计应确认的投资收益的金额，并作出A公司取得该投资时的会计处理。 (答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲公司为我国境内注册的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。其主要客户在我国境内。该公司内部审计部门在对其2014年年度财务报表决算前进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014年6月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1170万元，增值税税额为198．9万元；发生保险费2．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。2014年6月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本(计税价格)均为11．7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。2014年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13．2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。①甲公司会计处理如下：借：固定资产1388．1贷：在建工程1388．1②甲公司2014年对该生产线计提折旧如下：借：生产成本267．34 贷：累计折旧267．34(1388．1－13．2)×2÷6×7÷12=267．34(万元)(2)甲公司本期生产一批产品，产品成本120万元，预计售价和计税价格均为200万元。该企业将该批产品全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：在建工程154 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)34 库存商品120(3)甲公司以融资租赁方式租人一台不需要安装的机器设备，起租日为2014年6月30，租期为6年，按年每期期末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1100万元。租赁合同规定年利率7％。假设该租赁符合融资租赁的确认条件，(P／A，7％，6)=4．7665，(P／S，7％，6)=0．6663，在不考虑增值税等其他因素的情况下，企业的会计处理如下：借：固定资产——融资租人固定资产1100 未确认融资费用250 贷：长期应付款——应付融资租赁款1350(4)甲公司拟于2014年1月开工建造一栋厂房，于2014年1月1日借入两年期专门借款3000万元，年利率为8％，并于当日发生专门借款支出1500万元，预计该项工程的建设期为1．5年。甲公司的第二笔工程款项于2014年5月1日支出800万元。假定闲置资金的月收益率为0．5％。甲公司的会计处理如下：专门借款利息资本化金额=1500×8％×3÷12-1500×0．5％×3=30－22．5=7．5(万元)借：在建工程7．5 银行存款22．5 财务费用30 贷：应付利息60(5)甲公司因资金周转困难、材料短缺在2014年7月1日～8月31日工程暂时停工，甲公司将该阶段作为暂停资本化处理，相关利息费用计入当期损益。要求：根据题中给定资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示) ____

综合题长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2×13年以来发，生了下列有关事项： (1)长江公司2×13年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月10日收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元。 2×13年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。 2×14年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。 (2)2×13年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×13年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。 (3)长江公司2×13年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存入银行，另支付发行费用200万元。 长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2×13年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。 (4)长江公司2×13年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积(股本溢价)，将发行费用240万元冲减了资本公积(股本溢价)。 (5)长江公司于2×13年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。 (6)2×13年5月6日，长江公司以每股8元的价格自二级市场购入W公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。长江公司将其购入的W公司股票分类为可供出售金融资产。2×13年12月31日，W公司股票的市场价格为每股9元。2×14年12月31日，W公司股票的市场价格为每股5元，长江公司预计W公司股票的市场价格将持续下跌。2×15年12月31日，W公司股票的市场价格为每股6元。长江公司2×14年12月31日确认资产减值损失363万元，2×15年12月31日转回资产减值损失120万元。 [要求] 逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。

综合题甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下。(1)甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9月30日外币科目余额为：(2)甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。(3)2009年第四季度发生下列业务：①甲公司出口产品价款为2000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2，不考虑其他相关税费。②进口原材料价款1500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。(4)2009年末，甲公司应收乙公司款项2000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。(5)甲公司编制合并会计报表产生的外币财务报表折算差额600万元。(6)2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08:2009年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。要求：(1)根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由；(2)根据资料(3)编制甲公司2009年第四季度有关购销业务的会计分录；(3)计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录；(4)编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。__________

综合题注册会计师在对甲公司20×3年度财务报表进行审计时，注意到以下事项：(1)20×2年1月，甲公司支付200万元(含交易费用)从活跃市场购买了某上市公司一定数量的5年期、按年付息、到期一次还本的公司债券，甲公司将其划分为持有至到期投资。20×3年7月1日，由于资金周转需要，甲公司以130万元的价格对外转让了上述公司债券的60％，余下的40％继续作为持有至到期投资核算。(2)20×3年1月1日，甲公司将一项预计使用年限为15年的固定资产以1000万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司)。20×3年1月1日，该固定资产账面价值为800万元，公允价值为1000万元，预计剩余使用年限为10年。同日，甲公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为10年，租金按年支付，年租金为110万元。甲公司于20×3年终止确认了上述固定资产，并在20×3年确认固定资产处置收益200万元和租赁支出110万元。(3)甲公司于20×2年上半年开工建设某工程项目。20×3年1月1日，甲公司向A银行借入专项借款1000万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为3年，年利率为6％，按年付息。甲公司将上述借款存入A银行为甲公司上述借款资金新开设的专户，该专户资金于20×3年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计3万元。20×3年4月1日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。20×3年8月1日该工程项目恢复建设，并于20×3年11月末完工投入使用。甲公司于20×3年向A银行支付上述专项借款利息共计60万元，并将其中的55万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。(4)甲公司于20×3年1月开工建设某环保工程项目。20×3年4月甲公司收到政府拨付的400万元财政拨款，确认为“递延收益”，并专项用于该环保工程项目建设。甲公司对政府补助采用总额法核算。上述环保工程项目于20×3年12月31日完工并投入使用。甲公司预计该环保工程形成固定资产的使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。20×3年12月31日，甲公司按10年的年限于20×3年摊销上述“递延收益”40万元，并在其他收益中相应确认了与该固定资产相关的政府补助收入40万元。(5)甲公司于20×3年12月31日对固定资产进行了全面清查，盘盈一项固定资产。经查该固定资产系甲公司于20×1年购入(购入价为20万元)，当年未确认为固定资产，而是直接计入了当期损益。经确认，该固定资产于20×3年年末市场价值为15万元，甲公司据此于20×3年确认固定资产及营业外收入15万元。(6)20×3年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联方B公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为200万元的固定资产以210万元的价格转让给B公司。双方约定于20×4年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生20万元处置费用。由于截止20×3年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于20×3年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。(7)甲公司自20×3年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费100万元，加盟期5年，在加盟经营期间内，甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。甲公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入。甲公司向加盟商提供本公司产品，加盟商可以在收到产品后1个月内无理由退货，并在退货次月结算退款。由于无法合理估计退货可能性，甲公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期营业收入。(8)甲公司某直营店于20×0年12月完成装修，装修支出50万元，甲公司将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧，预计净残值为零。20×3年1月该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于20×3年内完工投入使用。甲公司将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转人固定资产成本，原确认的折旧年限、折旧方法及净残值不变。(9)20×3年12月1日，甲公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何时间要求甲公司以每股5．5元的价格赎回该优先股。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算。(10)20×3年12月30日，甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计12万元，甲公司预计很可能支付上述赔偿。20×3年12月31日，经保险公司核定，甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款10万元。甲公司于20×3年末按预计将向小轿车车主支付的12万元与将从保险公司收到的10万元的差额2万元确认了预计负债。要求：针对上述资料，假定不考虑其他因素，逐项说明甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不恰当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(不考虑相关税费或递延所得税的影响)

综合题A公司是-家A股上市公司，母公司为P公司。A公司2×15年发生如下交易和事项：(1)2×15年7月1日，A公司发行股票10000股向母公司(P公司)购入其所持有的C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资，A公司股票每股面值为1元，市价为8.5元。2×15年7月1日(股权收购完成日)，C公司可辨认净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元，相对于集团最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为8亿元，P公司原合并C公司时在合并报表中确认的商誉为1亿元，商誉未发生减值。  (2)2×15年12月31日，A公司以现金1300万元将其所持E公司(系2×14年以现金出资2000万元设立的全资子公司)的50%股权转让给Z公司，款项已收存银行。当日E公司可辨认净资产公允价值为2200万元，A公司所持E公司剩余50%股权的公允价值为1300万元。2×15年12月31日，A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事(E公司董事会共2名董事)。根据E公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事-致同意方可通过。E公司2×14年实现净利润200万元，2×15年实现净利润300万元，除按净利润的10%提取法定盈余公积外，E公司于2×14年和2×15年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E公司也无其他所有者权益的变动。2×14年和2×15年A公司与E公司没有发生任何内部交易。 (3)A公司于2×15年12月30日将其所持联营企业(甲公司)股权的50%对外出售，所得价款1950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算，出售当日其公允价值为1955万元。  A公司所持甲公司30%股权系2×12年1月2日购入，初始投资成本为2500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8000万元。2×15年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元。(4)2×15年1月1日，A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系A公司2×13年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同-控制下的控股合并。(5)A公司原持有丙公司60%的股权(对丙公司能够实施控制)，长期股权投资账面余额为6000万元，未计提减值准备。2×15年12月3 1日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业，出售取得价款6000万元。丙公司自购买日开始以公允价值为基础持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。在出售持有的丙公司股权投资90%后，A公司对丙公司的持股比例下降为6%(其公允价值为670万元)，丧失了对丙公司的控制权且不具有重大影响，将剩余投资作为可供出售金融资产核算。A公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为9500万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元且无其他所有者权益变动。(6)A公司于2×14年12月3 1日以20000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同-控制下的企业合并。2×15年12月31日，A公司又出资3000万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2×15年12月31日A公司资本公积中的股本溢价为600万元。2×14年1 2月31日，A公司在取得B公司80%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。2×15年12月3 1日，B公司有关资产、负债的账面价值为25000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。(7)其他有关资料：①A公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配；②甲公司有充足的资本公积(股本溢价)金额；③本题不考虑相关税费及其他因素。要求： 1.根据资料(1)，编制A公司取得C公司全部股权的会计分录。________

综合题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。 (1)甲公司于2015年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下。 ①以乙公司2015年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司，取得乙公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。 ②甲公司该并购事项于2015年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2015年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (2)2015年6月30日，以2015年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元(可供出售金融资产公允价值变动的利得)、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。可辨认净资产的公允价值为8400万元(不含递延所得税资产和负债)。 (3)2015年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，如表1所示。 表1 存在差异资产 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 应收账款 400 200 存货 1500 1700 固定资产 5000 6000 无形资产 8000 9000 合计 14900 16900 上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。 ①截至2015年年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 ②购买日发生的评估增值的存货，2015年年末已全部对外销售。 ③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 ④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (4)2015年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2016年12月31日，A产品全部对外售出。 (5)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。②各个公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。④乙公司2015年1～6月和7～12月实现的净利润均为677.5万元，2015年下半年计提盈余公积135.5万元，分配现金股利500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额300万元。2016年乙公司实现净利润为2022.5万元，当年计提盈余公积202.25万元，年末分配现金股利200万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失100万元(已扣除所得税影响)，其他所有者权益变动增加150万元。 要求： (1)根据资料(1)、(2)、(3)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。 (2)判断乙公司是否应纳人甲公司合并范围，并说明理由。 (3)根据资料(1)、(2)、(3)，编制2015年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中的调整抵销分录。 (4)编制2015年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录；说明至2015年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。 (5)编制2016年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录；说明至2016年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

综合题甲公司为上市公司。2×17年2月，甲公司收购W公司持有乙公司80％的股权，完成非同一控制下的企业合并，相关资料如下：(1)收购定价的相关约定股权收购协议约定转让价款区间为6000万元至18000万元，最终的转让价款与乙公司在未来两年(2×17至2×18年)实现的业绩挂勾，按照协议的具体规定计算确定。价款支付方式具体如下：①转让协议签署生效后，甲公司支付首期收购价款人民币2000万元。②协议签署之后3个月内支付4000万元。③自乙公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×17年度财务报表审计后1个月内，甲公司支付第三期收购价款，该价款按照乙公司2×17年税后净利润的2倍为基础计算，并设上限。计算方式：乙公司2×17年税后净利润×2×80％，如果乙公司2×17年税后净利润超过人民币3000万元1．5倍上限的，按上限计算，即价款不超过人民币7200万元(3000×1．5×2×80％)。④自乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成2×18年度财务报表审计后1个月内，甲公司向转让方支付第四期收购价款，该价款按照乙公司2×18年税后净利润的1倍为基础计算，并设上限。计算方式：乙公司2×18年税后净利润×1×80％，如果乙公司2×18年税后净利润超过人民币4000万元1．5倍上限的，按上限计算，即价款不超过人民币4800万元(4000×1．5×1×80％)。(2)业绩承诺乙公司承诺2×17年实现税后净利润人民币3000万元，2×18年实现税后净利润人民币4000万元。若2×17年乙公司实际完成净利润不足3000万元、2×18年实际完成净利润不足4000万元，由乙公司原股东W公司以其所持甲公司股权无偿赠予给甲公司。所需无偿转让的乙公司原股东持有甲公司股权比例的计算方式： (承诺净利润一当年度乙公司实际完成净利润)／承诺净利润×80％。该无偿股权赠予应在上市公司聘请的会计师出具审计报告后30个工作日内完成。假定甲公司在购买日判断，乙公司的盈利承诺(2×17年度净利润3000万元，2×18年度净利润4000万元)已经属于最佳估计，不考虑其他因素。要求：

综合题中国东方公司于2006年12月10日与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2006年12月31日。 (3)租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。 (4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1 000万美元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中中国东方公司担保的余值为 100万美元，未担保的余值为100万美元。 (6)甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的原账面价值为1 922.40万美元，预计使用年限为3年。 (7)租赁年内含利率为6%。 (8)2008年12月31日，中国东方公司将甲生产设备归还给美国西方租赁公司。 甲生产设备于2006年12月31日运抵中国东方公司，该设备不需要安装。中国东方公司 2006年12月31日的资产总额为40000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。 (9)其他相关资料 1)中国东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2006年12月31日“银行存款”美元账户余额为3 000万美元。 2)美元对人民币的汇率： 2006年12月31日，1美元：8.00元人民币； 2007年12月31日，1美元；7.90元人民币； 2008年12月31日，1美元：7.60元人民币； 3)2007年5月20日，中国东方公司销售商品收到1 000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元：8.00元人民币；2008年3月20日，中国东方公司将200万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元；7.78元人民币，市场汇率为7.80元人民币。 4)“未确认融资费用”账户按外币账户处理。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)编制中国东方公司在起租日的有关会计分录。 (3)编制中国东方公司在2007年年末和2008年年末与租金支付有关的会计分录，以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。 (4)编制中国东方公司2007年5月10日销售商品和2008年3月20日货币兑换业务的会计分录。 (5)计算中国东方公司2007年和2008年产生的汇兑损益，并编制与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的单位以万元表示)_______

综合题甲公司2008年归属于普通股股东的净利润为48000万元(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为40000万股，持有乙公司80%的普通股股权。乙公司2008年归属于普通股股东的净利润为21600万元，发行在外普通股加权平均数为9000万股，该普通股当年平均市场价格为8元。年初，乙公司对外发行600万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，甲公司持有其中12万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。 [要求]

综合题甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司20×1年度所得税汇清缴于20×2年2月28日完成，20×1年度财务会计报告经董事会批准于20×2年3月15日对外报出。20×2年2月15日，会计师事务所对甲公司20×1年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其以下交易或事项的会计处理： (1)20×1年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，甲公司了解到，乙公司发生暂时财务困难，该货款短期内难以收回。甲公司根据以往的经验，估计应收乙公司货款将会有10%比例无法收回，因此在对该笔应收账款计提了100万元的坏账准备。20×2年2月1日，甲公司收到法院的通知，乙公司由于经营不善，已经于20×2年1月20日申请破产，进入破产清算程序。根据律师的估计，该笔应收款项的80%将无法收回。但甲公司管理层考虑到乙公司申请破产事项发生在20×2年度，因此未对20×1年度财务报表进行调整。 (2)20×1年12月1日，甲公司将其自用的A、B办公楼改为出租，并同日分别与丙公司、丁公司签订了租赁协议，协议约定租赁期开始日为20×1年12月1日。考虑到A办公楼所处地区具有发达的房地产交易市场，能够随时取得房地产交易的相关信息，因此甲公司将A办公楼转为以公允价值计量的投资性房地产；而B办公楼处于相对偏远的郊区，没有成熟的房地产交易市场，无法获取相关的公允价值信息，因此将B办公楼转为按照成本模式计量的投资性房地产。截至到20×1年12月1日，A办公楼公允价值为4500万元，账面余额为6000万元，预计使用寿命30年，按照年限平均法计提折旧，累计折旧2000万元，未计提减值准备，甲公司20×1年12月1日对A办公楼的会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 4500万元 累计折旧 2000万元 贷：固定资产 6000万元 资本公积——其他资本公积 500万元 20×1年12月1日，A办公楼公允价值4600万元，甲公司会计处理如下： 借：投资性房地产——公允价值变动 100万元 贷：公允价值变动损益 100万元 假定该事项不考虑所得税的影响。 (3)甲公司于20×1年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：①将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。 甲公司从20×0年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；20×0年末，产品保修费用余额为100万元。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从20×1年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。 甲公司20×1年度实现的销售收入为20000万元，实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司20×1年12月31日会计处理如下： 借：销售费用 1400万元 贷：预计负债 1400万元 借：递延所得税资产 225万元 贷：所得税费用 225万元 (4)20×1年12月1日，甲公司因合同违约被戊公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至20×1年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。20×1年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出。700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。 20×2年2月10日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、戊公司均不再上诉。甲公司未对上年度该诉讼事项作出调整。 (5)20×1年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股份的作为可供出售金融资产核算的投资账面成本为2000万元，公允价值变动贷方余额800万元，20×0年末因该可供出售金融资产持续价值下跌而计入资产减值损失的金额为800万元。20×1年以来，由于乙公司经营状况的根本好转，其股票市价也持续上升，20×1年12月31日，甲公司持有的乙公司该10%股份的公允价值为2200万元，因此，甲公司在原计提的资产减值损失范围内予以转回并同时确认公允价值变动的金额。甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 1000万元 贷：资产减值损失800万元 资本公积——其他资本公积 200万元 假定本事项不考虑所得税影响。 要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。__________

综合题甲公司为上市公司，2015年3月，会计师事务所对甲公司2014年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2014年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。甲公司将购入的丁公司债券分类为持有至到期投资，2014年12月31日，甲公司将所持有丁公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丁公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司2014年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下：借：可供出售金融资产一成本1750一公允价值变动250贷：持有至到期投资1750其他综合收益250(2)2014年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450(3)2014年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2400万元元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2014年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品至2014年末已出售40箱。2014年12月31日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资40(4)2014年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2014：年7月1日起，甲公司将向P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2014奶奶6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480(5)甲公司2014年9月20日公司签订一项大型设备制造合同，合同总造价600万元，于2014年10月1日开工，应于2015年3月31完工交货。至2014年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与乙公司已结算合同价款180万元，实际收到款项300万元。2014年12月31日，公司按50％的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25％，无需计提合同预计损失准备。(6)甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10％，已知(P／A，10％，3)=2．48690②不考虑相关税费的影响。③各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相应的调整分录(不要求编制结转以前年度损益调整和调整盈余公积的会计分录)。(2)根据要求(1)作出的处理，计算甲公司2014年度财务报表相关项目的调整金额，并填列下表。____

综合题甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自2011年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2011年至2013年免交企业所得税，2014年至2016年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2013年至2017年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下： (1)2012年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司2017年1月1日与甲公司签订租赁协议，将B楼房租赁给甲公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为2017年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。2017年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。 (3)2017年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%(与实际利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。 (4)2017年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。 其他资料如下： 第一，2017年度，甲公司实现利润总额4500万元。 第二，2013年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司2013年至2017年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。 第三，2013年至2017年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。 要求：