分析题A公司于20×9年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。 (1)20×9年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本 3000万元。至20×9年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。20×9年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司20×9年向A公司购入存货所剩余的部分，至2×10年 12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。 (2)20×9年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于 20×9年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。 (3)2×10年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本 4000万元。至2×10年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司 2×10年向A公司购入的存货至2×10年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。 (4)20×9年12月31日，B公司的股本2500万元，20×9年度B公司实现的净利润为-500万元。2×10年12月31日，B公司的股本2500万元，2×10年度B公司实现的净利润为-500万元。 (5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。 要求：

分析题A公司为一上市公司。在2×21年存在以下股权激励计划。 (1)2×21年1月1日，一次性授予其子公司(甲公司)的50名管理人员共计3000万股本公司限制性股票。2×21年至2×23年每年年末即可解锁1000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。 每份限制性股票在2×21年1月1日的公允价值为0．6元，50名管理人员在2×21年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。 A公司的会计处理为：将该限制性股票对应的股权激励费用按3年平均分摊，并在2×21年确认管理费用600万元。 (2)2×21年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万股。该项购买权在授予日的公允价值为每份10元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2×21年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。至2×21年年末，A公司管理人员未离职，预计未来1年也不会有人离职。 对于该事项，A公司在2×21年未做会计处理。 (3)2×19年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2×20年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名销售人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2×20年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。A公司在2×19年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2×20年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元，2×20年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。 ①截至2×20年12月31日，上述销售人员中有10名离职，A公司估计这三年(2×20年至2×22年)中离开的销售人员比例将达到20％。 ②2×21年1月1日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2×19年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为每份20元，2×21年又有5名销售人员离开A公司。A公司将这三年(2×20年至2×22年)中销售人员的离职比例修正为30％。 A公司在2×21年的会计处理为：按照原协议确认费用7200万元，未作其他处理。 要求：判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请做出正确的会计分录。

分析题甲公司共有8000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度，2017年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪休假为4天，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。 (1)假定一，甲公司制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金补偿；职工休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利(10个工作日)中扣除，不足的部分再从上年结转的带薪休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2018年有7600名职工将享受不超过10天的带薪休假，剩余400名职工每人将平均享受13天休假，假定这400名职工全部为总部各部门经理。 2018年12月31日，上述400名部门经理中有320名享受了13天休假，并随同正常工资以银行存款支付；另有80名只享受了10天休假。 (2)假定二，甲公司制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。2017年12月31日，甲公司8000名职工中，7400名为直接生产工人，500名为总部各部门经理，100名工人正在建造一幢自用办公楼。 要求：

分析题甲公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％。甲公司持有B公司90％股份(系2×17年以前取得)，拥有对B公司的控制权。甲公司与B公司2×17年度有关资料如下：(1)2×17年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元(不含增值税)，价款已支付。B公司W商品每件成本为1．6万元，未计提存货跌价准备。2×17年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2．2万元(不含增值税)，年末结存W商品50件。2×17年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。(2)2×17年7月1日，B公司出售一项专利权(符合税法规定的免税条件)给甲公司。该项专利权在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利权后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，无残值。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利权摊销计入管理费用。2×17年12月31日该项无形资产(专利权)未发生减值迹象。至2×17年12月31日，甲公司尚未支付该笔专利权购买价款。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。要求：根据上述事项，将甲公司2×17年12月31日合并资产负债表部分项目的列示金额和调整金额填列下表中。

分析题 甲公司为制造大型机械设备的企业，20×5年与乙公司签订了一项总金额为6 500万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期3年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另20%以银行存款支付。 该项工程已于20×5年3月1日开工，预计于20×7年10月底完工。预计工程总成本为6 100万元。其他有关资料如下： 成本、结算价款等明细表 单位：万元 项　　目 20×5年 20×6年 20×7年 　累计实际发生成本 1200 4500 6200 　预计完成合同尚需发生的成本 4800 3000 — 　结算合同价款 1800 2400 2300 　实际收到价款 1000 2200 3300 　　假定不考虑相关税费。 　　要求：(1)根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　收入、成本和毛利计算表　 　　 单位：万元 项　　目 20×5年 20×6年 20×7年 　应确认收入 　应结转的成本 　毛利 (2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。

分析题甲公司共有8000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度，2017年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪休假为4天，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。 (1)假定一，甲公司制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金补偿；职工休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利(10个工作日)中扣除，不足的部分再从上年结转的带薪休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2018年有7600名职工将享受不超过10天的带薪休假，剩余400名职工每人将平均享受13天休假，假定这400名职工全部为总部各部门经理。 2018年12月31日，上述400名部门经理中有320名享受了13天休假，并随同正常工资以银行存款支付；另有80名只享受了10天休假。 (2)假定二，甲公司制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。2017年12月31日，甲公司8000名职工中，7400名为直接生产工人，500名为总部各部门经理，100名工人正在建造一幢自用办公楼。 要求：

分析题甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×14年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股6元。当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。激励计划规定，这些管理人员从2×14年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2×17年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。2×14年1月1日至2×17年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利(即现金股利可撤销)。2×14年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)；2×15年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1．1元；2×16年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1．2元。假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。要求：

分析题甲股份有限公司为A股上市公司(下称甲公司)，为扩大生产规模，决定通过发行分离交易可转换公司债券筹集资金。 2016年1月1日甲公司按面值发行了1000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，收到发行价款10亿元。该债券期限为3年，票面年利率为2%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为8%)，按年支付利息。同时，每张债券的认购入获得公司派发的20份认股权证，权证总量为20000万份，该认股权证为欧式认股权证(即到期才可行权)；行权比例为2:1(即2份认股权证可认购1股甲公司股票)，行权价格为6元/股。认股权证存续期为24个月(即2016年1月1日至2017年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。 假设：①债券和认股权证发行当日即上市；②利息费用在2016年可以资本化，2017、2018年费用化；③在2017年年末有18000万份认股权证行权。 要求：对甲公司上述业务进行账务处理(单位：万元)。

分析题甲股份有限公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。2013年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下。 (1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入3年期的专门借款15000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。7月1日，以银行存款支付工程款9500万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 (2)10月1日，借入一般借款1500万元，年利率为4.8%，期限为6个月，利息于每季度末支付。10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款6250万元。12月1日，借入一般借款3000万元，年利率为6%，期限为1年，利息于每季度末支付。12月1日，以银行存款支付工程款5500万元。 [要求]

分析题甲股份有限公司(以下称甲公司)2014年度至2017年度与股权投资相关的业务如下： (1)2014年10月，甲公司以500万元银行存款自非关联方处取得乙公司10%的股权，对乙公司没有重大影响，将其作为可供出售金融资产。2014年末，该股权公允价值为600万元。 (2)2015年1月1日，甲公司又以1400万元银行存款自另一非关联方处取得乙公司20%的股权(持股比例增加到30%)，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。当日，原持有10%股权的公允价值为620万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。 投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值相同。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。 2015年度，乙公司实现净利润300万元，接受母公司权益性捐赠计入资本公积(资本溢价)200万元。假设2015年甲、乙公司之间没有内部交易。 (3)2016年4月，乙公司宣告分配现金股利70万元，并于当月发放完毕。2016年12月，乙公司将库存商品150万元销售给甲公司，取得收入180万元(不含税)，至年末，甲公司尚未对外销售。 (4)2016年度，乙公司发生亏损170万元；由于可供出售金融资产业务增加其他综合收益40万元。 (5)2016年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为2050万元。 (6)2017年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款2055万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑相关税费)。 要求： (“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。

分析题2014年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2015年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下： (1)2014年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2010年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。 (2)2015年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。 (3)2016年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。 (4)2017年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。 (5)2018年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。 甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费等其他因素。 要求： (采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

分析题甲公司2014年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2014年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： (1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 (2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2013年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。 (3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 (4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。 (5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 要求：

分析题甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%；2012年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2012年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，2012年有关所得税资料如下： (1)2011年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率为6%，实际利率4%。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。 (2)因发生违法经营被罚款10万元。 (3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。 (4)企业于2010年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。2012年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 (5)2012年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。 (6)存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 (7)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 (8)甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年年1月开始摊销。 (9)10月10日，甲公司与部分职工签订了正式的劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2010年3月1日起至2010年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。 (10)至2011年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。 (11)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 [要求] (1)计算2012年持有至到期投资利息收入； (2)计算2012年末递延所得税资产或负债的余额及发生额； (3)计算甲公司2012年应交所得税； (4)2012年递延所得税费用合计； (5)计算2012年所得税费用； (6)编制甲公司所得税的会计分录。